管理会计在基层商业银行的应用

一、商业银行管理会计概述

二、基层商业银行管理会计应用中存在的问题

（一） 观念陈旧 管理会计的作用被忽视

（二）管理会计方法弱 事前成本控制差

（三）全面预算体系没有真正建立起来

（四） 责任会计制度没有真正落实

1、银行的产品绝大多数不能独立存在

2、银行与企业管理会计核算的目的不同

三、基层商业银行管理会计应用存在问题的解决对策

（一） 更新观念 明确管理会计的作用

（二）应用管理会计方法 事前控制成本

1、在延伸服务中的投入产出分析

2、利用贷款定价策略进行贷款营销

3、严格项目投资评价 优化网点布局

（三）实行全面预算 强化成本控制

1、编制科学合理的责任预算

2、确定合理的内部转移价格

3、通过计算机技术 实现业务流程再造

4、制定财务预算 加强财务管理

（1）科学制定年度费用预算

（2）加强对费用预算计划执行的监管

（四）实行责任会计制度 完善经营机制

1、划分责任中心 确定权责范围

2、确定责任目标

3、建立考核指标体系 制定考核办法

4、考评业绩 编写业绩报告

内 容 摘 要

本文首先概述了商业银行管理会计的相关概念、商业银行应用管理会计的必要性及我国商业银行应用管理会计的现状入手，从四个方面阐述了我国基层商业银行管理会计应用中存在的问题，最后针对问题从四个方面提出了解决对策。

一、商业银行管理会计概述

管理会计是管理会计的最初形式,产生于20世纪上半叶，是以泰罗的科学管理学说为基础发展起来的标准成本系统。第二次世界大战后，随着企业经营中对决策、控制和考核的需要，加之计算技术的发展，管理会计的理论与方法逐步完善，管理会计在经营管理中的应用日益受到重视。其大致发展过程可分为以下五个阶段：成本会计制度的诞生阶段（19世纪早期）；相关成本的确认、预算和控制阶段（20世纪早期）；决策分析阶段（20世纪30年代初到70年代末）；新成本制度的诞生，管理会计在银行业普遍应用阶段（20世纪80年代）；考核评价阶段（20世纪90年代）。

管理会计是为进行决策的内部管理者提供信息。商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容。

银行管理会计一般具有以下五个显著特点：一是管理会计的工作重点是立足本单位的经营管理，面向未来算“活账”，通过灵活多样的方法和技术，按照管理人员的需要编制各种管理报告，为银行内部各级管理人员提供有效经营和最优管理决策信息，控制和评价银行的一切经济活动，属于“经营性”会计。二是管理会计不受公认原则或统一会计制度的约束和限制，但要服从管理人员或上级行的需要，以及经济决策理论的指导和成本效益关系的约束。三是管理会计的主体主要是银行内部各个责任单位，对它们日常工作的实绩和成果进行控制、评价与考核，同时也从银行全局出发，认真考虑各项决策与计划之间的协调配合和综合平衡。四是管理会计的核算程序一般不固定，可自由选择，通常不涉及填制凭证和账户处理，报表不需要定期编制，也无一定的格式，可按管理人员的临时需要自行设计。五是管理会计提供的信息，一般是有目的、有选择的或特定的管理信息，业务报告不对外公开发表，不承担法律责任。

国外先进银行的经验表明，管理会计是建立业绩一流银行的基本前提，完善的管理会计流程是开展和扩大银行业务的一项重要基础，实施管理会计有利于银行管理水平和竞争力的提高。商业银行应大力推行管理会计，通过管理会计的方法，进行投入产出的分析，以实现预期的收益是商业银行当前提高竞争力的迫切需要。

在我国，近年来商业银行开始重视管理会计的应用问题，如上海浦东发展银行从2003年开始实施管理会计项目，建设基于责任会计、以内部资金转移价格、全面成本分摊和风险资本分摊为主要内容的绩效分析和评价体系；光大银行从2003年底开始实施管理会计项目，在财务会计、成本核算、分产品分客户盈利分析、资产负债管理等方面进行了探索和实践等，都是对管理会计较好的实践，而在基层商业银行却存在着不视管理会计的现象，严重制约了企业的发展。

