企业内部控制存在的问题及其完善措施

一、企业内部控制存在的问题

二、企业内部控制薄弱原因分析

三、建立和完善企业内部控制的措施

四、结束语

内 容 摘 要

在金融危机的影响下，背部控制问题成了一个热点和具有现实意义的话题。改革开放以来，随着社会主义市场经济的发展和现代企业制度的建立，我国企业的管理水平得到了很大的提高。本文在阐述企业内部控制理论及其变迁过程的基础上，分析了我国企业内部控制的现状，并结合相关理论，提出了加强内部控制的若干建议。

企业内部控制存在的问题及其完善措施

内部控制制度是现代企业在对经济活动进行管理时所采用的一种管理手段，是企业有效的管理体系中不可缺少的一个组成部分。任何一个单位，尽管规模大小不一，企业性质特点不同，都应该根据各自的具体情况制定内部控制制度。

 內部控制就是“企业为了提高经营效率，充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在企业内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法”，并且按照全部控制论的观点，内部控制包括内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制。随着我国经济的迅速发展，由于没有完善的控制理论的指导，导致各种经济犯罪现象层出不穷。本文从内部会计控制的含义触发，阐述了完善内部会计控制的必要性，并针对企业内部会计控制存在的问题，提出了相应的对策。希望能对完善企业的內部会计控制有所帮助。

一.企业内部控制存在的问题

　（一）不重视控制环境建设，治理结构和管理机制不完善。

控制环境是内部控制的核心，决定其他控制要素能否发挥和如何发挥作用，他直接影响到企业控制目标的实现。

1.治理结构不完善

许多企业在形式上设立了股东会、董事会、监事会和经营管理层之间的相互监督、层层制约的治理机制，并在企业章程只明确了各个层级的工作职责，但在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，通常只有一个虚职，实施企业经营决策的董事会与从事日常事务的总经理班子在企业的事迹管理中职责重复，可以说该企业虽然设置了形式上的企业治理结构，却未能真正发挥现代企业制度中董事会的职能。企业根据实际情况，目前只设立了一名监事，这名监事同时又是该企业的总会计师，也导致监事的职能也未能得到真正发挥。

2.管理机制不完善

企业管理者在企业由小到大的发展过程中，意识到在企业内部引进先进管理思想，建立符合企业实际的管理制度，推行科学管理的重要性，并利用企业运营机制灵活的特点，在全企业范围内逐步树立管理创新的思想和推行管理变革。但由于管理层认识上的不足和素质的参差不齐，加上在前几年的创业过程中存在“重经营，轻管理”的思想，部分高层管理人员的管理理念还比较陈旧，急需创新和提高。比如在管理授权上，该企业存在多数企业常有的授权范围和程度过小、授权责任不明的现象。在管理决策上，注重市场直觉，强调发展速度，使决策带有一定的浪漫性。

（二）不重视对员工素质管理

1．企业治理层和员工整体素质不高。经营者素质参差不齐。经营者素质在企业经营治理中起绝对重要作用，素质不同，对企业发展所产生法人影响也完全不同。在许多西方国家，由于市场经济比较完善，基本上已经形成一个比较成熟的职业经理人市场。而在我国市场经济起步较晚，还未形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制。

2．企业内部关系复杂，不注重才能，强调忠诚老实，往往真正有才能的人得不到重用，企业留不住人才，也得不到发展。即使企业为了进一步发展而引进外来能人时，也是要么放不开手脚，不给于充分授权，高价聘请的人才当成聋子的耳朵——摆设；要么“疑人不用，用人不疑”，没有指定相应的风险应对措施，结果给企业带来更多的损失。

3．激励机制欠缺，治理者自我提高的动力和压力比较小，造成了治理层整体素质偏低的现象。再者，企业员工素质低下。在知识经济时代，单一的知识已经不能胜任关键岗位的工作了。比如，财会部门是内部控制的中心，财会工作是一项综合性工作，这就要求财会人员既要有丰富的会计专业知识，又要懂企业的经营治理，还要通晓一般的生产技术。只有这样，才能使内部控制制度得以有效实施。但从我国相撞来看财会人员的素质存在明显的缺陷，这也是内部控制制度事小的原因之一。

