论会计信息失真的成因和对策

一、会计信息失真的主要原因

（一）利益驱动

（二）上级行政干预

（三）内部控制乏力

（四）外部监督不力

（五）法制不健全

（六）执法不严

（七）管理松懈

（八）客观因素

（九）财政困难

二、防治会计信息失真的主要对策

（一）加强职业道德建设

（二）加强会计法制建设

（三）加大会计执法力度

（四）加强教育，提高会计人员素质

（五）提高单位领导的会计法规意识，健全会计机构

（六）加强内部控制

（七）加强外部监督

（八）推行会计集中核算制度

（九）大力发展经济

内 容 摘 要

开头概述会计信息失真的概念及其危害，然后从宏观和微观、客观和主观、会计信息系统本身及其环境、经济发展和市场经济体制、国家管理和规章制度、单位自我约束和单位领导、思想道德和会计队伍素质等方面论述了会计信息失真的主要成因，引出加强职业道德建设、加强会计法制建设、加大会计执法力度、提高会计人员素质、健全会计机构、加强内部控制、加强外部监督、推行会计集中核算制度、大力发展经济等九个防治会计信息失真的主要对策。

论会计信息失真的成因和对策

在市场经济建设中，经济越发展，会计越重要。当今时代，是一个高速发展的信息时代。会计，作为一个包含确认、计量、报告与分析环节在内的信息系统，将继续在国民经济中对企业投资决策发挥及其重要的作用。然而，近年来，会计信息失真表现却愈来愈严重，假发票、假账、假报表日益增多，扰乱了社会经济秩序，给国家和集体带来了不同程度的损失，阻碍了我国经济建设的健康发展。因此，会计信息失真已成为当前普遍存在且引起广泛关注的问题。

所谓会计信息是经过加工处理后的会计数据，是价值运动及其属性的一种客观表达，是价值运动的各种错综复杂的变化及其特殊的如实反映。会计信息失真主要是指人为捏造会计事实，篡改会计数据，为特定目的而编造假账、假表，使资产虚假、利润不实、利润分配侵蚀资本，会计信息失去真实性。拟就会计信息失真的成因和防范、治理的对策措施谈些个人的想法和见解。

一、会计信息失真的主要原因

会计信息失真就是会计信息不能如实地反映引起单位及其权利变动的各种经济活动或行为。会计信息失真分为故意性和非故意性两种成因。从历年财政、审计等部门进行的专项财务检查和审计的结果来分析，不管是故意性或非故意性的会计信息失真都会给经济建设带来多方面的负面影响，有些会计信息失真的影响甚至是巨大的，不可估量的，因此，会计失真决非小事，这个问题不解决就会影响社会主义市场经济的发展，应引起足够关注。

会计信息失真的问题，在全国都具有一定的普遍性，有的地方会计信息失真的面还相当大。国家审计署2002年组织对1290户重点企业审计发现，68%的企业会计报表都是假的。2000年财政部组织抽查了159户单位的会计信息质量，其中：资产不实的有147户，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元；所有者权益不实的有155户，虚增所有者权益19.36亿元，虚减所有者权益18.17亿元；利润总额不实的有157户，虚增利润14,72亿元，虚减利润19.43亿元。2002年财政部组织开展了对部份企业2001年度会计信息质量的检查工作，共检查192户企业以及相关的91户会计师事务所，共查出这些企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元。在这些企业中资产不实5%以上的36%，占18.75%；利润不实10%以上的企业103户，占53.6%；利润严重失真，虚盈实亏企业19户，原报表反映盈利1.35亿元，实际亏损1.72亿元；虚亏实盈企业8户，原报表反映亏损1.62亿元，实际盈利4.13亿元；还有22户企业存在帐外设帐问题。所有被抽查的企业和单位都不同程度地存在会计信息失真的问题。以上情况表明，会计信息质量仍然不高，违规问题主要集中在随意改变会计要素的确认标准和计量方法上，人为操作利润，长期管理混乱，会计报表编制不规范。被抽查的会计师事务所仍然存在审计程序不完整，对重要审计事项关注不够，出具的审计报告类型不恰当等问题。

