商业银行管理会计问题研究

XCLW120090 商业银行管理会计问题研究

内容摘要

长期以来，我国商业银行会计以单纯的会计核算为主，仅仅是记帐、算帐、控帐的简单循环，会计的职能作用只停留在浅层次上，没有通过参与管理发挥较深层次的作用，因而不能很好地发挥会计部门作为商业银行内部控制第一监控部门所应具有的作用，随着商业银行经营机制的转变，商业银行作为一个独立的市场行为主体，必然以效益为基本导向来决定自身的资金进出，而要以效益作为基本导向，又必然要十分重视业务经营的本、量、利之间的关系，因此，商业银行应用管理会计加强内部经营管理，是一项富有挑战性的工作，其应用的前景很广，需要研究的问题也很多。本文从商业银行管理会计应用的必然性,商业银行管理会计应用的主要方法,商业银行管理会计应用需要解决的几个问题等三个方面阐述了现阶段商业银行管理会计的必然性和必要性

商业银行管理会计问题研究3

周祎3

一、商业银行管理会计应用的必然性3

1、经营企业化使管理会计的应用具有特殊意义3

2、资金商品化需要借助于管理会计进行决策和指导3

3、利率市场化要求应用管理会计的基本原理制订合理的资金价格4

4、金融国际化为管理会计的应用提供了机遇4

（二）商业银行管理会计应用由其企业属性所决定4

1、实现商业银行经营目标必须依赖于管理会计4

2、商业银行的经营机制决定管理会计应用的客观需要5

3、商业银行的经营形式决定管理会计应用的必要性5

（三）货币的商品属性为商业银行管理会计应用提供了可能5

1、商业银行经营货币商品的活动是一个多环节的连续过程6

2、商业银行经营货币商品需要量的规划与控制6

3、商业银行经营货币商品价格的制订与控制6

二、商业银行管理会计应用的主要方法6

（一）本、量、利分析法的应用6

（二）预测方法的应用7

（三）决策会计的应用7

（四）责任会计的应用8

三、商业银行管理会计应用需要解决的几个问题9

（一）转变观念，加强组织领导9

（二）改变会计分析的方法9

（三）会计核算和会计监督必须分离10

（四）组建管理会计职能部门10

商业银行管理会计问题研究

一、商业银行管理会计应用的必然性

（一）商业银行管理会计应用是适应金融体制改革的，几个显著特征是：经营企业化、资金商品化、利率市场化、金融国际化，这些都从不同方面对商业银行提出了管理会计应用的必然要求，同时也创造了管理会计应用的基础与条件。

1、经营企业化使管理会计的应用具有特殊意义

商业银行的一般特征是：首先，它是企业，具有企业的一般性质；其次，它不是一般的企业，而是经营货币，具有信用扩张的金融企业；再次，它必须按市场原则从事业务经营，而不是在行政指令下从事业务经营，商业银行的一般特征决定了商业银行在其发展过程中必须坚持自主经营、自负盈亏、自担风险、自求平衡的企业化方向，建立自我约束，自我发展经营机制，按照经营效益最大化和内部管理最优化的目标开展经营管理，为了适应商业银行这种经营管理的需要，让企业化经营取得理想的效益，必须引进现代管理方法，而管理会计则是其中的重要方法，实践证明，管理会计在工业企业经营管理中有着明显的作用和重要地位，而作为企业化经营的商业银行，虽然经营的是货币资金这种特殊商品，但其管理会计的原理、原则、方法及运作体系同样适用。

2、资金商品化需要借助于管理会计进行决策和指导

在市场经济体制下，资源的配置是以市场为基础的，所以资金的配置必须坚持市场取向，要把信贷资金作为商品，实行资金商品化，就是资金的经营要商品化，资金的购买、售出也要商品化，要依据效益性原则，对放款、投资、融资的业务构成比例与重点进行确定，根据市场运行状况，掌握利率在规定幅度内的灵活浮动等等，而要真正实现资金的商品化、商业银行就必须借助于管理会计的一些基本方法，如本、量、利分析及控制；价格的制订等，通过运用这些基本方法，对资金营运进行决策和指导，使资金经营在安全性、流动性、效益性相统一的条件下取得最佳配置。