（三）不重视企业文化建设

企业文化，是指企业在经营管理过程中形成的、影响企业内部环境和内部控制效力的精神、意识和理念，主要包括企业的整体价值观，高级人员的管理理念、经营风格与职业操守，员工的行为守则等。企业文化是一柄双刃剑，不仅可以促进企业的发展，阻止企业的衰败，同时也可能将企业推入困境。不重视企业文化建设，不重视员工精神层面的激励和关怀，员工在企业中作感到不安全，会动摇他们对企业的忠诚，从而难以形成一种很强的凝聚力，对企业内的舞弊行为亦无动于衷，影响内部控制制度的执行。

（四）缺乏实质性的内部审计监督

健全内部审计机构、加强内部审计监督是营造守法、公平、正直的内部环境的重要保证。企业应当加强内部审计工作，在企业内部形成有权必有责、用权受监督的良好氛围。企业内部控制是一个过程，这个过程中内部控制制度是否切实执行且执行的效果如何都需要监控。内部控制监控的一个很好的方式就是内部审计，审计人员是内部控制研究的发起者和推动者，也是该理论的最大受益者。然而近十几年来，尽管我国的内部审计事业取得了长足的进展，目前大部分企业成立了内部审计机构，但仍然存在很多问题。

1.内部审计人员素质的参差不齐。我国内部审计迅速发展，但我国内部审计的组建带有很浓厚的行政命令色彩，而这种过多依靠行政干预建立起来的内部审计机构很难受到企业的真正重视。企业的内部审计人员大多是从财会部门转来，有的甚至是从其他部门调来的，而且一般未经过专门培训，缺乏审计专业知识，内部审计难以发挥其应有的作用。

2.对内部审计工作的性质和作用认识不足。企业高层管理员经常将内部审计监督和会计监督混淆不清，这种情况会使员工产生“企业内部审计监督没什么重要意义”的想法。提高内部监督时，只要“加强单位内部的会计监督”，而从未认识到内部审计与会计监督是不一样的，内部审计监督是对会计监督的再监督，两者缺一不可。

3.独立性不够。内部审计作为内部控制的再控制，本身应从第三者的立场出发客观、公正地对企业经济活动进行再监督，他的地位应当是超然独立的。而在我国，内部审计部门一般隶属总经理。这种设置不利于内部审计机构对总经理的责任、业绩等进行独立的评价与监督；企业内部各职能部门都是在总经理的直接领导下展开工作的，其各项经营行为尤其是重大行为大多是在总经理的授权下进行的，内部审计机构对这些部门的检查可能会在一定程度下受阻，也难以完全保证内部审计职能正常履行。内部审计既是内部控制不可缺少的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊监督形式。然而，对于内部审计，企业目前并未给予足够的重视。

二.企业内部控制薄弱原因分析

任何事件的发生，都有内因和外因作用。要分析企业内部控制薄弱的原因，必须分析企业发展的内部和外部的发展环境。

（一）企业内部控制薄弱的外部因素

从改革开放以来，中国企业获得了迅速发展。企业总是处于一定的社会环境之中，根据普遍联系的原理，他总要受到经济、政治、法律等多种外部环境因素的影响。内部控制作为企业经营管理的重要组成部分，其建立、实施当然也会受到外部环境的影响。当前，我国企业的外部环境还不完善，存在着一些不利因素影响内部控制机制的有效发挥。

1.计划经济体制的长期影响是内部控制不受重视的重要原因。在经济体制改革前，我国企业长期处于计划经济的调控下，经营管理必须服从于国家的指令计划，具有浓厚的行政管理色彩。经济体制改革后，理论上要求的“政企分开”在执行中并不彻底。一方面，各种形式盖头换面但依然存在的主管部门，基于权利和利益的双重考虑，仍把持着对企业的行政干预，企业在客观上并无经营自主权。另一方面，一些企业的领导在主观上还保留着计划经济体制时期的吃“大锅饭”的思想，习惯于传统的的经营管理方式，缺乏加强内部控制、提高管理水平的意识。对经营不善企业的盲目保护机制，又进一步助长了这种思想。另外，企业在选拔和任用管理人员是仍然受到封建家长制、终身制的影响，缺乏对管理人员的有效激励和约束。企业的管理者往往由主管部门任命而不是民主选举，选拔时往往重视政治表现、而不注重业务能力，经营失败者不是“撤位”而是“挪位”。这种用人制度无法保证企业管理者的素质能够满足经营管理的要求，从而影响了企业内部控制的建立和执行。