会计信息是宏观经济管理和企业决策的依据，会计信息反映社会经济细胞——每一个企业和单位的财务状况和经营成果，反映出社会资源的分配和再分配情况。会计信息一旦失真就失去了其价值依据，就会严重影响社会主义市场经济的健康发展，在现实经济生活中，会计信息却屡屡失真，有必要搞清会计信息失真的成因。

1、利益驱动。企业和单位领导人为了完成上级下达的考核硬指标，从小集体和个人利益出发，授意、指使或强迫会计人员调整会计科目，虚列收支和往来款，假账真做或真账假做，借以获取经济利益，骗取荣誉，捞取政治资本。最常见的就是偷逃税收。很多税收是根据会计报表确定纳税额的，因此，为了达到偷税、漏税、减税、缓税的目的，有的企业和单位就对会计报表进行人为调整，甚至完成造假。国家审计署2003年9月至2004年1月组织对788户企业税收征管情况进行抽查，12.69%的企业存在核算、申报不实以及骗取税收优惠等问题，由此少缴税款14.25亿元。

2、上级行政干预。为了夸大政绩或出于一些特殊目的，有的上级主管部门不顾下级单位的实际情况，往往以行政命令方式给下级单位下达各项经济指标，在某种程度上促使和诱发了下级单位弄虚作假，为迎合上级部门的需要，人为地调节会计信息，导致会计信息失真。

3、内部控制乏力。内部控制机制不健全，内控乏力。有的单位不按规定配备会计人员，会计队伍素质不高，甚至个别会计从业人员缺乏最起码的法制观念和执业纪律，丧失了作为一名会计工作人员最基本的职业道德；有的单位会计的职能作用未充分发挥，重财务记录、轻财务分析预测，忽视了会计的分析预测功能，缺乏有效的内部控制；有的企业和单位内部控制薄弱、多头开户、账外设账、收入不入账、不出凭证、财务收支失控；有些企业和单位领导及有关人员在经济活动中，缺乏既相互联系，又相互制约的各种制度、程序、手续和方法。目前，最为突出的是多头审批，自己经手自己审批，甚至还有会计和出纳1人承担的情况，这不仅会导致会计信息失真，还为假公济私、贪污舞弊提供了可乘之机。

4、外部监督不力。从管理体制上分析，法律规定财政部门管理会计工作，财政部门具有财政监督的职能，但是，一是财政部门实施财政监督的力量有限，而被监督的部门和单位很多，任务十分繁重，难以全面监督到位，而且只侧重于财会制度管理监督；二是我国现阶段的会计管理体制主要由用人单位任用会计人员，会计人员的晋升、工资、奖金、福利等各方面都受制于单位负责人，虽然新《会计法》第四条有规定，“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，而实际却与规定相差甚远。由于会计人员的地位不独立，客观地讲，在内部监督、约束无法到位的情况下，难以做到对会计信息实际情况进行客观、真实、公正的核算与反映。在这种情况下，难免单位负责人与会计人员串通一气歪曲会计信息，甚至要求指使会计人员违法做账，欺骗监督管理部门和社会公众，严重损害单位和国家的利益。因此，财政部门对人与事没有处理权，会计人员的命运受单位和企业领导支配，有时坚持原则会遭到打击报复，县官不如现管，只好随波逐流。各行业都有自己的主管部门，而各主管部门往往偏袒自己的所属单位。我县2000年供销系统某基层社会计许某某就因检举单位领导私分公款而遭到下岗等的打击报复。审计部门的重点是预算内的行政事业单位，不可能对所有非预算内单位进行经济性监督。金融部门对企业考核较多的是信贷利益。税务部门以税收征管为已任，难以顾及财务管理的方方面面。工商部门注意的是合法经营，无法关注会计财务处理。会计师事务所是社会中介服务组织，企业和单位不委托无权干预，加之，中介机构事实上存在不“中立”的现象，使做假帐有机可乘。因此，虽然有许多监督机关，但为完成各自的职能任务，各有取舍，尚未形成一个对会计信息质量的协调、有效的监督体系，外部监督不力导致会计信息失真。