3、利率市场化要求应用管理会计的基本原理制订合理的资金价格

利率是资金的价格，也是金融资产的收益率，利率作为信用的价格，既是借款者所支付的代价，也是贷款者所取得的收益率，正像商品价格要着手市场供求关系影响一样，资金市场的利率也要依据资金供求关系的变化而变化，既然信贷资金是商品，银行就应拥有对其商品制定价格的权利，利率作为货币商品资金的价格，也自然应遵循价值规律的要求根据市场供求状况及经营货币商品的成本来相应制定，而要合理制定市场利率，就必须正确运用管理会计中的一些基本原理及测算方法，对资金价格的设定进行全面衡量。如为实现目标的收益如何、对利率灵敏性资产和利率灵敏性负债进行平衡等，都需要应用管理会计中的边际收入、边际成本、边际利润等计算方法进行测算，为资金价格的决策提供依据，从而保证经营目标的实现。

4、金融国际化为管理会计的应用提供了机遇

长期以来，我国商业银行对管理会计尚未充分重视，更没有形成系统性的应用，随着改革开放的发展，商业银行必然要与国外金融机构打交道，进行国际化的金融活动，参与国际金融竞争。要使商业银行在国际金融竞争中求得生存与发展，商业银行必须掌握现代化的管理方法，采用现代化的管理手段，培养现代化的管理人才，因此，商业银行在进入国际金融舞台的同时，首先必须提高现代化的管理水平，而现代化管理的重要基础则是现代管理会计的应用。可以说，金融国际化为管理会计的应用提供了机遇，这是商业银行管理方式与国际管理接轨的重要一步，也是商业银行经营管理走向现代化管理的重要一步。

（二）商业银行管理会计应用由其企业属性所决定

商业银行是具有自我约束机制和竞争机制的金融企业，其经营目标、经营机制、经营形式都与一般企业相同，因此，利用管理会计不仅需要而且能够在商业银行的经营管理活动中发挥应有的作用。

1、实现商业银行经营目标必须依赖于管理会计

商业银行作为特殊的企业，其经营目标就是为了获得最大限度的利润，商业银行的利润主要取决于存放款之间的利差和其他业务收入与支出之间的差额，为了达到其利润最大化的经营目标，商业银行一方面要在不违背资本管理原则的前提下确定合理的财务杠杆，另一方面要从降低成本和增加收益两个方面，对资金的筹集部门和资金的运作部门以及其他职能部门下达财务指标，把利润指标的完成落实到银行的各个部门，为此存款部门既要吸收资金又要降低成本，同样放款部门为了完成预定的利润目标，也必须运用管理会计的一些方法，按照安全性、流动性、盈利性的原则，将资金合理地加以运用。

商业银行的经营机制决定管理会计应用的客观需要

商业银行在经营发展中，逐步建立了“自主经营、自负盈亏、自担风险、自我约束、自我发展”的经营机制，既按照稳健经营原则，实行以资金比例控制制度、资产质量监控制度和财务分析制度为主要内容的资产负债比例管理和风险控制制度，这些都从客观上要求商业银行在经营管理活动中广泛应用管理会计，进行成本管理、量本利分析、经营规模及利率水平调整的预测和决策。通过对经营活动的规划与控制，实现对经营活动过程的全面管理，保证经营目标的完成。

3、商业银行的经营形式决定管理会计应用的必要性

我国国有商业银行的经营形式，实行的是系统管理下的分层经营制，既建立统一计划、统一核算、统负盈亏下的分层经营、分层管理、分层考核、分层核算、分层分配的管理体制，总行与各分支机构划分资金，根据责任范围和资金能力，自主经营。上级行对下级行保留必要的业务和人事管理权，建立以利润为中心的指标考核体系，实行分层考核，各分支机构实行独立核算，并割据利润和其他主要指标完成情况，确定留利比例。在这种经营形式下，通过应用管理会计，在多机核算中建立起责任会计制度，在经营管理中设立责任中心，对各级核算单位进行业绩评价与考核，正确进行内部核算，使经营成果的分配合理化、规范化、科学化以调动各级经营行的积极性与能动性，从而提高整个系统的经营水平和经营效益。

（三）货币的商品属性为商业银行管理会计应用提供了可能

在市场经济体制逐步建立与完善的条件下，资金商品化和利率市场化是我国资金市场发展的必经之路，也是金融改革的重要内容，因此，商业银行经营货币商品的管理与经营一般商品的管理一样，必须遵循价值规律，符合市场经济体制运行的原则，这为商业银行管理会计应用提供了充分的可行性。

