浅议我国商业银行会计风险的防范

一、银行会计风险的主要表现形式 P3

 1.会计核算风险

 2.票据结算风险

 3.结算编制风险 

 4.会计监督风险 

 5.人员管理风险 

 6．会计内部控制风险 

二、防范银行会计风险的建议与对策 P6

 (一)强化会计业务制度体系 

 (二)强化银行会计内部控制，构建高效会计风险监督保障系统

（三）加强会计核算与监督力度 

 (四)建立严密的分级授权制度

 (五)加强银行会计信息的披露与揭示，提高信息的使用价值

 (六)强化内部检查系统，建立有效风险预警机制

(七)提高会计人员的综合素质

内 容 摘 要

金融体系的安全、高效、稳健运行，对经济全局的稳定和发展至关重要。由于金融业渗透到社会生活的各个领域，又是一个特殊的高风险行业，一旦金融机构出现危机很容易在整个金融体系中引起连锁反应，引发全局性、系统性的金融风波，从而导致经济秩序的混乱，甚至引发严重的政治经济危机。目前我国银行会计工作中存在着会计核算风险、票据结算风险、结算编制风险、会计监督风险、人员管理风险、会计内部控制风险等。如何有效防范银行会计风险，已成为搞好商业银行经营，保持我国金融稳定的重大课题。防范银行会计风险应加强会计业务制度体系，强化银行会计内部控制，加强会计核算与监督力度，加强银行会计信息的披露与揭示，提高信息的使用价值，强化内部检查系统，建立有效风险预警机制，提高会计人员综合素质。

浅议我国商业银行会计风险的防范

 

会计工作作为银行的一项基础性工作，肩负着核算银行业务，反映银行经营成果，预测业务发展前景，参与银行经营决策等重要职责，是银行实现稳健经营的重要保证。随着我国社会主义市场经济的发展和金融体制改革的不断深化，银行会计面临的风险日趋多样化、扩大化。近几年金融诈骗案件的增多，支付结算过程发案率的提高，大多与执行会计制度不严，会计监督乏力有着密切关系。在银行风险的压力下，会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，是银行会计面临的重要课题。因此，加强银行会计风险的防范是我国当前金融风险防范的重中之重。

一、银行会计风险的主要表现形式

1.会计核算风险

银行会计的基础性工作，在于真实、完整、及时地对银行业务进行核算，它是银行生存和发展的重要因素之一。如果会计核算方法不佳、核算程序不规范、核算质量不高，就容易发生风险。因为，会计核算工作的环节非常多，在资产、负债及中介业务中，每日都要进行大量的现金收付、凭证受理审查、科目运用、账户登录等等，都直接或间接地与风险发生联系，很多银行风险都与某个会计核算环节的失控有关。

2.票据结算风险

结算业务是银行一项重要的中介业务，它是通过银行提供各种支付结算的手段与工具，为客户实现经济活动中的货币给付转移。随着经济活动的日益频繁，支付数量的日趋上升，以票据为主要支付手段的结算业务也给银行带来了诸多的风险，主要表现在：第一，从票据当事人看，有其本身票据填写不清带来的风险；第二，从结算中介人看，有操作失误或任意违规而造成的风险；第三，从结算环境看，有票据犯罪日益增多给银行带来的风险，也有银行、企业以及司法部门对处理票据纠纷依据的法律、规定理解不统一而带来的风险。

3.结算编制风险

从会计工作的程序看，结算编制是最后的环节。在银行业中，结算风险最主要的表现是结算数据的不真实，其中尤其是利润反映不真实。当然，这种情况的存在，有技术或制度上的原因，也有人为的因素。从人为的因素来看，不可忽略的问题是虚假性。如有的金融机构为了本单位或其它某种需要，要求会计部门在结算报表上做数字游戏，或虚增利润，或虚减利润，另外，搞账外账，想以此取得业绩考核名次或达到暗留盈利的目的。结算利润是反映经营者最终经营成果的重要指标，其数据不实，不仅会影响单位，也会对上一级部门（如总行一级法人），乃至对国家隐藏风险。从技术或制度的原因来看，主要是合理性问题，如呆账、坏账、准备金的提取比例是否合理，应收利息计提的标准是否合理等。

4.会计监督风险

会计工作的一项重要的职能是实施会计监督。目前，我国多数银行的会计工作还停留在会计核算阶段，热衷于账务处理，对于资金运动过程的监督较为淡化（表现在对现金管理、大额支付凭证的审核、财务预算执行情况的审核往往缺乏有效的监督等方面）。对资金运转状况建立有效的风险预警机制和分析反馈机制等方面的工作更是与商业银行的经营要求相差甚远。这是银行会计部门管理上的一个严重的薄弱环节。。