5、法制不健全。从法制建设的角度来讲，近年来，我国制定了很多财务会计法规及其与之相关的经济法规，特别是为了更加严格地规范会计行为，切实保证会计资料真实、完整，加强经济管理，提高经济效益，维护经济秩序。自2000年7月1日起执行的《会计法》，标志着我国会计法制建设又进入一个新阶段。但从实际情况来看，有些法规缺少与之相配套的实施细则，法律条文过粗致使执行起来依据不足。由于不恰当地强调给企业松绑和不恰当地强调招商引资中的优惠政策，《会计法》、《成本管理条例》、《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等一些与会计有关联的法规贯彻执行的力度明显不够。如在财务检查中，我们发现有的单位，一次提取现金50多万元，这样大额的现金能畅通地提取，提取后现金支付施工单位又留下了许多疑点。立法跟不上也是导致会计信息失真的重要原因，我们在检查中查出违反财政法规问题的处罚，由于没有新的法规，仍然沿用1987年国务院制定的违反财政法规处罚的暂行规定，本来经济活动中出现许多新情况、新问题，但立法滞后，原先的规定无法恰当地处理新出现的问题，给财务检查有效查处违反财政法规带来了许多困难。 

6、执法不严。《会计法》第十条规定：会计凭证、会计账簿、会计报表和其它会计资料必须真实、准确、完整，并符合会计制度的规定。但是当前在一些单位领导的心目中，法规意识淡薄，长官意志浓厚，《会计法》的规定和会计法规形同虚设，随心所欲，甚至凭感情、关系办事。有的单位会计基础工作比较薄弱，长期不依法建账或账目混乱，不按规定设置会计科目、使用会计凭证、登记账簿、编制会计报表；有的还以改革为名，打着便民的幌子，把许多有效的财务制度、财经法规打乱，为偷税逃税、公款大吃大喝、公费旅游大开方便之门。尽管《会计法》对会计核算提出了严格要求，也规定了违法行为应负的法律责任，但在实际工作中，《会计法》贯彻执行的到位率低，有法不依、违法不究、执法不严的现象仍然存在。即使会计信息失真行为被查出，又不予严办，往往由于来自各方面的干扰而高抬贵手，既没有经济制裁措施，更谈不上追究法律责任，这就在一些会计人员中造成会计核算“权大于法”的误导；会计信息失真的问题，甚至销毁会计原始账簿和凭证的问题，因为各种干预不了了之，使有的人更加有恃无恐，为所欲为。

7、管理松懈。由于财会人员的素质问题，以及大部份财会人员工作量都比较大，所以其主要精力都集中在记账、算账和报账上，而对新的财经理论和刚出台的财经法规研究和应用较少，往往跟不上知识更新的步伐，特别是我国加入WTO以后，很多财经法规与国际接轨这一特点更加明显。财会部门、审计部门工作不到位，对所属单位、审计管辖单位的会计业务指导不及时，对基础管理工作方面和健全管理制度方面监督检查力度不够，财会部门对下属单位的会计业务的指导由于工作量太大一般只能年终进行，这种事后一次性辅导、监督的指导，对提高会计信息质量和效果不太明显。审计干部由于人少事多，对审计管辖的单位，审计到了就辅导、监督和指导一下，未审计到的就无法开展会计业务的监督和指导，客观上形成了既成事实，缺乏事前、事中监督。这也是会计信息失真的重要成因。