商业银行经营货币商品的活动是一个多环节的连续过程

商业银行的经营活动包括两个方面：一是资金的筹集，一是资金的分配，商业银行筹集资金，主要包括按规定取得的资本金，吸收的闲置待用资金、拆入资金、借款和占用联行间歇资金等。商业银行分配资金，是把筹集的资金按照信贷程序，进行再分配，主要包括各种贷出资金，对外投资、上存资金及占用在各种形态上的资金。这种资金的筹集和分配，是随着商业银行的业务开展和财务活动的进行而运动的，表现为资金的存、取、借、还的不断更替变化。正是由于商业银行在货币商品的经营活动中，货币这一特殊商品的运动有着这些环节，各环节都需要进行规划与控制，以保证经营活动全过程的协调与正常运转，这就有必要应用管理会计的基本方法。

商业银行经营货币商品需要量的规划与控制

管理会计的两个基本智能是规划与控制，而管理会计的对象必须是能够计量的，其管理活动也是采用大量的数量分析，货币是充当一般等价物的特殊商品，具有明确的货币计量单位，同时，商业银行在资产负债经营中，必须对其经营规模进行计划安排与组织实施，即为达到一定的经营目标，在一定的利率水平和固定成本水平下而确定资产与负债的最佳规模配合。这就有一个量的规划与控制的要求，而应用管理会计的一些方法，则可很好地为经营规模的决策及经营目标的实现提供管理上的支持。

商业银行经营货币商品价格的制订与控制

商业银行经营货币商品的价格就是利率。通常，一般企业成本控制的关键是价格，而商业银行则是控制利率水平，虽然银行业的利率调整要服从国家的同意利率管理规定，但商业银行在贷款和拆借资金利率上又可在国家规定的浮动幅度内自主调整。因此，商业银行在经营货币商品的活动中，要根据不同情况，对资金价格进行灵活、合理、有效地控制，而要使利率定得合理，利率水平控制得有效，就必须运用管理会计的一些基本方法。

二、商业银行管理会计应用的主要方法

商业银行应用管理会计的方法，进行内部经营管理，既有利于提高资金的使用效益，也有利于商业银行会计管理体系的逐步形成。其应用的方法主要有：本量利分析法、预测方法、决策会计、责任会计等。

本、量、利分析法的应用

本、量、利分析是对成本、业务量、利润之间的依存关系所进行的分析研究。具体说，就是对总成本如何随业务量变动而变动，总收入如何随业务量变动而变动，利润如何受业务量变动的影响等问题进行具体地分析研究，也可以说，是研究业务量、价格、成本等变动对利润的影响。本量利分析是商业银行加强经营管理的一种有效手段，她可以为经营行的经营决策提供十分有益的资料。

在市场经济条件下，商业银行经营的各种金融商品能否按市场价格出售，能否实现利润和实现多少利润，决定于其成本水平的高低和业务量的大小，因此，经营行为了争取实现尽可能好的效益，就必须客观地研究固定成本和变动成本、业务量与营业利润这三者之间如何相互影响的因果关系和规律，并据以合理组织和开展其经营活动。我们知道，业务量、成本、利润三者是分不开的，业务量乘以价格即营业收入，营业收入减去营业成本就是营业利润，在一般情况下，金融商品的价格减低，销售就会增加，销售量增加了，由于固定性营业费用总额不变，业务单位成本也会下降。但销售单价降低会使利润减少，而业务量扩大和单位成本降低又会使利润增加。反之，金融商品的价格提高，销售数量就会减少，这样即使费用的耗费水平不变，单位业务量的成本也会升高。资金的价格提高，会使利润增加，而业务量的减少和单位成本的升高又会使利润减少。可见他们之间的关系是错综复杂的。而通过本、量、利的分析，就可以为经营者解决、回答一些问题。如业务经营规模要达到什么水平才能保本，预测一定的业务量能获得多少利润，实现一定的利润目标必须有多大的业务量来配合，为扩大营业额而降低资金价格，能否使经营行获得较好的经济效益，改变业务品种结构，将会获利多少等。因此，本、量、利分析是商业银行进行经营管理的一种有效方法。世界银行曾据此理论进行了专题论证，并提出银行为了实现较低的单位成本就需要交易总量达到一定的水平，但业务量超过了某一幅度，单位成本就开始上升。

