知识经济与银行会计信息系统

中文摘要与关键词………………………………………………………………..1

英文摘要与关键词………………………………………………………………..2

目录………………………………………………………………………………..3

1知识经济对银行会计信息的要求………………………………………………1

1．1由单一的客观性向客观性和相关性并重转向…………………………….1

1．2由绝对性转向绝对性与相对性并重……………………………………….2

1．3由有形性转向有形性与无形性并重……………………………………….3

2银行会计信息系统的确认计量系统的构建…………………………………..3

2.1有关会计本身的修正和完善………………………………………………..3

2．1．1加强会计理论基础研究………………………………………………..3

2．1．2允许多种确认制度、多种计量属性并存……………………………..3

2．1．3采用新会计模式…………………………………………………………4

2．2会计信息系统的技术支撑………………………………………………….5

2．3关于银行会计信息客观性的保证………………………………………….5

2．3．1用法律手段加强会计工作的管理……………………………………..5

2．3．2建立健全商业银行财务会计内控制度………………………………..6

2．3．3完善社会监督体系，加强对会计信息质量的审计与监督…………..6

参考文献…………………………………………………………………………..7

1998年,世界经合组织(OECD)在一份报告首次使用“以知识为基础的经济”(Knowledge based Economy,简称知识经济)一词,从而第一次定义了这种建立在知识的生产、分配和使用基础上的经济。这种全新的经济形态完全不同于以往传统的以土地、劳动力、资金和能源为基础的经济，它对工业经济的挑战使得自上一个世纪工业革命而来的传统会计理论陷入一个尴尬的境地。而银行业，作为经营货币这种特殊商品的技术密集型企业,它与各行各业有着紧密联系,“牵一发而动全身”的经济地位使得银行也不得不正视挑战,借此机遇,革新观念,大胆创新。

知识经济对银行会计信息的要求

 传统经济时代，会计核算的对象是客观存在的事与物；银行会计更是如此，特别强调“相符”两字。但在知识经济的大潮冲击下，因为会计核算信息的缺们、会计核算事物的缺失，这种传统上看似真实的核算数据失真了。

 1．1由单一的客观性向客观性和相关性并重转向

 客观性原则要求会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果。相关性原则要求会计信息能够满足各方面的要求，并与决策有关。强调会计信息客观性，以历史成本为基础，采用权责发生制计量利润的传统“经管责任理论”在两权分离的基础上，以既定目标直接约束受托者的经营行为，只为合同或法律规定的信息使用者提供会计信息；不同于“决策有关理论”通过资本市场的资本自由流动间接引导受托者，使其不仅为现有的股东和债权人而且也为潜在的信息使用者提供所有与决策有关的信息，从而实现促进社会资源优化配置的会计目标；但必须注意的是，如果会计信息严重失真，即强调相关性而忽略客观性就难以实现以上目标。所以在知识经济时代，应将单纯注重会计信息的客观性，转向兼顾会计信息的客观性与相关性。

知识经济时代由于通信技术、计算机等信息技术的广泛应用，使得资本市场越来越发达，资本市场有全球化的趋势。作为资本市场当前或未来的融资者，银行业应重视“决策有用理论”符合知识经济要求的特性，运用其引导银行会计信息由客观性向客观性与相关性并重发展。这样，有助于投资者、存款人、借款人、管理当局等各方面对银行财务状况及经营成果的把握，有助于他们的经营、调控决策。这样也可以避免因银行会计信息不透明、披露不充分，引致的诸如1997年亚洲金融危机所带来的灾难性后果。

