浅谈企业材料成本管理

一、成本管理的含义与意义

二、材料成本管理的含义、内容与作用

三、企业材料成本管理的现状及原因分析

四、对策分析

内 容 摘 要

加强成本管理是国有大中型企业建立现代化企业制度的客观要求，是企业加强经营管理、转换经营机制、适应消费者需求，生产质优、量多、服务好、成本低、价格适中的产品和不断提高经济效益的重要保证，也是现代企业谋求长期、持续、健康发展的重要保证。一般企业尤其是在工业企业的产品制造成本中，直接材料费用所占的比例及对最终产品价格的影响相当大，控制好原材料采购和使用，以最少的支出取得较好的财务效果，是降低成本的重要途径。 

 企业的材料成本管理目标就是保证企业在正常运行的情况下降低材料成本，减少企业资金周转量及周转时间，增加企业效益，为企业的发展与壮大提供强有力的保障。一般企业尤其是在工业企业的产品制造成本中，，材料在企业存货中占有较大的比重，材料成本是产品生产成本的主要组成部分，材料资金占用的高低及材料消耗量的大小直接影响企业的经济效益。因此，企业的材料成本管理是企业成本管理中的一项重要内容。而在目前原材料价格不断上涨，市场竞争日益激烈的今天，加强材料的核算与管理，对提高物资管理水平，加快资金周转，降低产品生产成本，增加企业经济效益等都具有重要的意义。 

一、成本管理的含义与意义

成本的概念

成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源。“特定目的”指成本对象，指需要对成本进行单独测量的任何活动；“失去”指资源被消耗；“放弃”指资源交给其他企业或个人；“资源”不仅包括生产资料和生活资料等天然资源，还包括经过人类加工的物质资源以及人力资源。从本质上看，成本实质上是由已消耗的生产资料的转移价值和必要劳动所创造的价值构成。它既是劳动耗费的货币表现，又是耗费的价值补偿。

在现实经济生活中，成本的经济内容随着商品经济的发展而不断丰富。成本的运用已由企业生产领域向其他领域扩展，除产品成本之外，出现了人才成本、设计成本、质量成本、资金成本等，成本用于管理，已大大超出成本核算意义上的成本，出现了机会成本、边际成本、变动成本、责任成本等。大量新成本概念的出现反映了成本经济内容的变化，它为广泛运用成本范畴，充分发挥成本的作用，开辟了新的途径。

典型的成本是企业产品成本，其内容主要包括直接材料、直接燃料、直接辅料和动力、生产人员的职工薪酬，以及制造费用等各项费用，这些费用的货币表现构成企业的产品成本。产品成本作为企业生产经营过程中劳动耗费和补偿价值的尺度，作为定价和决策的经营依据，对降低耗费、足额补偿、合理定价和经营决策具有重要作用。

成本管理的概念

成本管理是企业生产经营管理的一个重要组成部分，成本管理是以成本为对象，借助管理会计的方法，以提供成本信息为主的一个会计分支。成本管理是企业生产经营过程中各项成本核算、分析、决策和控制等一系列科学管理行为的总成。成本管理的内容包括成本预测、成本决策、成本规划、成本控制、成本核算、成本分析和考核。其中,成本预测、决策和计划是事前管理；成本控制是事中管理；成本核算、分析和考核是事后管理。

成本管理的两个核心内容是成本核算与成本控制。成本核算侧重于成本的汇集、分配和产品成本的事后计算，其主要目的是为企业定期编制财务报表提供有关成本资料。在这里，成本核算为财务会计的存货计价与收益确定提供信息。成本核算向纵深发展是从单纯的成本计算发展到成本计算与成本管理相结合，使之深入生产过程，为挖掘降低成本潜力服务。其具体表现是从事后的实际成本计算向标准成本系统发展。因此，标准成本、预算控制、差异分析等的出现是企业成本管理的标志。

成本控制，即根据企业经营目标和经济效益要求，对各项资金耗费进行事前预估，确定控制的标准或目标，然后进行核算，对实际与标准的差异进行分析、评价、考核，并采取相应措施，目的是保证企业经济效益目标的顺利实现。成本管理是各级管理者的职责，必须由最高管理者领导和推动，成本管理的实施需要组织中全体成员的参与。

成本管理在企业中的意义

作为企业管理的一个重要组成部分，成本管理在企业的经济活动中具有非常重要的作用，是企业抵抗内外压力，求得生存的主要保障；是企业增加利润的根本途径，提升企业竞争能力的关键；是企业发展的基础；是企业永恒的主题。

企业要在市场经济大潮中立足，并取得长足发展，必须加强内部成本管理。如何降低生产成本，取得最佳效益，实现资产的保值和增值，成为当前急待解决的重要问题。因此，面对激烈的竞争，企业要生存、发展和获利，就必须苦练内功，强化成本管理职能，进行更科学、更严格和更精细的成本管理。通过成本管理，一方面促进成本管理的进一步发展，另一方面也有利于企业各项改革措施协调配合，推动企业各项专业管理朝着科技化方向发展。