预测方法的应用

金融预测是运用一定的科学方法和技术，通过对已有的金融资料和条件进行分析、估测，推断未来的趋势和条件，为制定银行业务经营计划和金融决策提供依据，随着金融体制改革的不断深化，商业银行的筹资、调资、用资责任加重，风险加大，只有随时做好金融预测，才能不断提高决策的可靠程度，提高商业银行资金管理的运用效益。

商业银行应用预测方法进行金融预测的内容主要有：一是资金预测，包括银行存款预测、营运资金预测、联行资金预测、资金差额预测以及资金规模预测等，二是贷款投放预测，包括贷款规模预测、贷款结构预测等；三是货币流通状况预测；四是银行环境预测，包括社会资金需求预测等；五是银行经营状况预测，包括利润预测、成本预测等，此外，方针、政策趋向预测、科技预测、人才预测也是金融预测的重要内容。预测的可靠性在很大程度上依赖于正确地区分和选择科学的预测方法，随着预测技术的发展，金融预测的方法很多，大体可分为三类：第一类是判断法，又叫定性预测法，就是运用理论分析和人们的直觉经又称德尔菲法，即是邀请有关专家对某一事件发展前景发表意见，提出看法，然后把这些意见加以集中整理，再请专家做出判断，第二类是外推法，又叫时间序列预测法，就是把某一经济现象的统计数字按时间顺序排列起来，形成动态数列，运用统计方法，尽可能减少偶然因素的影响，做出较好的预测，常用的方法有移动平均数法，指数平滑法等；第三类是因素法，又叫因果分析法，就是从事物变化的因果关系出发来进行预测，它的可靠性比时间序列预测法要高，计算上比时间序列预测法要复杂。常用的方法主要有回归分析法，为了提高预测的准确性，预测一般要按照下列步骤进行：1、确定预测的目的，并根据预测的目的，选择预测项目和重点；2、调查研究，搜集有关资料，为预测提供依据；3、分析各种有关因素极其作用程度，指定各种可行的方案。

决策会计的应用

决策会计是依据一定的决策理论，采用专门的决策方法，为商业银行领导提供决策方案信息的行为构成，她是商业银行管理会计的主要组成部分，在商业银行经营管理中，决策处于核心地位，决策会计所要研究和解决的问题是在多种可供选择的方案和途径中，通过比较收入、成本、损益，从各种为达到同一目标而且可以相互代替的方案中，确定一种更有利于提高经济效益的方案。

在决策会计中，有短期经营决策和长期经营决策。短期经营决策是指决策方案对经营效益的影响在一年以内的决策，主要是对收益性支出的经营方案进行决策分析，其特点是运用差别成本、边际成本、机会成本、重置成本、可避免成本、不可避免成本、变动成本、固定成本、相关成本、非相关成本等成本概念进行分析，包括定价决策分析，以差别成本为基础的经营决策分析，以机会成本为基础的经营决策分析，新产品开发决策分析和产品最优组合决策等分析，这类决策主要考虑的是这样使现有的经济资源能及时得到最合理、最充分的利用，借以取得最大经济效益。长期经营决策是指那些产生报酬的时间超过一年，并在较长时间内对经营盈亏产生影响的决策，主要是对资本性支出方案进行决策分析，其特点是以现金流量和货币时间价值作为分析的基础，通过一系列静态指标或动态指标，对诸如固定资产改建、扩建、更新，资源的开发、利用，现有产品的改造和新产品的研制等资本性支出方案进行决策分析。这类决策一般设计到经营的发展方向和规模，见效时间较长。要受外界因素的影响，对经营发展具有战略意义。

商业银行的经营决策，必须是享有经营决策自主权所做的决策，在实施决策过程中，必须摆脱行政上的无理干预，在国家宏观政策的指导下自主选择对象、自主评估项目、自主决策项目，自己承担项目风险，以获取理想的经济效益，必须实行独立核算，自负盈亏，形成权责利分明、外有压力，内有动力的经营机制，必须具备足够数量的训练有素的各类专家和决策人员，建立一套科学的管理制度和办事程序及灵敏的信息网络不断提高经营决策水平。科学化的经营决策能够赋予商业银行决大的驾驶经营活动的能力，因为科学化的经营决策是在高素质的决策群体、优化的信息、高效的决策系统、科学的决策方法、严密的决策程序和严格的决策制度等因素保障下进行的。在这些因素的交织作用下，经营决策的效率和质量就能达到最佳水平。