2.外部监督的乏力使企业缺少健全完善内部控制的压力。为了督促企业合法合规经营、建立健全内部控制系统，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但是，如此庞大的监督体系其监督效果却不尽如人意。这主要有三个方面的原因：一是各种监督的功能交叉、标准不一，在加上分散管理、监督主体之间缺乏横向的信息沟通，监督体系未能形成有效的监督合力；二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重；三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师的监管不力，是的注册会计师的社会监督作用没有充分发挥。

（二）企业内部控制薄弱的内部原因。

企业内部控制薄弱，尽管具有外部因素，但内部控制建设毕竟是企业在亲力亲为，而有效实施内部控制后，受益最大的仍然是企业本身，所以，内部控制薄弱的主要原因应该在企业内部。主要有以下几类情形：

1.企业集团一般发展速度很快，但在企业的内部控制机制方面还缺乏创新，不敏感，主动变革意愿不强。这不仅反映在产出效益与资产规模之间的不相匹配，缺乏竞争力，而且反映在内部管理上，如机构庞大、员工素质差、组织层级多、职责分工不清、管理效率不高、风险控制差等。我们常常看到一些企业规模已经成倍的扩大，而企业管理机关仍然沿用原有的一套组织结构和内部控制模式，同时，小规模经营时所需要人员的技能也往往达不到大规模运作的要求，但因为总部职能、权限的重新调整往往会影响到现有人员的任用、安排，会增加改革的难度，所以就一拖再拖。

2.企业上市本来是推动企业规范治理机制、强化内部控制的最好契机，但我过的集团企业与国外企业不同，很多集团企业中可以将其中一部分资产形成子企业先行上市而不是整体上市。这种母子企业的关系是与一般非上市的母子企业关系十分不同的。许多规模集团企业或者没有清楚的认识到这些区别，或者故意钻政策漏洞，不按规范操作，因而造成一系列问题：一是把上市企业当做自己的“提款机”；二是集团企业总部的定位不清，仍按行政隶属关系直接管理上市子企业，直接干预上市子企业的经营活动，损害了上市子企业独立性；三是往往通过与上市的关联交易进行利益转移，损害其他股东利益；甚至造假，以达到内部人控制的目的。可见，这是个具有中国特色的新问题。从以上分析可以看出，要加强企业的内部控制体系建设，必须从内外环境同时着力，两者是相辅相成，相互推动，才能有效促进我国企业内部控制体系建设的进步。

三、建立和完善企业内部控制的措施

完善公司治理结构

公司治理结构是完善内部控制体系的前提，是一个企业内部控制活动的框架，治理结构建设的质量直接影响到企业的经营成果和控制效果。因此要完善内部控制制度，必须首先从公司治理结构开始。

1.公司治理的根本目的就是解决控制权问题。企业集团要明确股东会、董事会、监事会、经理层的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构。改变控制权过分集中于内部大股东的不合理股权结构，明确划分股东、董事会和监事与经理层各自的权利、责任与利益，保证三者之间的制衡关系，从而对公司的经营行为进行监督，是管理当局不能随意进行不适当的操作。

2.企业集团内部控制主要是指在董事会、经理层和有关责任人中建立的内部控制体系，它必须满足“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度要求。完善规模企业集团内部控制，必须加强董事会的建设，推行独立董事制度，借鉴发达国家的做法，聘请注册会计师、大公司高级管理人员等具有丰富经验的人士作为独立董事，专门对高级管理人员的绩效进行监督与评估，发挥董事会的作用于潜能，是股东及其它利益集团的利益真正受到保护。