1．2由绝对性转向绝对性与相对性并重

客观事物的模糊性与不确定性是绝对的，是不以人的意志为转移的。银行会计的模糊性和不确定性，首先源于基础会计理论的缺陷：会计信息系统是人为的

信息系统，它的工作前提是基于一套变化不定的经济环境而做出的符合逻辑和情理的判断、推理。这些不言而明的假设除了会计主体假设规定会计工作的服务主体和空间范围外；其他三项假设持续经营、会计分期、货币计量，在知识经济时代出现的资本的快速聚合和瓦解的大环境下，在会计信息使用者对信息的随时掌握和充分运用的要求下，以及某些人对决策具有参考价值但却难以货币计量的信息（如人力资源、外部环境）的冲击下，因其明显的主观和人为成分而倍受抨出。其次，源于会计确认、计量中的多样性和可选择性。会计准则对许多业务的处理折旧年限本质上是一种人为的估算，其准确性有待未来许多不确定性因素决定；费用的预提、摊销递延，某些收入可能性的未来确认以及反映某一时期财务成果的指标，需直接或间接依赖于会计人员一定程度的人为估计和判断。具体从银行角度讲，如表内应收利息核算期刚随着2002年新《金融企业会计制度》的颁布调整为90天，而先的半年、一年甚至三年的核算期基于一种人为的界定，使得各商业银行收息困难，核销更难，不仅利润虚增，并且大量垫交营业税。又如贷款损失准备自97年起一直按1%提，处于一种人所共知的不足状态，严格的核销条件又导致呆帐准备的无法补充，长此以往，表面利润提高了，但实质是呆滞贷款越集越多，潜在风险越来越大。针对此种情况，2002年新《金融企业会计制度》对贷款损失准备按照贷款五级分类结果进行及时、额计提进行了原则性的规定，而随后人行发布的《银行贷款损失准备计提指引》则为各商业银行提供了五级计提的参考比例，但即使这样，贷款损失准备的计提作为会计估计的一种，实质上也是做不到对风险的精确反映的。再次，源于计量属性的限定，即历史成本计价法。银行会计信息是面对过去已经发生的事项或交易，在通货膨胀导致的物价变动以及国际游资导致的货币贬值情况下，历史成本会计无法反映已变化状况对会计数据的影响，从而使得会计信息的可靠性丧失。

客观事物的确定性和明晰性是相对的，是人们对客观事物反映的方式方法。广泛存在的不确定性和模糊性导致银行会计住处的技术性失真，正确认识会计学理论属性和方法属性之间不可避免的矛盾，运用模糊数学和概率论、数理统计的方法，结合经验分析和数学分析，尽量克服太多的主观方面影响，在一定范围内将其向相对的确定性和明晰性转化，知识经济时代对会计信息质量广泛的要求。

1．3由有形性转向有形性与无形性并重

传统的银行会计只确认和计量物质资源和财务资源，没有把人力资源和无形资产纳入会计核算对象。实际上，人力资源和无形资产基于对知识的不可分离，无形但却具有价值。知识经济时代，知识资本将作为企业的核心资本取代财务资本的地位，知识资源也将替代稀缺资源成为企业发展的战略性资源，未来经济对

于“知识”的本质需求要求过去以稀缺资源为核心反映财会信息的会计管理向以知识资源为核心反映财会信息的会计管理转化。

在今后相当长的一段时间内，银行业不得不改变单纯依靠机器、设备、土地等有形资产投入拉升经济效益的观念，改为对智力、知识的资本化投入，达到对人力资源和无形资产这种动态资产的运用和控制，一方面利用其对经济增长几何级数的推动作用，另一方面也要防止其在利益机制的驱动下，无须借助外界力量即可发生的“消极”转移。在这种利益和伤害的“双刃剑”下，银行不得不放慢扩充人员、增加网点的传统经营步伐，而转向网罗高级人才、开创知识含量高的金融产品的现代金融体制，即从单一有形会计核算转向以有形会计核算为基础，无形会计核算为方向的会计核算体系。

银行会计信息系统的确认计量系统的构建

知识经济时代的银行会计信息系统应是一个建立在具有广泛适应性、允许合理的多重选择的会计理论基础上的，以高科技信息技术为核心，辅以法制法规为保障，社会审计为监督，最大限度消除道德风险，最大限度提供信息可被利用度的具有真实、全面、动态、充分等特征的信息系统。

2．1有关会计本身的修正和完善

在事物的变革过程中，外因只能起到推动的作用，内因才是变革的源动力。会计信息系统的变革也需要从会计本身做起，应从会计理论、会计确认制度、会计计量属性、会计模式等多方面同时着手，从而建立起一套有别于传统的会计信息系统。

2．1．1加强会计理论基础研究

应尽可能完善会计假设，扩大其适应面；规范会计基本概念，提高其精确度；在制定会计准则时，应尽量克服和减少其本身的不确定性，使确定的会计准则具有对未来会计环境变化的适应性和前瞻性，从而使会计发展具有较好的稳定性和持续性。

