加强国有商业银行内部会计控制防范金融风险
摘要：我国国有商业银行目前正处于金融会计改革的关键时期，要想把国有商业银行转变成真正的商业银行，必须按国际会计准则和上市公司的要求，对国有商业银行内部的资产进行全面清理，完善内部风险控制制度和公司治理机制，随着改革的深入发展和科技进步，国有商业银行会计业务日趋现代化、多样化、复杂化，如何在新时期增强银行业会计风险防范意识，强化其风险防范的对策和措施，对确保我国金融事业的健康稳定发展无疑具有重要的现实意义。本文试从国有商业银行会计内控的概念及现状、国有商业银行会计内控存在问题、完善国有商业银行会计内控机制的对策等方面，就新时期我国商业银行内控管理存在的问题及解决对策作初步的分析。 关键词：国有商业银行 内部会计控制 金融风险 随着我国加入WTO以及金融市场的变化，国有商业银行面临的风险越来越复杂，科学严谨有效的内部会计控制机制是国有商业银行合法合规经营，防范和化解各种金融风险的关键。所谓银行内部会计控制制度，是指为了完成既定经营目标和防范会计风险，对会计部门及其工作人员从事的业务活动进行自我规范、约束、评价的总称。实践证明，国有商业银行忽视会计内控系统建设是导致银行风险加大的一个直接原因，加强国有商业银行会计内控系统建设，对确保会计信息真实、准确、完整，有效防范金融风险,保证国有商业银行经营活动有序开展具有显著的现实意义。 2005年，我国国有商业银行系统相继出现重大违规案件，震惊了金融监管者和银行管理层：新年伊始，中国银行黑龙江河松街支行就爆出惊天大案，该行高息揽存的上市公司东北高速等几家单位近10亿元定期存款失窃，该行行长高山与他人里应外和一年中采取非法转贷、伪造票据诈骗等方式分数次通过沈阳西塔地下钱庄将巨款转移海外，高山本人携家人潜逃国外，本案涉案人员20余人，其涉案金额之巨、策划之周密不仅让社会公众为之震惊，亦让银行界为之惊愕。2005年3月26日，新华社报道称，中国建设银行北京分行在给“森豪公寓”项目发放按揭贷款的过程中，为追求高额贷款回报，在对贷款人未作周密考核和履行必要手续的情况下，违规操作，致使高达6亿元的巨额资金被骗贷；还有05年曝光的山西太原7.28大案，该案涉案金额11.3亿元人民币，共抓捕犯罪分子31人，在这起令中央震怒的山西省“建国以来最大的金融诈骗案”中，一帮银行窃贼内外勾结，通过私刻印章、 伪造转账支票等手法，将银行存款转至其他账户，再以直接提现、办理质押贷款、转为承兑保证金等形式，骗取巨额资金，组建了一条动作顺畅的“蒸发存款流水线”。该案令山西省城太原市内的商业银行几乎“全军覆没”，四大国有商业银行中只有中国工商银行幸免。 惨痛的教训让我们清醒地认识到完善商业银行内部控制是实现预定发展战略目标和可持续发展的基础。由于发生的几起重大违规案件，都与会计部门不遵守规章制度、违规操作有密切关系。因此，加强和完善内部控制至关重要，当前特别要把会计岗位的内部控制作为重中之重。 一、商业银行内部会计控制中存在的问题及分析 近年来，我国国有商业银行内部会计控制体系建设虽然取得了较大发展，但受内外部因素的制约，仍不可避免地存在一些问题，主要表现在： （一）会计内部控制理念还不到位 一是思想认识不足，内控观念存在偏差。在实际工作中，一些人总认为会计内控机制就是各项规章制度的汇总，从而忽视了会计内控机制是一种业务运作过程中环环相扣，监督制约的动态机制，由于受利益的驱动，金融市场和同业竞争等诸多因素的影响，普遍存在重业务发展、轻内部管理的思想倾向，认为市场营销与全行发展、个人收入，切身利益息息相关，而内控管理工作则是次要的，抓会计内控，落实会计制度可能会影响业务开拓，而且成绩不明显，这就造成了内控意识的淡薄，以致于对身边的违规违章行为或视而不见，或见而不纠，甚至于弄虚作假，欺上瞒下，做表面文章应付了事。分析最近国内银行业出现的一些大案要案,有一个非常奇怪同时又令人深思的现象，即那些出事的人员大多是以前的业务能手或营销能手，甚至于精英人才；而那些出事的分支行则多为近几年发展较快、业绩突出的分支机构。