3.确保独立董事的独立性。相关法律、法规明确规定，独立董事的基本目标是保护中小股东的合法权益，因而独立董事的提名应考虑由中小股东来担任，从而确保独立董事独立于大股东，为了保证独立董事的独立，还应考虑以下几个方面的因素；首先，身份的独立，独立董事必须具有独立的身份，既不隶属于任何公司，也不隶属于公司相关的任何部门，特别是政府部门的相关人员；其次，财产和个人利益的相对独立性。独立董事应该获取报酬，但公司只能将报酬交与某个特定的部门，然后与公司的主管部门及公司的股东大会对独立董事进行考核、评价，再予以发放，这样才能更好地将激励机制和评价机制有效地结合起来；再次，业务的独立，独立董事与就职公司在定期内不存在业务往来关系，房子独立董事因利益关系被同化，从而失去独立性。

强化对人的控制

提高员工素质，加强对内部控制行为主体“人”的控制，是把内部控制工作落到实处，完善规模企业内部控制体系的基础企业要做好内部控制工作必须强调比人为本的思想，强调人性化管理，着重做好以下几项工作：

1.提高企业业主素质，保证内部控制制度的有效实施。家族制企业随着体制改革变为股份制企业，但许多人的观念并没有彻底改变为现代企业饿管理观念。因此提高企业家的自身文化素质及对经营管理知识的认识，形成与时代想适应的价值观念，这样才能对内部控制制度有深刻的认识，保证内部控制的建设与执行。

2.要加强对员工的职业道德教育和业务培训。尤其是会计人员等关键内部控制岗位人员。职业道德教育要从正反两方面加强对员工的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强员工的自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强员工的继续教育，以提高其工作能力，减少业务处理的技术错误。同时，要及时掌握企业会计人员等内部控制岗位人员的思想行为状况，内部控制岗位人元违法违纪，必然有其动机，因此规范企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况，掌握可能是有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。

强化授权批准控制

授权应依产权关系自上而下授权，由于企业内部机构设置简单，一定要搞好职能的划分，要把握好授权度，明确权责，对不相容的职务不能相兼，在预算控制范围内授权。授权控制的方法是通过授权通知书来明确授权事项，但是对有些容易造成损失和资产流失的关键点要做出明确的规定，做到有章可循。控面与控点是值得研究的课题，只有抓住了关键点，控制点与控制面有机结合，才能发挥良好的效益。

强化企业文化建设

一个良好的企业文化，就会形成企业潜在的良好知识、环境和氛围，而良好的意识、环境和氛围对实现内部控制环境的优化和健康起着决定性的作用。

建立内部约束的文化机制。首先，必须自我约束。企业自我约束的文化既是应当包括：自省，即对企业行为进行经常性的反省和检查；自律，即以国家的有关法律准则来规范企业行为；自控，即遇事不乱、处变不惊，不受外界干扰，始终坚持企业即定的发展战略。其次，必须采用契约与监督相结合的方法。第一，采用契约的形式明确各级管理层和普通员工的权利，对相应的工作成果进行客观评价，并从物质和精神两个层面对优秀者予以奖励；第二，设计合理的组织结构对管理层进行监督，如通过公司董事会、监事会、职代会等对其行为进行监督，以减低道德风险带来的非效率。

建立激励文化机制。首先，建立收入报酬激励机制。收入报酬激励在于使管理者的个人收益和行为结果紧密结合，产生一定的自我约束机制；其次，通过精神鼓励满足管理者的成就感，使其享受成功的喜悦，从未形成积极向上的动力；最后，建立完善管理层的考核晋升制度。根据有关的政策和规定，定期对企业的经营业绩做出评价，以此作为奖优罚劣的重要依据。

强化内部审计对内部控制的监督

内部审计是内部控制的重要组成部分

改变内部审计观念，提高内部审计人员的素质

内部审计应当作为企业内部的一项管理控制职能存在并发挥作用，充当经营管理人员的热心顾问和有力助手，帮助他们加强内部控制、改善经营管理、实现企业经营目标。

审计人员的素质无疑是决定内部审计效率和效果的关键因素，内审人员的素质是内部审计促使企业完善内部控制环境的根本保证。内审人员必须忠诚于企业的整体利益，遇有很强的法制观念和规则观念，做到客观、公正、诚实、守信，必须精通会计、审计、管理、经济法规等，还应非常熟悉经营管理、工程技术、工艺流程等方面的知识，掌握内部控制规律，严格按审计准则和职业道德规范工作。作为内部审计机构，要有足够的财会、审计人员，还要有一定的工程技术人员等。为此企业要充分利用内部审计人才市场的竞争压力，招聘高素质的内部审计人员，促使他们自觉提高素质；加强内部审计人员的培训、考评和奖惩，保证和促进他们素质的提高；保证从事每项审计业务的人员能够持续的提高业务能力，促使审计质量的提升。