8、客观因素。客观因素也会导致会计信息失真。这是由于社会经济环境变化的不确定性及会计确认计量在一定范围内的模糊性导致的会计信息失真。这种会计信息失真不是主观上造成的而是客观上导致的。比如物价指数的变动、币值变动、随机事件的发生，都会对价值运动产生影响，并且作为会计对象的价值运动既包括已经发生的，又包括可能发生的，而会计核算方法与原则又是相对稳定的，这就与价值运动所处的市场经济环境瞬息万变不相适应，会计核算方法和价值运动变化无法完全同步，就必然产生信息反映上的误差和失真。另外，会计核算对象中存在众多的不易确知、难以明确计量的因素，客观上也会导致会计信息失真。因为，比如在企业中负债的估计、费用的跨期摊配、成本结构等，都会带有近似的结果，会计信息不可能与客观价值运动同步。在这种情况下，会计信息不可能绝对精确，是企业和单位难以改变的客观事实，也不应该是会计部门的责任。

9、财政困难。财政困难，特别是县乡财政困难的现实，也是导致会计信息失真的原因。比如：一年一度的财政预算，《预算法》规定，不能搞赤字预算，而现在大多数县乡都是入不敷出，甚至有的县乡的预算收入，仅维持工资的发放仍然有几个月缺口，在这种尴尬情况下，做赤字预算则违反了《预算法》，那是绝对不允许的，要做收支平衡预算，得虚列预算收入，把事实上不可能实现的收入打入预算收入，把事实上该打入打足的预算支出剔除，这样编制的预算就是明平实“赤”、账平实“赤”的财政预算，随之而来的一系列会计信息就难免失真。由于财政困难引发连锁出现的许多会计信息失真的现象：虚假配套，高估多算，虚列支出等等。因财政困难而导致的会计失真，在全国并不少见。

二、防治会计信息失真的主要对策

会计信息失真的成因是复杂的、综合的，既有客观的原因，又有主观的原因；既有会计信息系统环境方面的原因，又有会计信息系统本身的原因；既有市场经济体制不健全的原因，又有规章制度不完善的原因；既有经济方面的原因，又有思想道德方面的原因；既有国家管理方面的原因，又有单位自我约束方面的原因；既有单位领导方面的原因，又有会计人员素质方面的原因；既有宏观方面的原因，又有微观方面的原因。因此，我认为防治会计信息失真应该从会计信息失真的成因入手，对症下药采取相应对策。

1、加强职业道德建设。加强会计行业的职业道德建设是防治会计信息失真的根本，会计工作和其它任何工作一样，是靠人去做的，也是靠人去领导和管理的，会计工作的领导者和会计人员的思想道德水平决定着会计信息的质量和水平。要防治会计信息失真就必须切实加强会计行业的职业道德建设，筑牢防治会计信息失真的思想道德防线，在全国会计行业和会计人员中普遍形成：“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”，恪守独立、客观、公正原则的思想道德环境和会计工作的良好氛围。在社会主义市场经济条件下，诚信是市场经济的基础，也是会计执业和会计人员安身立命之本。会计人员只有在思想上、思维方式上、判断是非上，牢固确立诚信意识和观念，才能真实反映价值运动的本来面目，不屈从和迎合任何压力与不合理要求、不恶意篡改和隐瞒虚报、不搞假账真做和真账假做、不以职务之便谋取小团体利益和个人私利。从不做假帐切入，诚实守信，讲求信誉，注重操守，爱岗敬业，忠诚履职，自觉地严格遵守《会计法》和财经法规、制度，为加强经济管理和财务管理，提高经济增长质量，维护社会主义市场经济秩序，提供真实、完整、及时的会计信息。

2、加强会计法制建设。加强会计法制建设是防治会计信息失真的基础。加强会计法制建设，关键就是要进一步加强学习、宣传、贯彻、执行《会计法》和相关的法律法规，让会计人员熟悉，单位领导清楚，全社会知晓，从而自觉地依照《会计法》办理会计业务，管理会计事务，评判会计信息质量，监督会计行为，防治会计信息失真，促使法律行为主体自觉遵纪守法。《会计法》出台以后，为了加大对违法会计行为的惩治力度，全国人大及时对《公司法》、《刑法》作了修订，国务院也发布了《企业财务会计报告条例》等规章，加强会计法制建设还要系统地学习、宣传、贯彻执行这些法律法规。