比如高山案中的中行河松街支行和支行行长高山近年因超额揽存多次被评为省系统内先进单位和先进个人。究其原因就在于这些商业银行内控意识薄弱，内控优先理念缺乏。这些银行所提倡和实践的发展理念的核心在于规模崇拜和速度崇拜。在此理念下，一味的追求业务规模和发展速度，忽视风险管理和内部控制，为了追求业务发展，不惜打擦边球，钻制度空子，进而将内部会计控制建设让位于业务发展。 二是内部控制状况评价及其激励约束机制相对滞后。目前对员工和机构的考核总体上是以业务发展指标为主，而工作质量和会计内部控制指标居于次要地位。这集中体现在以下两个方面：首先，很多行在对其分支机构进行绩效考核时，考核指标仍为传统的规模指标和速度指标，较少涉及质量指标和会计内部控制指标；其次，很多行都设立了规模不等的营销奖励基金或业务拓展基金，对那些业务发展较快的分支机构进行奖励；而很少有银行设立专门的基金对风险管理和内部控制做得较好的分支机构进行奖励。在这种不完善的激励约束机制下，各行的分支机构必然是集中全部资源，大力拓展营销，加大吸存力度，尽最大可能完成各项指标，将内部控制建设让位于业务发展。以太原7.28金融诈骗大案为例，那些涉案银行的下属分理处主任之所以会卷入诈骗漩涡不能自拔，最根本的原因就在于上级机构对其实施的以存款指标为主的考核。这不仅关系到自身的收入，还关乎日后的升迁。因而，这些分理处主任与“资金贩子”勾结的最初目的就在于完成指标。但在会计内部控制没有及时跟上的情况下，最初的一两次违规经营就逐步演变为内外勾结式的金融诈骗。可以说，如果这种以“重业务发展，轻内控管理”为主要思想的激励约束机制得不到根本改变，类似案件将很难从根本上杜绝。 （二）对关键岗位及人员的监督约束机制缺乏 如果我们将一个人放在拥有很大权力的位置上，可以直接或间接接触到金钱，同时又不对他施以必要的监督约束，日久天长，难免会出现滥用职权或侵吞公款等问题。以往发生的案件证明，关键人员作案给银行造成的损失要远远超过一般操作人员。而内部审计则侧重于对基层操作人员的审计，忽视对关键人员（尤其是管理人员）的审计。这正是最近发生的金融案件集中于关键人员且呈现出犯案人员职务趋高特征的原因所在。震动业界内外的河松街支行案件的结果之所以如此严重，正是支行行长高山亲自作案的结果。在该案中，支行行长的权力范围包括财务管理、核算管理、授权管理、人事管理及行政管理，却没有相应的监督约束，使其几乎无所不能。于是，支行行长凭借手中大权，轻而易举地控制银行的内部资金，并掌控银行与客户之间的清算过程，利用联行系统漏洞侵占银行资金。 （三）内部会计控制执行不严，贯彻落实流于形式 尽管我国银行业在过去几十年的业务经营中，建立了一系列相对完善、行之有效的内控制度，但却不能落到实处，形同虚设。主要表现为：联行章、证、押未真正坚持三分管制度；重要空白凭证领发、使用、交接等制度执行不严格；业务印章不按规定保管和使用；临柜不认真，不坚持验印制度；随意调整账户积数；班中款项交接登记不及时，查库制度履行不认真；出入库、收入大额现金不及时走账；不及时汇划款项、记账等；离机不退出画面，密码泄露；支票控号流于形式，同一单位多个账户支票混用；随意设置自动取款机金额。以上种种，使内控制度形同虚设，弱化了业务操作过程的系统性、严密性和完整性，留下事故隐患。 内部会计控制有效运行的前提是要制定出健全的内部会计控制制度并确保这些制度得到充分执行。如果制度得不到执行，再健全的制度也只能是形同虚设，起不到任何防范风险的作用。以高山案为例，高山为伪造票据，曾以“企业要更换预留印鉴”为由，私自到印鉴处将预留企业印鉴更换掉。有了这个印鉴以后，高山实际上就掌握了该客户的资金划转权，可以任意的对外支付。此时若银行相关部门按企业预留印鉴更换相关会计内控规定履行审批手续，在无企业申请手续的情况下能及时与企业沟通，完全可以避免本案的发生。