5.人员管理风险

主要表现在以下几个方面：一是一部分银行会计人员素质不高，在工作中表现出服务态度不佳，操作行为不规范，从而容易发生会计差错；二是还有个别银行会计人员品质恶劣，他们内外勾结，肆意侵害银行利益，从而发生经济案件；三是会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制。目前有些金融机构会计岗位的设置面临两难局面，因业务量上不去，人员配备就不足，这样会计岗位的设置就无法达到科学合理，混岗、兼岗、业务处理“一手清”现象时有发生。有些金融机构从本身的经营成本角度考虑，导致会计人员配备不足；四是金融机构在会计核算方面的漏洞，规章制度、操作规程制定的不完善，制度不完善会影响会计人员经办业务的质量，同时会影响各部门之间的协调与配合。

6．会计内部控制风险

虽然近几年我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中，未形成一套系统性的内部控制制度、内部操作规程和评价标准。如会计内控制度规定了不同岗位的不同职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，但却未形成一套环环相扣的风险防范程序（一般应由目标系统，决策系统，执行系统和监督系统组成），难以及时发现和处理存在的问题；内控制度覆盖面不大，主要局限在会计、出纳、营业室工作的操作环节，而对其他相关部门和管理层面的制约控制较少，缺乏有效的外部监督，内控没有涵盖内部管理和业务执行的各个层面。会计内控制度、信贷业务内控制度、资金内控制度，各居一方，缺乏有机的结合，造成计划部门为筹集资金而筹集，信贷部门为扩展规模而运用资金，财务部门为资金账务处理而核算三者分立的不良局面，严重影响了银行资金的安全、高效运营。另一方面，随着衍生金融工具、消费信贷等新业务的不断涌现，相应的会计核算往往由相应业务主管部门自行处理，造成各部门会计内部控制各行其是，甚至相互抵触，严重削弱了会计内部控制的力度。另外，现行的会计内部控制建设在很大程度上滞后于会计电算化的发展，造成了信息技术人员与会计业务人员权责不明、交易授权密码管理过度依赖技术人员、技术人员权限过大、内控乏力等一系列新的风险。内部控制建设面临着新的严峻考验。

二、防范银行会计风险的建议与对策

以上银行会计风险的种种表现充分说明，现代银行会计工作面临许多新的风险点，承受着各种各样严峻的考验。如何有效防范银行会计风险，已成为搞好商业银行经营，保持我国金融稳定的重大课题。防范银行会计风险应从强化会计业务制度体系、深化银行会计内部控制机制建设、提高银行会计信息披露质量与使用价值、强化内部检查系统、建立有效风险预警机制等几个方面入手，制定、落实相应的对策。

 （一）强化会计业务制度体系

会计业务的制度体系是银行内部控制机制的组成部分之一。会计制度的完善，有利于内控制约机制的充分发挥。在加强会计业务制度体系建设时，要注意其全面性、规范性、适用性和协调性，即这一制度体系在会计业务中覆盖要宽广，操作要规范，不能脱离实际，涵盖会计业务处理的全过程，实行上岗对下岗负责，下岗对上岗监督的运行机制，严禁独自一人操作业务全过程，做到环环相扣，不漏项、不空白，并能有效与其它部门工作配合。会计业务是综合性、复合性业务，要求整个业务操作过程必须综合管理动态控制。因此操作规程要根据银行经营管理情况，不断地补充调整。一套完善的会计业务制度将有利于堵塞漏洞，化解风险。

（二）强化银行会计内部控制，构建高效会计风险监督保障系统

深化银行会计内部控制机制建设，构建高效会计风险监督保障系统,内控制度的主要目标就是防范风险，只有健全会计内部控制制度，才能减少银行会计风险，或者保证银行各级管理人员及时发现各种风险和隐患，及早采取措施防范风险，最大程度地减少损失。因此，加强内部控制是防范银行会计风险的有力措施之一。建立科学合理的内控机制，必须注意树立三个观念：第一是内部控制的设计要从以防止银行业务人员工作差错为主转变为以银行风险防范为出发点。第二是树立全局观念，将内部控制系统建设成各项制度、措施有机的联结，既相对稳定，又能随环境、目标的变化相应调整的有机整体；第三是树立信息安全观念。