3、加大会计执法力度。加大会计执法力度是防治会计信息失真的关键。会计信息失真的成因固然很多，但会计执法不严是关键原因。因此，防治会计信息失真，必须加大会计执法力度，做到有法必依，执法必严，违法必究。严格按照《会计法》等法律法规来规范会计行业的行为，严格执行《会计法》，不断提高执法的到位率，对那些违反会计法律法规的行为严厉追究其法律责任，使其单位和责任人员受到严厉的惩罚，对内杜绝做假，对外以儆效尤。

4、提高会计人员素质。要不断加强会计的业务建设，加强会计人员的教育和培训，使会计人员有扎实的基本功，掌握会计业务技术，能够对各种类型的经济业务作出正确的会计业务处理。随着社会主义经济体制的建立和不断完善，我国加入WTO，对外开放水平的提高，会计改革不断深入，财经法规不断完善，新的会计准则和会计制度陆续出台，一些企业和单位会计人员知识陈旧，技术落实，业务能力低的问题日益显现出来，加强会计人员后续教育显得十分重要，必须通过举办培训班、办好会计函授学校、会计案例分析等多种形式加强对会计人员的后续教育，让他们熟悉新的法规和新的会计准则以及会计制度，使其跟上时代步伐，适应我国加入WTO，会计制度与国际接轨的新形势，减少因会计业务技术不精湛而造成的会计信息失真。为了鼓励会计人员自学成才，尽快提高会计人员的整体素质，改变注册会计师数量偏少、素质偏低的现状，建议制定会计人员自学成才的奖励办法，重奖考取并取得相关资格证书的会计人员。

5、健全会计机构。《会计法》明确规定“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构。”因此，防治会计信息失真，应当建立健全会计机构。一是应当建立对会计人员人与事有处理权，有关会计人员命运的有职有权的“会计事务管理局”，统一领导和监管会计事务。二是有条件的设立隶属于会计局的财金科，没有条件的由上级会计局委派会计人员。三是单位内部应进行科学的分工，原则是把管理和监督分开，将不相容职务在不同内部部门或人员间进行分工，防止由一个内部机构或人员经办，减少舞弊差错和会计信息失真的可能。在机构设置上，人员分工上就形成一种互相制约的机制。四是应明确单位内部各部门甚至每个人的权限，做到权限和责任对等，事事有人管，人人有责任。从组织机构和工作机制上防治会计信息失真。

6、加强内部控制。加强单位内部控制是防治会计信息失真的治本之策。为了防止会计信息失真，企业和单位内部应该设计、规划、制定一套财会管理的规章制度、组织体制、经营管理手续和程序，它的基本特征应当是一个经济单位为主体，以经济单位的经济活动为客体，明确内部各个职能部门和个人的职权、工作范围和职责。二是内部会计控制，即会计记录的合法性、合理性的控制，以保证会计记录具有准确性、系统性、合理性、有效性，促使会计业务处理程序标准化、规范化，达到提高会计信息质量，增强会计信息可靠性的目的，保证企业和单位国家财产的安全与完整。加强内部控制要坚持四项原则，即牵制原则、责任原则、协调原则、成本效益原则，做到内部责任明确，监督有效，管理有方，运作有序，协调高效，降低成本，提高效益，从内部控制上防治会计信息失真，确保会计信息的真实、完整。

7、加强外部监督。外部监督是防治会计信息失真的重要手段。事实证明不受监督的会计信息必然失真。基于这样的判断，国家建立了一整套以管理和监督分离为特征的监督机制，包括审计、财政、税务、银行、工商、舆论监督等，这些监督职责分明，分工合理，各司其职，相互协调，在预防和治理会计信息失真中发挥着重要作用。要进一步加强外部监督，必须进一步明确各专业监督机关的职责，不断提高监督者的素质，建立一支思想好、业务高、技术精的监督队伍，建立一套监督责任制度和违法违纪的惩治制度，强化对监督的再监督，使外部监督制度化、系统化、日常化，严格高效。值得一提的是审计监督和舆论监督。