但此类案件仍屡有发生，且屡禁不止。究其原因就在于很多银行的分支机构并未认真执行这些内控制度，而是将其束之高阁，从而造成这些控制措施流于形式。 （四）内部审计力量薄弱，与业务发展速度不匹配 监督评价在内部会计控制中的作用是检查、评价内部控制的健全性和有效性，发现并督促管理层纠正内部控制隐患和缺陷。但现实中，内部审计部门却很难真正承担起发现隐患并采取措施防患于未然，确保内部控制有效运行的重任。如建行“森豪公寓”一案，涉案的几个分理处04年度均曾接受过市分行内审部门相关业务的重点检查，但不知是什么原因都顺利通过。与西方商业银行对照，国内商业银行的内部审计显得相当薄弱。首先，有些银行尚未设立独立的内部审计部门；其次，内部审计部门受行政体制干扰较多，独立性得不到保障，尤其是在对总行层面进行审计时，难度相当大；再次，受制于架构设置的缺陷，内部审计的权威性不强，很多部门和分支机构对其提出的整改要求重视性不高，影响内控改进的效率；第四，大多数银行内部审计人员配备不足，影响内部审计的频率和范围；最后，内部审计人员的专业性不强，对相关业务不熟，特别是计算机水平不高，不能适应内部审计发展的电子化趋势。上述因素严重制约了银行内部审计的水平，以至于很多大案和内控漏洞不能及时发现。 二、强化商业银行内部会计控制，防范会计部位风险的对策 强化会计内部控制，是防范金融风险最有效的途径，是商业银行安全、有序运作的前提和基础。针对会计内控现状及面临的新问题，国有商业银行应从以下几个方面强化会计内部控制。 （一）努力提高会计人员内部控制意识和风险防范意识 通过广泛的风险教育和重视业务处理上每一环节的风险防范，培养会计人员对风险的敏感和了解，使会计人员认识到所在部门的风险管理水平与个人切身利益息息相关，并将风险意识贯穿于所有人员的自觉行动中去。要使会计人员充分认识内部控制的意义、作用和紧迫性。要使每个岗位的人员都清楚自己应遵循的制度和规定，明白遵守与违反的界限，并提高自我约束与对他人监督的意识，克服执行中的随意性，让每一位会计人员都认识到自身的工作岗位上可能存在的危险，时刻警觉，形成防范风险的第一道屏障。 （二）正确处理业务发展与深化内部控制的关系 在激烈竞争的市场环境下，各级行努力开拓市场、完善服务手段、提高服务质量是无可非议的，但是以不遵守金融法规和制度为前提的竞争行为我们要坚决予以制止。有的行为为多争一些存款，无论客户大小、远近，一律承诺上门收款，实际上潜伏着风险；有的行为为吸引客户，置账户管理制度于不顾，违规开立账户；还有的行为不顾实际情况，机械地实行“限时服务”制度，致使柜台人员为了不被客户投诉，对票据审查不细而放过假单、假证等。这些都是以牺牲原则和制度作为代价的，给银行经营带来了风险。银行搞改革，归根到底就是为了吸引客户，扩大业务范围，提高服务水平，增强竞争能力，但改革的同时必须要注意处理好业务发展与内控的关系，要树立“内控优先”的思想。开办和处理任何业务都要以制度作保证，明确操作规则、程序和各项具体要求，实行稳健经营。 （三）整章建制，完善会计内控制度 首先应总结经验，对现有内部会计控制制度和流程进行全面整合、梳理和优化，要突出对业务风险点的防范，通过对会计业务流程中风险的系统排查，找出各环节的风险点，制订出科学化、标准化、系统化的规章制度，设计出具有前瞻性、综合性、可操作性的作业流程。明确内部会计控制的目标、对象、原则、手段、重点控制环节和要求，使每个会计岗位的操作都有章可循。其次，要重视内控制度的更新。对不适应业务发展以及不完善的规章制度和办法及时进行重新修订，对已经过时的或已有新规定代替的制度、办法予以废止。要充分利用计算机网络的优势，随时把最新的、最切合实际的内控制度传达到前台会计人员，以便各职级员工学习、查阅和利用，提高制度可执行性，避免有章难循和有章不循现象的发生。
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