二、基层商业银行管理会计应用中存在的问题

（一） 观念陈旧 管理会计的作用被忽视

现代企业制度要求商业银行在激烈的市场竞争中优胜劣汰，就必须对其经营活动进行科学的预测与决策，而作为规划与决策的管理会计则能够发挥这方面的作用。然而在我国基层商业银行，却存在没有充分认识到管理会计的重要作用，缺乏决策知识和现代管理知识，往往是凭经验办事，“拍脑袋”作决策的现象。管理会计的作用没有得到发挥，从事管理会计的人员在银行管理者的眼中仅仅是财务主管，只能对业务进行事后的记账、算账、报账工作，其参与经营决策的作用微乎其微。不少会计人员自身的素质偏低，思想上又比较保守，认为管理会计难与财务会计相互结合，因而不思探索，习惯于记账、算账、报账的传统财务会计工作。所有这些，都影响到管理会计在银行的应用和职能的有效发挥。虽然近几年银行企业化步伐加快了，但仍未完全摆脱旧金融体制下银行资金是社会供应资金而非经营资金投向的管理，而忽视资金效益的核算。其表现在：一方面在外部环境不太理想或规模（指标）不到位的情况下，上存资金成为富裕资金的首选投向。但中国工商银行总行几经下调上存资金利率，使其收益下降，银行采用“守株待兔”式的做法，造成资金闲置或低效增值，产生无形的效益损失。另一方面，受“存款立行”观念的影响，在资金投向受限的情况下，仍追求存款总量增长并注重其长期稳定性，在筹资考核中只注重总量任务的完成，而忽视了对资产负债总量、期限结构的定量分析，促使各行为完成上级下达的任务，而不顾成本耗费。最终出现存贷利差倒挂，多拉存款多亏损的负面效应。再如风险防范预警机制尚未真正建立。银行没有成立信贷风险部、保全部，对风险控制很有限。并且风险不仅限于贷款，从资产方面看，应收利息、拆出资金、存放同业等资产同样存在着较大风险。笔者调查资料中显示，2007年某工行风险资产占全部资产比重达到26%，风险度依次是拆出资金74%、应收利息60%、存放同业39%、贷款35%、其他应收款28%、证券及投资24%。

（二）管理会计方法弱 事前成本控制差

毋庸置疑，实现效益最大化是商业银行经营管理的目标。为了实现这一目标，近几年一些基层商业银行也出台了一系列措施、办法，如综合经营计划、综合考评、资产负债比例管理等，对防范风险，加强管理，提高效益无疑是一大举措。但是否真正实现了经营管理的总目标，答案是否定的。究其原因，笔者认为主要有三：一是经营管理者没有运用责任会计的管理方法，尚未走出把效益视为财务部门而非全行经营目标的管理误区，效益指标未分解考核，致使其他部门只注重本部门任务的完成，而增收节支、成本意识淡漠。如筹资部门，为完成存款任务，在严禁高息揽存情况下，力争吸收具有稳定性的定期存款，没有考虑资金投向，也不用考虑高成本负债对盈利的影响；又如会计结算部门尚未把结算与效益联系起来，忽视汇出汇款，临时存款等所占用的资金是无息负债，能净增经营效益，其表现为在结算宣传上未能引导客户选择银行汇票等结算工具。再如，对中间业务大都是从资金营运角度出发，而对中间业务重视不够，代收代付、承兑、贴现等业务大都是从资金运作角度出发，而对中间业务能带来丰厚的收益关注不够。二是沿用传统管理方法，无法量化效益指标。管理会计的成本习性分析、量本利分析及预测、决策、成本控制等方法没有被广泛应用。三是基层商业银行不重视管理会计所倡导的业务投产前进行的事前成本控制。没有通过应用本量利分析法，研究成本、业务量、利润三者之间的关系，找出成本最低、利润最大的最佳业务量。特别是没有推行“事前算账”的管理方法，没有做好优质客户的贷款营销，银行延伸服务中的投入产出分析不够仔细，甚至出现了“亏本生意”。