2．1．2允许多种确认制度、多种计量属性并存

知识经济时代会计处于一种变化多端、纷繁繁杂的经济状况，因此应允许多种确认制度存在。但对同类或相似的业务处理则应当尽可能明确处理方法的场合和弹性区间，从而统一做法，增强会计信息的可比性。如可借鉴国际会计准则对可选择方法的处理，按会计主体选择余地的大小界定三级会计处理方法：基准处理、允许备选的方案、应取消的处理方法，同时对“许可的替代方法”也作出了严格限定。

根据我国的经济特点,有针对性地采用物价变动会计.对一些受价格影响较大

的项目，如固定资产及其折旧、一些还款可能性较小的并由固定资产担保的债权，根据重要性原则运用通货膨胀会计对按历史成本提供的信息按物价变动指数进行必要的调整，降低物价变动对会计信息的扭曲度。

2．1．3采用新会计模式

①事项会计。知识经济时代的事项会计模式不同于工业经济时代的价值会计模式。事项会计模式以事项作为会计分类的最小单元，日常核算只负责交易活动事项的记录、存储、传递，而不做进一步的处理，会计信息使用者从自己的需要出发，对事项信息作必要的采集、分配和价值运算，从而将事项信息转化为真正意义上“各取所需”的会计信息。它和价值会计单纯化货币计量，以格式化的会计凭证作为记录单元，通过帐簿的分类和汇总，以固定化的会计报表提供会计信息的模式相比，可全面、客观地反映所有与企业经济状况有关的财会信息，同时，它不可以避免价值会计中为满足多种决策服务目标而不得不设计多种“分类帐簿”而造成的大量资源浪费。

②人力资源会计。传统会计模式下，企业根本无需在会计系统和财务报表中单独反映人力资源的成本和价值，即使对人力资源方面的投资也不需资本化，而是直接作为当期费用处理。知识经济的到来，使得知识和人才成为企业一项重要的经济资源，它对经济利益的撬动作用使得未来的银行会计系统不得不考虑将其视为一项重要而特殊的资产参与价值核算。这样，知识劳动者不但可以获得自身价值的补偿，还可以所有者身份参与剩余价值的分配，人力资源价值评价将成为企业价值评价体系的重要指标，人力资源价值管理终将正式进入银行财务管理体系。

③无形资产会计。传统的会计模式对无形资产的确认不够全面，导致企业价值低估；另一方面财务报表中不披露企业拥有的无形资产的详细内容，不利于投资人了解企业无形资产的构成以及其中科研技术含量的高低。在我国深发展、浦发、民生、招商4家银行成功上市的美好前景下，对四大国有商业银行的股份制改造也到了呼之欲出的时候，而企业会计将无形资产核算排斥在外的状况无疑与金融资源优化配置的市场体制不相调，因此，有必要也必须建立包含无形资产核算在内的会计体系，首先将自创无形资产、商誉纳入企业价值反映体系，如可对我国中行、工行、建行名《财富》杂志“世界500强企业”的殊荣予以资本化；其次，对企业涉及较大量研究和开发支出并且有可能形成无形资产的项目，在会计系统中予以适时反映，以利于投资人充分掌握和了解企业研究和开发活动的可能性效果。

2．2会计信息系统的技术支撑

知识经济条件下，银行会计信息系统首先是一个充分运用计算机技术和网络

技术的高科技产物，它的成功动作基于数据库技术、远程通讯技术、多媒体技术、光盘存储技术等各项信息技术的支持。其次，它是一个行业化的会计数据信息中心，该中心由中央银行管理，每一家银行都对中心实时传送已处理完毕的经济事项和适时公布非日常性财务信息，该中心对每一们合法进入者提供事项驱动程序以采集、分析信息，备作决策之用。