运行过程中的监控。首先，事前控制主要包括银行风险预警指标体系的制定及对这些指标的分析反馈。有效的风险指标体系主要包括利率风险率、资本收益率、贷款收息率、不良贷款率、资本充足率、备付率、流动比率等，分别从市场风险、资产状况、资本情况、流动性状况等方面反映银行面临的风险状况。而要使这些指标真正发挥预警作用，关键是要建立有效的会计分析和信息反馈制度：一是形成分析制度。如可采取例会形式，每月或每周对银行运行情况进行综合分析，分析人员应来自各业务职能部门。二是开通信息反馈渠道。当会计人员在办理业务过程中发现问题，对会计分析例会的分析结果持很大异议时，可直接及时向会计主管人员及银行负责人反馈情况。其次，事中控制主要指对银行经营过程中的稳健性进行动态监控。银行管理部门应树立企业价值最大化的经营观念，制定考核指标做到考核利润与监督稳健经营并重。要将风险指标作为主要责任指标之一落实到各个责任部门。考核部门可根据各种指标、数据间的相互对应关系，根据指标值与警戒值的对比情况及时向有关部门发出反馈信息，督促、监督各有关部门及时采取措施修正。再次，事后控制是指通过完善各种现场、非现场的财务检查制度，对银行稳健经营等情况进行全面复核检查，例如考核各单位控制银行风险责任指标的完成情况，并采取相应整改措施。其中，关键是要抓好对机构负责人的考核，建立务实、全面的考核机制，对不合格的负责人，解除其负责人资格，令其待岗学习；对工作出色的负责人，予以职位的晋升和褒奖，从而全面提高银行工作人员的风险防范意识和自觉性。

（三）加强会计核算与监督力度

会计的基本职能包括会计核算与会计监督。会计的首要职能是核算，它以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对特定对象的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计的第二职能是监督，是指会计人员进行会计核算的同时，对特定会计对象经济业务的合法性、合理性进行审查。会计核算和会计监督两项基本会计职能是相辅相成、辨证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算，没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。我们认为，在会计核算中要强调真实、准确、完整、合法，进行会计核算必须有一系列以会计法为核心的专门方法和规范，它是银行会计控制系统的基础，强化会计内部控制首先就要加强账务管理。会计人员进行账务记载，必须是凭经严格审定的有效会计凭证，除此以外不能接受任何指令。各项会计核算必须经过复核，账务核对应适时进行，要保证账账、账款、账实、账表、账据、内外账核对相符；而在会计监督中要强调独立、严格、及时、有效，尤其是重视会计业务的事前和事中监督，因为事后发现问题往往无济于事。而严格会计业务事前和事中监督，可以力求把风险消除在日常工作处理中，从而减少损失。

（四）建立严密的分级授权制度

1.银行业务处理必须实行岗位分工，各部门、各岗位之间相互联系、相互制约，设置不同岗位的不同职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，形成一套环环相扣的风险防范程序。

2.对各个岗位及环节，应合理地授予处理业务的责任和权利，对重要会计事项：如错账冲正、开销户、调整积数、大额现金交易等必须坚持授权审批，形成分工明确，权责对等的严密风险防范体系。

3.加强对重要物品管理使用的控制。银行业务经营过程中的重要物品，如：重要空白凭证、印章、密押等，掌握这类物品的人员及会计主管处于重要岗位，为防范风险，必须加强对重要物品及重要岗位人员的管理，：（1）重要物品要专人保管，明确责任，缩小接触重要物品的人员范围；（2）业务操作过程中重点控制章、证、押（压）的保管与使用，要做到“人在岗，章、印、证、押（压）在位；人离岗，章、印、证、押（压）上锁”；（3）营业终了，重要物品应入库或如保险柜，并进行妥善保管，以保证此类物品的安全；（4）严格执行重要物品章、证、押分管分用的制度，使用和保管重要印章的人员不得同时保管相关的业务单证；（5）领用，交接手续必须严密，防止各环节出现漏洞。如保管人员工作调离时，要办理严格的交接手续，并在交接登记簿上签章.

 （五）加强银行会计信息的披露与揭示，提高信息的使用价值

 会计信息是银行科学管理、决策的依据，也是国家金融宏观决策、调控和监管的信息来源。目前我国银行会计不定期编制的会计报表基本上完整地反映了银行表内业务会计信息，但报表项目的设置较为粗糙，不足以详细地披露与银行风险有关的会计信息。我们可以考虑在现有会计报表的基础上再单独编制一张补充报表，以便更为集中、全面、真实地披露有关银行风险的信息。主要是在银行现有报表组成上增加现金流量表，以补充目前报表所难以反映的相关信息，即能够向使用者提供银行在会计期间内现金流量的情况，特别是能充分披露银行实行权责发生制，收入、利润中含有的应收未收成份造成的收入与支出在实际收付上不对称的有关信息。这对于我们正确评价银行经营成果，防范会计风险都具有重要意义。