（三）全面预算体系没有真正建立起来

为了达到和完成预定的目标利润，银行所有职能部门必须相互配合，并需均衡开展工作。编制全面预算就是要使每个职能部门的管理人员知道在计划期间应该做些什么，以及怎样去做，从而保证各部门和整个单位工作的顺利进行，而基层商业银行的全面预算体系没有真正建立起来，特别是财务预算形同虚设。评价一个部门工作完成情况的好坏，不是看部门边际贡献的绝对额，而是看这个部门完成责任预算的相对数，这是应用管理会计必须明确的一个概念。因此，能否编制切实可行的部门责任预算，成了推行应用管理会计成败的关键。笔者在调查中发现，管理会计在绝大部分基层商业银行内还没有形成比较成熟的操作模式，加之应用管理会计没有根据其实际情况因地制宜，没有把责任预算作为考核部门工作的标准；内部转移价格的确定存在不合理现象，基层商业银行内部各个单位和部门之间发生转移行为，并不象真正的市场行为那样有一个客观的交易存在，导致内部转移价格的确定相当主观，有时甚至是不合理的，比如一些银行产品的内部转移价格有时高于产品的边际收入，没有把产品内部转移价格作为预算会计和责任会计核算的统一价格；会计信息系统尚存在诸多缺陷，不能全面、真实、客观地反映银行“三性”状况，使会计信息使用者难以了解资金运行的综合、系统的信息，甚至容易出现决策失误。

（四） 责任会计制度没有真正落实

责任会计制度要求分部门进行管理会计核算并准确划分各责任部门的收入和支出。准确划分各责任部门的收入和支出就是在进行管理会计核算时，把责任部门通过本身工作而产生的收入和支出划归该部门，与该部门工作无关或关系很小的收入和支出不作为分部门核算的对象。笔者在调查中发现，绝大部分基层商业银行实际工作中则没有准确划分各责任部门的收入和支出。

现以某基层工行资金管理部门为例。从表面看，金融往来利息收支似乎是资金管理部门的工作成果，但实际上金融往来利息收支的绝对额与资金管理部门的工作没有多大关系。因为金融往来利息收支的绝对额是由一个行的一般性存款、贷款投放、经营支出、固定资产购建以及金融往来存款利率等诸多因素综合作用的结果，而资金管理部门对这些影响金融往来利息收支的因素则不起决定作用。因此把金融往来利息收支作为资金管理部门的责任内容进行核算，不但没有意义，反而会影响那些真正反映资金管理部门工作成绩的指标对考核结果的敏感度。例如，资金管理部门从人民银行办理再贴现，其利息支出与贴现利息收入的差属于资金管理部门的内部利润，也是资金管理部门对单位的真实贡献，但如果将其和金融往来利息收支捆在一起算账，再贴现业务所占比重将会非常小。也就是说，资金管理部门争办再贴现业务对部门边际贡献的影响会非常小，这样势必影响资金管理部门争办再贴现业务的积极性。所以，应用管理会计核算能否取得实效，关键是对责任部门收入和支出的准确划分。

管理会计核算的具体方法是分产品、分部门核算。而我国部分基层商业银行在进行管理会计核算时，把分产品核算作为管理会计核算的主线，生搬硬套生产企业的管理会计核算模式，这种做法脱离了银行的实际。原因如下：

1、银行的产品绝大多数不能独立存在

一项金融产品的存在，往往有其他产品相伴生。要增加或减少一项产品，就必须同时增加或减少与其相关的产品，也相应地发生相关产品的收入和支出。例如，银行的一般性存款增长，就必然引起人民银行存款、现金、法定准备金等相关产品的增加。因此，单独核算一项产品的收入或成本，没有实际意义。再从实际情况看，银行有很多收入和支出不能准确地归属到某项具体的产品上，分产品核算其成本和收入，只能是一种近似的核算。

2、银行与企业管理会计核算的目的不同

银行应用管理会计核算的主要目的是考核部门业绩，与生产企业不同的是，银行无法把按产品核算的结果归属到责任部门。因为银行的内部职能部门大多数不能独立经营某项业务品种。以信贷部门为例，各行的信贷部门是信贷资产的经营部门，但是按现行规定，信贷部门对贷款的发放、收回以及贷款项目管理中的许多问题，一般不能自主决策。这样贷款的收入、成本（包括损失），也就不能由信贷部门承担责任。因此，按产品核算的收入或支出，无法归集为责任部门的收入或支出，核算结果也就不能作为考核部门业绩的依据，违背了管理会计核算的目的。