知识经济时代的银行会计改革以事项会计、人力资源会计、无形资产会计为方向，对应在会计信息系统中，则反映为以经济事项作为记录单元，多式簿记作为记录载体的可再生性会计信息公布体系和与企业当前或未来价值有关的不可再生性会计信息公布体系。这两种公布体系采用联机与脱机、实时与定期相结合的报告方式为法律定义的会计主体和潜在的信息使用者提供会计信息。这两种会计报告模式，即为完成“经管责任”的自用模式和为满足“决策有用”的他用模式，与传统单一化和绝对化的会计报告模式相比，信息风格因信息使用者的需要、好恶而多样化，因信息使用者的技术、素质而层次化，但就整个会计信息系统而言，此两种报告模式可较好地满足会计信息需求中对时间和空间上“点”和“段”、“个别”和“汇总”的信息准确反映的要求。

2．3关于银行会计信息客观性的保证

“决策有用论”强调会计信息的相关性，但我们认为相关性应以客观性为前提与基础。知识经济条件下的银行会计，以事项会计为基准会计，那么对经济事项的如实记载将成为银行会计信息系统信息客观性的首要条件。经济事项的发生受约于经济事项存在的前提——如果该事项以违规操作、帐外设帐、粉饰利润等为存在前提，那么从经济事项的信息失真开始，就必然导致整个信息系统真实性要求的崩溃；经济事项的反映受约于会计人员的素质，工作人员的工作态度、经验、职业道德、反应能力将会影响到对事项的如实记录。防范道德风险，杜绝操作风险，防止信息失真要从以下几个方面着手

2．3．1用法律手段加强会计工作的管理

①以《会计法》作为会计工作的基本大法，强化单位领导人在会计工作中的法律责任，提高作假成本，从而保护会计人员依法行使职权，保证会计资料合法、真实、准确、完整。

②制定有关会计信息质量管理的法规。新发布的《商业银行信息披露暂行办法》规定了商业银行的董事会或主要负责人应当保证所披露的信息真实、准确、完整，并就其保证承担相应的法律责任。但是对于信息不按期披露，《商业银行信息披露暂行办法》并没有规定相应的惩罚措施，从这点可以说明关于银行信息披露的相关法规还不够完善，银行信息披露制度的建立在我国刚刚起步，这类法规不需要进一步细化，以提高其法律效力和可操作性。

2．3．2建立健全商业银行财务会计内控制度

新《巴塞尔协议》将由于内部控制缺陷可能给银行造成损失的操作风险纳入了银行最低资本量的考虑范围，因此，依据《商业银行法》以及相关的金融、会计方面的法律法规设计良好的银行内部财务会计控制体系，严格执行各项业务规章和内部管理制度，加强内部监督，做到有章必循、违章必纠，在有利于规范银行经营行为，从银行内部杜绝银行会计信息失真的可能性的同时，也有利于我国商业银行提高风险管理水平，逐步适应国际金融业风险管理发展和我国金融市场平衡发展的需要。

2．3．3完善社会监督体系，加强对会计信息质量的审计和监督

大力发展注册会计师事业，倡导会计诚信，充分发挥社会审计的公正作用，依靠注册会计师这种社会监督力量去监督力量去监管企业会计行为，同时应加强对社会监督部门本身的监管，一旦舞弊，从重查处，使社会审计在提高会计信息质量、防范会计信息失真方面发挥巨大的作用。

国内银行间的竞争已日趋激烈，随着2006年银行业全面开放银行间的竞争将达到白热化阶段。国内银行，特别是中小银行要在市场中有一立席之地，必须从自身做起改变目前的银行会计信息系统，以便为管理层、经营者、社会提供更真实、客观的会计信息。

【参考文献】

〔1〕夏博辉 《金融企业会计制度》专题讲座

〔2〕夏博辉 《中国金融》2003年第2期

〔3〕夏博辉 《中国金融》2003年第4期

〔4〕夏博辉 《中国金融》2003年第6期

〔5〕夏博辉 《中国金融》2003年第8期

〔6〕夏博辉 《中国金融》2003年第10期

〔7〕夏博辉 《中国金融》2003年第12期

〔8〕葛家澎、刘峰 《会计理论》 中国财经经济出版社 1998年

〔9〕张文贤 《21世纪会计学十大难题》 《财会月刊》 1999年11月

〔10〕陶德言 《知识经济浪潮》 中国城市出版社 1998年7月

〔11〕互联网周刊 《银行年报为何难产？风险管理面对严峻考验》 新浪网2003年6月

〔12〕许汉友 《浅论人力资源会计的前提条件》 中华财会网 2002年1月