责任会计的应用

责任会计是对有关责任承担者的工作业绩进行计量和考核的一种内控制度，它通过划分责任单位，核算责任实绩，考核责任结果，将企业内部的责权关系明确界定，并与利益分配挂钩，促使各项工作目标得到贯彻落实，责任会计既是一种核算与考核的专门工具，又是一种管理与监控行为，她把测定工作业绩的会计同管理上的责任结合起来，一改以往的单项指标控制为综合责任核算，使责任数量化、控制具体化、管理科学化。

商业银行责任会计的应用要从以下几个方面进行：第一，划分责任中心，责任中心是指商业银行内部按一定的控制范围和内容而确定，并由其主管承担规定责任和行使相应职权的内部单位。从核算范围看，责任会计的主体是银行内部各责任中心；从核算内容看，责任会计核算的重点是各责任中心的资金占用、耗费及其经营成果，因此按照责任会计实施程序和方法，首先要合理划分责任中心，并赋予她们与其经营责任相当的经营管理决策权，以提高银行的市场应变能力、竞争能力、盈利能力，实现银行价值最大化。正确建立责任中心是开展责任会计工作的前提和基础。按照商业银行内部负有某种特定管理责任的部门，责任中心通常分为三类：成本中心、利润中心、投资中心。第二，规定权责范围，对于商业银行内部各责任中心，应割据权责统一的原则和工作特点，明确规定它们各自所承担的经济责任和应拥有的经济权利，否则责任中心就难以充分发挥其积极性和主动性，就不可能完全落实经济责任和实行真正的管理和控制。如某一责任中心是否拥有贷款的发放权，各个不同的经营管理层次，贷款的审批权限如何确定，各个岗位怎样组成，成立贷审会的层面如何设立，该由哪些部门组成，责任如何分组，能够担当起多少责任，贷款发放后，利息、本金如何控制收回等，权责范围的划分设计面广，影响力大，在具体划定时必须从实际出发，经过反复分析研究，权衡利弊，处理好各方面的相互关系。第三，编制责任预算，科学地分解商业银行经营总目标，为责任中心编制责任预算，通过指标分解，明确经济责任，做到局部与整体的统一，使各责任中心在完成总目标中，明确各自的目标和任务，并作为控制经济活动的主要依据。在不同的商业银行，由于各行实际情况不同，需要分解的总指标项目不尽相同，但从商业银行经营目标和所应承担的责任需要来说，一般包括这些经济责任指标：一是经营成果方面，如利润指标、资产与负债增长指标、新业务的开拓等，二是劳动消费方面，如成本率、费用率等；三是安全经营方面，如资本充足率，信用风险率等。只有这些方面的经济责任得到落实，商业银行承担的全部经济责任的实现，才能得到保证，第四，建立责任会计核算体系，编制责任报告，为了把经济责任同会计数据连接起来，实现经济责任的制度化和数量化，必须建议一套完整精密的责任会计核算体系，以责任中心为核算对象，围绕责任中心的成本、收入、利润、资金进行信息的收集、整理、记录、计算、积累有关责任预算的执行情况，并根据核算要求正确，及时地编制责任报告，以便及时了解各责任中心开展业务经济活动的情况和结果，控制其经营活动，并敦促其及时采取有效措施，改进工作，不断提高经济效益。第五，进行分析与考评，为了充分调动各个责任承担者的工作积极性和主动性，必须根据各责任中心的责任报告，经常分析实际数与预算数发生差异的原因，及时通过信息反馈，控制及调节他们的经济活动，并敦促有关单位及时采取切实有效措施，纠正缺点，巩固成绩，不断降低成本，压缩资金占用，扩大利润，提高经济效益。第六，落实物质利益分配，经济利益是责任者进行经营活动的动力。实行严格奖励制度，把各方面的经济责任与物质利益直接结合起来，是实行经济责任制的关键内容，制定适当的奖励制度，根据责任者的业绩，按照奖励制度的规定，核算每个责任者应得的利益，落实物质利益分配，奖励先进推动落后。

三、商业银行管理会计应用需要解决的几个问题

管理会计作为一门新兴的管理学科，其理论和管理方法正逐渐地被商业银行接受和应用，但其中的方法还需要广大的银行工作者深层次的研究和探讨，商业银行要从传统的核算型会计向管理会计转变，充分发挥管理会计在商业银行经营管理中的作用，还必须解决好以下几个问题：