三、基层商业银行管理会计应用存在问题的解决对策

（一） 更新观念 明确管理会计的作用

国外商业银行的实践已经提示我们，管理会计有助于提升商业银行的经营业绩，完善系统内部的信息交流和沟通机制。管理会计不同于财务会计，也不同于成本会计，它是现代企业管理理论、系统理论、行为科学、预测决策与会计学相结合的产物。与财务会计相比，其最大的不同，在于管理会计重在管理，它是对企业内部各种管理信息进行的收集、整理、分析和报告。明确管理会计的重要作用和地位，是开展管理会计工作的前提。笔者认为，基层商业银行应从以下两个方面如手：一方面，通过系统的宣传、培训，来提高对管理会计工作的认同；另一方面通过最高管理层的支持，以成立专门的管理会计部门，推进银行管理会计工作。银行应明确应用管理会计的目的是建立激励约束机制。管理会计作为一种经营管理手段，它的作用是对单位的经营活动进行预测决策、反映控制和考核奖惩，从而调动每个员工的工作积极性来创造最大经济效益。通过管理会计的应用，能够在单位内部建立起员工自我激励、自我约束的机制。例如在某工行，采用传统管理方法，对成本中心的费用控制，一般是采取单位领导审查签字的外部约束办法，而应用管理会计核算后，由于每个员工的个人收入与本部门的成本支出挂钩，在费用支出时，各责任部门及每个员工都会进行权衡，尽量节约开支。又如，储蓄所作为吸收存款的基层组织，过去只有存款任务观念而没有资金成本意识。而实行管理会计核算后，他们势必要算资金成本账，在存款结构上动脑筋。再如，后勤服务部门，必须树立起服务意识，使自己的产品或劳务转移出去，否则，就无法实现内部转移收入，也就完不成责任预算，从而使个人收入受到影响。管理会计更好应用后，每个员工就会慢慢树立起成本效益观念，由过去的外部约束变为内部自我约束；由过去的领导层少数几个人关心收入、控制支出，变为全体员工人人节约开支、增加收入。管理会计的应用将会给基层商业银行的经营管理注入巨大的活力。

（二）应用管理会计方法 事前控制成本

在基层商业银行的资产负债业务中，笔者发现大公司业务的地位举足轻重，如何提高大公司业务资产收益率、降低资金成本是增加银行经营效益的关键。由于近年来银行同业竞争日趋激烈，一些资金雄厚的公司客户向银行的“要价”逐年攀升，这无疑加大了基层商业银行工作难度和筹资成本。银行作为以追求利润最大化为目标的企业，要在市场竞争中立于不败之地，必须考虑资金安全性、流动性和盈利性的最佳组合。那种只管扩大存贷款规模、不管经营效益高低的粗放式经营已不适应当前商业银行的管理模式和竞争机制。因此，必须引入“事前算账”的管理会计模式，规避“亏本生意”。

1、在延伸服务中的投入产出分析

基层商业银行在大公司业务筹资中，常常会遇到某些大客户向其提出延伸服务的需求，如设置企（事）业单位决算中心、报税大厅设置银税专柜、定期派人上门收款等等。管理层在决策是否满足客户延伸服务需求时，应该做好投入产出分析，即在各种经营管理方案或投资方案实施前，对与该项支出有关的效益性产出进行科学的预测、分析评价与比较，确定投入与产出间的关系，进而对项目的可行性进行决策。如该市地税客户向其提出在市地税大厅设置专柜，由银行提供收税人员、电子设备、办公用品、自行装修，场地由对方提供（银行每年付租金），存款在银行结算。经过测算，该专柜需配备人员三名，年人力费用2万元；前期装修费用10万元，平均摊销2万元（摊销期5年）；年租金4万元；其他需公摊的全行性费用4万元，全年固定成本约为12万元。据地税局近三年税收情况分析，在该地税专柜开设后，存款日均可达1000万元左右，均为活期存款。当期如按银行内部资金与活期利率相差三个百分点计算，该专柜保本点存款额为400万元左右，一年收益可达15万元，一年即可收回前期投入费用。测算结果显示，设置银税专柜方案可行。由此可见，经过事前投入产出分析的决策，既能保证银行的合理收益，同时又满足了客户要求，实现银企双赢。