按照会计核算的相关性、重要性原则，凡对本银行稳健经营有影响的因素和事项必须按制度要求由会计人员充分揭示。建立相关的责任制度，对影响银行稳健经营的主要因素或重要事项逐项落实相关责任人，要求其对这些项目的充分揭示负责，并通过严格的考核和奖惩来保证有关信息得到充分揭示。不断完善银行会计科目体系，例如将逾期拆放款项及衍生金融商品交易业务、代理业务等形成的或有资产、或有负债纳入表内核算，使这些业务中所潜藏的风险得到及时、充分的揭示。

(六)强化内部检查系统，建立有效风险预警机制

 监督检查是落实各项规章制度的重要手段，是强化会计内部控制，防范经济犯罪的有效措施。必须建立财会、稽核、纪检、监察等紧密型一体化监督管理组织体系，相互协调、紧密配合，形成监督的整体合力，加大检查力度，彻底扭转有章不循、违规操作现象。一是进一步强化内审监督制约机制的地位和作用，内审稽核监督是国有商业银行内控机制的重要组成部分，稽核监督作为业务的事后监督机构，必须以其权威性对银行会计业务实施独立的监督，实行经常性、制度性、规范性监督检查；二是强化内部检查系统，不仅应将发现的问题及时反馈管理层，更要对现有的规章制度的健全性和符合性进行综合评价，并由事后监督向事前、事中、事后全过程转变，以增加银行会计内控管理的有效性；三是在检查的对象上，要从以业务为主转变为预防化解为主；在监督检查的方式上，要从以事后补救为主转变为事前预防和事中控制为主；从突击检查为主转变为向常规检查为主；在检查的内容上，要从以往的合规性监督为主转变为合规性与风险性结合上来。在会计工作中，要设置一系列有效的指标体系，通过日常核算，反映出可能发生的问题，以便银行决策部门能够及时采取针对性的措施，从而实现规避风险的目的。

（七）提高会计人员的综合素质

在日常业务和培训中，要注重培育银行文化，创造良好的文化氛围，培育银行人的思想、观念、意识、精神，增强银行人的责任感、归属感及凝聚力，激发银行人的积极性和创造性。第一，要高度重视员工的思想素质教育。通过教育，可以使银行员工现有的能力得以提高，潜在的能力得以开发，以适应现代经济、金融发展的需要。只有每一位员工都本着爱岗敬业的高度责任心对待每一张票据、每一笔业务，操作风险才能降至最低。第二，要让结算业务人员熟悉与自己业务相关的法律、法规和行为规定的操作规程，具有良好的职业道德，自觉守法、诚信、公正、协作。即以“守法”来协调银行与社会之间的关系，自觉遵守有关法律、法规；以“诚信”来协调银行与客户之间的关系，以“公正”来协调银行同业间的关系，以“协作”来协调银行各岗位员工之间的关系，在共同目标下相互配合支持。第三，要经常进行结算风险防范的教育，让银行员工及时了解掌握与自己有关的各种金融风险的表现、特征和最新动态，时时警惕工作中可能遇到的各种假单据、假印鉴、假签名，增强员工识假防诈的能力。对在会计工作中有章不循、有令不止、有法不依、思想不纯的人员坚决予以撤换；对于在岗位考核中不合格的工作人员责令其下岗或另谋它职，从而不断提高会计队伍的战斗力和整体素质，加强对会计人员的法纪政纪和职业道德等方面的思想教育，增强工作人员自我约束的意识和能力，使他们能够自觉遵守财经制度和执行有关的规章制度，从人员素质角度堵塞银行会计风险的漏洞。

总之，银行经营风险存在于银行各项业务活动的始终，银行会计工作也是自始至终贯穿于银行业务处理的全过程。我国商业银行目前所面临的令人不安的高经营风险在很大的程度上是与会计有关的。防范与抵御风险以及与此有关的对市场运行的全面监管，很重要的一条就是建立一个科学严格、跟踪及时的会计信息系统。银行会计结算风险防范，是防范与抵御银行风险不可缺少的一道有效屏障，是一项长期、复杂、艰巨的工作。只有严格按照各项规章制度进行执行，才能杜绝各种违法犯罪活动。

参 考 文 献

1.银行会计风险防范思路探究、《现代商业银行导刊》

2.论金融风险的会计防范措施、《金融犯罪及其防范》

3.加强银行会计监督的思考、《中国金融》

4.论银行会计结算的风险及其防范、《金融学》

5.银行会计风险防范、.tsinghuaren.com.cn、2004.10.8

6.新形势下防范与抵御银行会计风险初探、郭廷斌、2005.3.19