转变观念，加强组织领导

由于长期受计划经济体制的影响，目前仍有相当一部分领导和职工，对会计工作的了解，仍停留在单纯的“核算型会计”“反映监督式会计”上，而忽视了银行会计的“管理”和“参与决策”的职能。随着社会主义市场经济的确立，商业银行会计应该从操作型会计向管理型会计转变，在这一转变过程中，领导和员工要从观念上进行根本的转变，树立商品经济观念、效益观念以及商业银行必须赢利才能立足的观念，确定经营管理的意识，坚持以效益为中心，完善内部经营机制，积极参与经营管理，大胆地、有创造性地开展工作，真正行使法律富裕的权利和义务，走自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束的新路子，只有这样，才能使领导和员工从思想观念上充分认识到管理会计在商业银行的重要作用，自觉地学习应用管理会计的预测决策、规划控制、责任考核评比等方法，使商业银行以最少的消耗，取得最大的经济效果。

（二）改变会计分析的方法

传统的银行会计分析方法只是对财务成果及各项指标的完成情况加以说明，就事论事，这种说明只是一种事后分析，方法简单、直观，问题较多，主要表现是：一是再生性差，她以原始会计信息出现，没有通过深加工把价值更高的信息源挖掘出来，如资金流量、资金结构、获利能力、风险防范等方面的分析；二是统一性差，会计分析资料的搜集、整理、编排没有一个定式，会计分析没有形成统一的指标评价体系，横向同级行之间和纵向上下级行之间，会计信息口径各异，无法沟通；三是时效性差，会计分析不及时，信息迟滞，失去了应有的价值；四是综合性差，会计分析往往偏重于本专业，缺少与其他业务部门的联系和交流，反映的信息单一、零散，带有很大的局限性，由于分析滞后，无法对盈亏平衡，投资决策、成本控制等提供依据，也就无法参与经营决策和财务监督，改变会计分析的方法，首先要采用先进的报表分析工具，以提高会计分析的广度和深度，可以考虑采用百分率式的财务报表，报表各个项目均由相对数组成，包括百分率式资产负债表和百分率式损益表，其作用是能从一个全新的角度对本行的经营状况进行水平分析和垂直分析，具有准确性和说服力。其次是运用管理会计的分析和方法，如运用本量利分析来确定银行经营的盈亏平衡及保本的赢利资产量，利用投资决策分析方法来预测银行投资方案的合理性，利用责任会计的方法来确定适应银行经营的资金内部转移价格，利用成本控制的方法搞好成本的事前预测，事中控制和事后分析。

（三）会计核算和会计监督必须分离

在市场经济体制下，会计更加强调它的经营管理职能，凡主要经营活动，不仅要事先计算和论证，趋利避害，实行利润的最大化，而且要加强事后监督，防范经营风险，保证利润最大化的实现，但目前商业银行事后监督办法还不够完善，从而使得监督效能低下，要解决这一问题，一是要建立专门的与业务核算完全分离的会计事后监督机制，配备专人负责辖区内全部会计业务的事后监督，基层单位定期会计档案，接受复审检查，二是指定严密的会计事后监督办法，明确监督内容及事项，对会计核算依据以及核算结果进行全防卫的监督，三是集中力量开发适用的电子计算机监督软件，实现事后监督电子化，提高工作效率。

组建管理会计职能部门

商业银行想要有效地应用管理会计，就必须建立一个科学的管理会计职能部门，从组织机构上保证管理会计的顺利实施，管理会计职能部门应按照管理会计的要求，以报帐提供的资料为基础，结合掌握其他的经济信息，搞好预测分析。通过对负债成本结构、贷款需求量与效益、未来经营损益等方面预测，确定各项预测目标，进行分析、比较，权衡利弊，以便帮助上级作好决策分析，确定各部门、各方面的主要目标，再结合具体情况，设立和制订合理有效的责任会计制度和各项具体会计工作的处理程序，运用成本效益原理，选择最优决策方案，达到低成本、高效益的最佳组合。

资料来源

书名作者（主编）出版社

《商业银行会计指南》蒋志华、池茂传浙江人民出版社

《商业银行管理会计》韩明经济管理出版社

《新会计法通释》范广照南海出版公司

《浙江农村金融》郑家祥浙江农村金融编辑部