2、利用贷款定价策略进行贷款营销

随着银行强化对利润的追求，基层商业银行对优质客户贷款营销的竞争激烈程度和难度将远远高于筹资工作。优质客户往往要向银行提出优惠贷款利率要求，因此对优质的贷款选择适宜贷款种类、贷款期限、贷款利率的营销组合，是银行贷款营销成败的关键。对优质贷款客户贷款定价时要注意采取“捆绑式”贷款营销策略，使银行在给予优质客户利率优惠、减少利差收入的同时，获得补偿存款和中间业务收益，确保银行总体收益的获得。

3、严格项目投资评价 优化网点布局

目前，基层商业银行盲目缩小经营规模，削减营业网点、存在不计投资决策的成本——效益分析的不良现象。这严重影响银行自身的盈利水平，限制了基层商业银行的发展。为此，笔者建议银行应用管理会计，利用其信息优势和技术优势，发挥其规划和控制的作用，建立起系统化的项目投资评估制度，从经济效益的角度对项目投资严格进行可行性分析。基层商业银行个人银行业务负债有其稳定的特征，是银行筹集资金的主要来源之一。各储蓄网点盈利状况对全行的效益好坏有较大的影响。银行可利用管理会计的本量利分析法测算其储蓄网点盈亏平衡点和盈利状况。利用本量利分析法既可测算申报机构网点在效益上是否可行，又可以对已设机构网点的经济效益做出科学的分析评价，为其网点布局（拆迁、新建）提供科学的决策依据。

（三）实行全面预算 强化成本控制

在基层商业银行实行全面预算就是采用货币计量的方法，把银行的全部经济活动过程的正式计划，用数量和表格的形式反映出来。换句话说，编制全面预算就是财务管理中心根据银行拥有的全部资产、负债情况，把涉及银行战略目标（目标利润）的所有经济活动联结在一起，并规定如何去完成的方法，使银行内部各职能部门和管理人员能够明确在计划期间应做些什么，以及怎样去做，从而使银行按照预算体系进行科学的经营管理，用来代替“长官意志”和主观臆测，保证银行获得最佳经济效益。全面预算是以利润为最终目标，并把确定下来的目标利润作为编制全面预算的前提。凡事“预则立，不预则废”。没有预算管理，就不是一个健全的管理系统。特别是对于管理会计而言，没有预算管理的管理会计系统是残缺不全的。实行全面预算，强化预算管理，对于明确和实施企业的发展战略，协调各机构和部门的工作，控制银行日常的经营管理活动，以及考核各机构、部门和产品的盈利能力，都有重要的意义。同时，在目前的体制下，预算的编制，除了工作量较大以外，并没有实质性的技术障碍，而预算控制和管理却有助于商业银行各个分支机构和部门强化对管理会计的认同和支持。强化预算管理，一个重要的工作是要把预算的编制和执行情况纳入业绩考核范围，只有这样，才能真正起到预算应有的监督和控制作用。

1、编制科学合理的责任预算

编制科学合理的责任预算，一是要依据切合实际的责任工作目标编制总体预算；二是要对事先不能确定的工作任务编制补充预算；三是在预算执行过程中对出现的不可预见因素要编制修正预算；四是要有连续几年进行责任会计核算的历史资料作参考。

2、确定合理的内部转移价格

确定产品内部转移价格的原则是低于该产品的边际收入，高于该产品的可变成本。比如对储蓄所卖出资金价格的确定，应高于存款的最高利率，低于银行增量资产的综合收益率（即银行产品的边际收入）。只有按照这一原则确定产品的内部转移价格，才能保证在业务量增长的情况下责任部门和全行的效益同时增长。假如某项产品的可变成本核算高于它的边际收入，这样的产品就需要压缩，而不应当鼓励责任中心再去发展。因此，最根本的原则是产品的内部转移价格一定要低于产品的边际收入。产品内部转移价格应作为预算会计和责任会计核算的统一价格，这样不至于因产品内部转移价格的高低而影响部门工作结果的考核。

3、通过计算机技术 实现业务流程再造

当前，银行业技术进步和电子化的作用，已得到了广泛的认同，但其应用的深度和广度还有进一步挖掘的潜力。同时，随着业务部门人员计算机知识水平的提高，对计算机技术的期望性要求也进一步提高。正是在这个背景下，国外掀起了所谓的流程再造技术，即通过计算机、通信等现代手段，以完善计算机应用流程为目标，将传统的手工工作流程加以改造，以提高整个系统的工作效率，进而提高经济效益。在国内，也有这样一种趋势，即期望通过金融电子化来赢得市场中的竞争优势。管理会计工作也必须利用这个潮流，借鉴流程再造的思想，将实现管理会计功能作为系统需求，融入正在或即将开始的计算机系统重构工作中，以突破现有的信息系统基础薄弱、原始信息极度欠缺的困境。