建立独立、健全的内部审计机构，提高独立性

体制改变时保证审计改革成功的必要条件。机构约独立，其权威性越大。为此，企业应设立监事会，对董事、总经理、副总经理和其他高级管理人员进行监督。在董事会下设审计委员会，负责对企业经营管理和业务运作的合法性、合规性进行检查和评估，对公司内控机制、风险控制制度的有效性进行评价，对董事会负责并报告工作；同时审计部接受监事会的业务指导，为经营管理层服务，并向审计委员会负责并报告工作。这种双向负责、双轨报告、保持双重关系的组织形式，满足了内部审计工作相对独立的要求，既有利于审计人员履行其监督职能，对被审计单位进行客观评价，又有利于审计人员贴近经营管理活动，与被审计单位建立紧密的联系，第一时间掌握经营管理信息，达到改善公司经营管理的目的。改革后的公司内部审计工作以控制风险为核心，以增加公司价值为目标，以监管法规为指针，强调事前防范、动态评价。保证内部审计的相对独立性，实现审计资源优化管理；充分发挥内部审计“第三只眼睛”的作用，同时监管的中心前移，把问题防范在尚未发生的时候。

建立内部风险预警管理机制

一套科学合理、切实可行的内部控制制度应遵循以下原则。第一，合法

性。企业在制定内部控制制度的同时，必须遵循国家有关法律、法规。第二，适用性。每一个企业制定何种内部控制制度以及各项内部控制制度包含哪些内容，主要取决于本企业生产经营、业务管理的特点和要求，包括组织机构的设计和企业内部采取的相互协调的方针、措施等。第三，可行性。企业在制定内部控制制度时，对经济业务的处理程序要有明确规定，并要简便易行，便于实际操作和运行。第四，有效性。企业在执行内部控制制度时，应定期检查其执行情况，对出现的违规违法现象按规定进行惩治及处理，并及时将背部控制制度执行结果与企业原定的经营战略方针比较，出现薄弱环节及时修正并完善。第五，健全性。即企业的规章制度是否规范了各项经济活动，覆盖了对人、财、物的全方位管理。

2.企业应注重风险控制。企业少有筹资和投资的风险，但存在较大的经营风险，所以应建立内部风险预警机制，构筑严密的内部控制制度，对企业管理进行全过程、全方位的风险告知。具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，进行前后台和部门之间的平衡制约等，并不断在日常工作中监督评审内部控制的整体效果。建立以防为主的监控防线。第二个层次是设立时候监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督纳入程序化、规范化管理，在更深层次和更大范围内发现问题、研究对策、预测风险、提供信息。第三个层次是成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规审计、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，充分和有效地化解企业的风险实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线；监督部门还应检查高级领导层的内部控制态度、内部审计部门的有关工作和外部审计的检查结果等，对不合要求的企业采取措施。以上三个层次构筑的内部控制制度进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险，将具有重要的作用。

四、结束语

内部控制是企业持续发展的保证。企业应不断完善内部控制制度，增强内部控制力。如果企业的内部控制能够使企业的每一个成员都自发、自觉地按照规范和目标行事，发挥自己的潜力，维护企业的利益，努力实现企业目标，那么，企业将会在市场经营活动中利于不败之地，才能得以持续地发展和壮大。

参考文献

1.《内部控制：现行企业内部控制制度存在的问题及其对策初探》 作者 梁文东

2.《浅谈企业内部会计控制存在的问题及对策》 作者 陈延，黄雯

3.《企业内部控制制度存在的问题及其对策》 中国期刊学会

4.《企业内部控制存在的问题及完善措施》 作者 李侠