审计监督是一个较高层次的监督，它是社会主义监督体系中重要的组成部分，它最明显的特征是审计监督主体的独立性，由此形成的审计结论也具有客观性、公正性。在实践中，审计监督对财政、税务、银行等部门除了对其业务进行审计监督外，还包括对它所监督的工作进行再监督。事实证明，有些专业部门也存在违法违纪、弄虚作假、贪污受贿，甚至与被监督企业和单位相互勾结、营私舞弊。因此，审计机关对各专业监督机构舆论实施再监督是十分重要和非常必要的，必须切实加强审计监督，充分发挥审计监督的无可替代作用，防治会计信息失真，维护社会主义市场经济秩序。

要积极利用社会舆论监督工具加强监督。许多企业、单位和个人对查出的问题，不怕内部批评，经济惩罚，就怕在报纸上公开，在荧屏上亮相，社会舆论具有广泛的威慑作用。因此，审计机关要按照审计结果公告制度的要求，除了借助经济手段、行政手段和法律手段外，还要积极利用社会舆论工具，将审计中查出的问题，向社会公开曝光，在社会公众中广泛传播，使之受到应有的社会舆论的无情惩罚，对其他企业、单位和人员起到警示作用，达到惩治和预防一举两得的效果。

8、推行会计集中核算制度。会计集中核算作为会计委派制的一种创新形式，推广以来已取得较好的效果。为防治会计信息失真。党政机关和财政拨款的事业单位也可以推行会计集中核算制度，推行这一制度要做到“三分离”：一是会计业务的决策者与执行者的分离。把各单位的会计业务从各单位的内部处理变为会计核算中心处理，会计人员的隶属关系也与单位分离，让单位领导不能去指使会计核算中心的会计人员去做假，从机关就保证相做假的人无法做。二是财务审批与会计监督分离。改变目前财务管理与会计核算一体化，财务部门负责人既是财务主管，也是会计主管，缺乏财务与会计的相互制约关系的现状，建立起财务审批职能由单位行使，会计监督职能由会计核算中心行使的新机制，把审批责任人和实际操作人分离开来，通过双重制约职能的建立，让想做假的人不敢做假。三是会计凭证的有效管理与形式单位分离，改变目前会计凭证由单位形成、管理、保管的现状。会计凭证由单位形成后，由会计核算中心保管，让想做假的人不能做假。通过推行会计集中核算制度，实行“三分离”，最大限度地让想做假的人无法做、不敢做、不能做，从机制上防治会计信息失真。2004年我县会计核算中心对118户集中统一核算单位全年的收支单据共675,900份进行了认真审核，退回不合格单据281份，金额61.4万元，有效规范了理财行为。

9、大力发展经济。大力发展经济，不断增加财政收入，解决企业、单位经济困难是防治会计信息失真的根本。凭心而论，有些会计信息失真不是单位领导和会计人员心甘情愿地要作假，而是企业和单位生存所迫而违心导致的。因此要防治由于经济困难而导致的会计信息失真，最根本的就是要按照党的十六大要求，紧紧抓住发展这个执政兴国的第一要务，聚精会神搞建设，一心一决谋发展，用发展的办法解决前进中的困难和问题，经济发展了，财政供给有保障了，企业和单位用不着挖空心思，通过作假来维持生存了，那些违心的、不情愿的做假的客观条件消失了，因此产生会计信息失真的问题就解决了。

参 考 文 献

《财务管理》、《管理会计学》、《审计学》、《现代成本会计》、《会计法》、《预算法》、《企业财务会计报告》、《公司法》、《刑法》、《违反财政法规处罚暂行规定》。