4、制定财务预算 加强财务管理

就基层商业银行来说，其财务制度实行收支两线，随着银行间竞争加剧，其竞争成本加大。引用管理会计方法，有效地控制成本，有利于银行将有限的费用用于业务发展的刀刃上。笔者建议:

（1）科学制定年度费用预算

根据管理所要求达到的平均先进水平，强化资源配置与业务发展相结合原则，下达各部门当年的费用控制数。对于全行性费用开支较大部门如办公室、科技科、公司业务部门则一项一项地编制具体费用预算。年度费用计划应交支行班子审批，使其成为对各部门的指令计划。

（2）加强对费用预算计划执行的监管

管理会计部门每季将各部门费用进行统计上报基层银行领导层，并下发各部门。对费用开支超进度部门，强调财务支出有序性。对费用开支超计划的部门，要向基层商业银行上报专题报告，根据实际情况调整费用预算后方可开支。

（四）实行责任会计制度 完善经营机制

责任会计制度是现代管理会计的重要方面。它以权、责、利相统一的原则，把各个机构和部门划分为责任中心，围绕责任中心将会计信息与经济责任、会计控制同业绩考核相结合，形成银行内部严密的控制体系。在基层商业银行建立责任会计制度应包括以下内容：

1、划分责任中心 确定权责范围

根据基层商业银行经营特点，可将银行内部机构划分为以下七个责任中心：以计划、资金部门为主体的成本责任中心，负责筹集资金和优化负债结构；以信贷、保全、中间业务部门为主体的利润责任中心，负责贷款资金保全、利息的及时收回、中间业务的增长；以会计结算部门为主体的结算责任中心，负责结算，保证结算渠道畅通无阻；以财务管理部门为主体的综合考核责任中心，负责各项经营责任目标的规划、监控、考核，使全面预算得以贯彻落实；以行政、工会等部门为主体的后勤责任中心，在精打细算的前提下，为职工提供工作、生活保障；以审计、监察、保卫等部门为主体的安全保障责任中心，负责全行纠错防弊，为银行的经营发展保驾护航；以人事、教育部门为主体的人力资源责任中心，负责干部的选拔、业绩考核和职工业务技能的培训提高。

2、确定责任目标

责任目标是责任中心在一定时期内应当完成的经营任务，是全行总体经营目标的一部分。在银行实行责任会计时，应规定每一个责任中心相应的责任目标以及完成的责任预算，以便每个责任中心目标明确，责任清楚，工作任务落实，保证全行总体经营目标的按质按量完成。

3、建立考核指标体系 制定考核办法

建立绩效考核指标体系，能够及时掌握各有关责任中心在完成总体经营目标过程中的工作表现，从而为检查考核各责任中心的业绩提供可靠的数据资料，使考核奖惩能规范化、科学化地顺利进行。将效益观念引入管理，用定量的方法按效益指标、质量指标、素质指标进行打分，确定每个公司业务部门或公司客户经理应得收入，一改过去公司客户经理“拿工资”为“挣工资”，形成对业务开支算账，就是为自己收入算账思维定式，引导客户经理有意识降低成本、增加收益的经营行为。

4、考评业绩 编写业绩报告

每个责任中心都应编写预算执行情况的报告，通过对各责任中心业绩报告的实际数与预算数的对比，来评价和考核该责任中心的工作实绩和经营成果，并分别揭示他们取得的成绩和存在的问题，以便每个责任中心了解自己的工作成绩与不足，也使行领导了解各个责任中心工作表现和预算数与实际完成数的差异，以便及时调控，促使下阶段能够按所定目标改进，更好地完成经营目标，保证经济责任制的贯彻执行。

参考文献

[1] 韩曙光　管理会计在商业银行的应用　《金融会计》　2008年第2期

[2] 杨学军　管理会计在基层商业银行的应用　《金融会计》　2002年第10期

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[5] 五铁军、夏凌广　商业银行推行管理会计的思考　《金融会计》　2000年 第2期