二、材料成本管理的含义、内容与作用

材料是生产企业资产中数量最大的流动资金，是企业为销售而耗用的储备资产，对产品质量起着至关重要的作用。加强对生产材料的内部管理与控制，既是企业自身提高成本管理、资金管理和质量管理的需要，也是建立现代企业制度的需要。

材料成本管理由成本规划、成本计算、成本控制和业绩评价四项内容组成。材料成本规划是根据企业的竞争战略和所处的经济环境制定的，也是对成本管理做出的规划，为具体的成本管理提供思路和总体要求。成本计算是成本管理系统的信息基础。成本控制是利用成本计算提供的信息，采取经济、技术和组织等手段实现降低成本或成本改善目的的一系列活动。业绩评价是对成本控制效果的评估，目的在于改进原有的成本控制活动和激励约束员工和团体的成本行为。材料成本管理的对象最终是各类生产用材料的流出。但是具体到每个企业的材料成本管理系统，材料成本管理的对象还是有所不同。

材料成本管理的基本目标是提供信息、参与管理，但在不同层面又可分为总体目标和具体目标两个方面: ①材料成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务，具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。②材料成本管理的具体目标可分为:成本计算的目标和成本控制的目标。材料成本计算的目标是为所有信息使用者提供材料成本信息，包括为外部和内部使用者提供成本信息。材料成本控制的目标是降低成本水平。在历史的发展过程中，材料成本控制目标经历了通过提高工作效率和减少浪费来降低成本，通过提高成本效益比来降低成本和通过保持竞争优势来降低成本等几个阶段。

在生产企业中，材料成本作为生产成本的主要组成部分，是衡量一个企业成本管理水平高低和经济效益好坏的一个重要指标，材料成本所占的比例对最终产品价格的影响相当大，控制好材料的采购和使用，用最少的支出取得较好的财务效果，以实现控制生产成本的目的。做好材料成本管理有利于提高物资管理水平,加快资金周转，降低产品的生产成本，增加企业经济效益；有利于提高企业的市场竞争力；有利于保证企业未来再生产的持续，促使企业综合水平不断提高。此外，加强材料的核算与管理,对防止违纪违规也具有十分重要的意义 

材料成本管理一般通过以下几个环节进行：

(一)加强材料采购过程的管理

材料采购成本包括：材料进价、运杂费、途中合理损耗、入库前加工、整理、挑选等费用。因此加强材料采购过程的管理是材料成本控制的重要环节，具体可通过以下几个方面进行。

1.编制采购计划，严格执行采购计划。

编制物资采购计划的依据是：物资消耗定额和物资储备定额。物资消耗定额是指在一定的生产组织条件下，制造单位产品或完成单位劳务所必须消耗的物资数量标准；物资储备定额是指在一定生产和供应条件下为保证生产经营活动顺利进行所必须的，经济合理的物资储备数量标准。其中，材料的需用计划一般由技术人员编制，编制好的材料需用计划是物资部门确定经济采购量和编制材料采购计划的主要依据，其关键是要掌握好材料储备定额，材料储备定额分为：经常性储备定额和保险性储备定额两种。经常性储备定额是指企业前后两批材料进厂的间隔期，为满足生产所需的储备数量。保险储备定额是为了预防材料供应延误等不正常情况而建立的物资储备，它在数量上等于能顺利保证生产进行所必须的储备物资数量。只有制定出合理的材料储备定额才能编制出经济、合理的物资采购计划，做到既保证生产，又防止物资积压，资金占用。

采购部门应根据材料的需用计划和经济采购量的分析结果以及将要选择的合同类型编制采购计划，说明如何对采购过程进行管理。具体包括明确合同的类型、组织采购人员、管理潜在的供应商、编制采购文档、制定评价标准等。根据项目需要，采购管理计划可以是正式、详细的，也可以是非正式、概括的，关键强调其正确性、及时性和可执行性。

最后，物资部门要严格执行采购计划，包括确定订货点，继而签定采购合同以及进行后期的存货管理等等，并定期的严格检查采购计划的执行情况。2.计划使用资金

为了更有效的使用资金，各归口单位应根据生产和各种物资的储备情况，编制季、月物资采购使用资金计划，送交财务部门，由财务部门根据企业资金储备情况，汇总平衡后下达各归口单位执行。若超过使用计划，则财务部门不给予资金供应，使材料采购在计划内得到控制，从而避免产品成本上升。

 财务部门在日常管理中,应严格控制和监督采购资金的支出。物资供应部门对外签订物资采购合同时,必须严格按照采购计划和合同法的有关条款签订，合同中必须明确规定物资品种、规格、型号、质量、数量、单位、价格、运输方式及结算方式；物资供应部门在预付购货款时,应先将材料采购计划和购货合同交财务部门审核, 财务部门应严格审查采购合同各明细款项并依据资金使用计划给予办理请款手续及付款业务。其合同价格须经财务部门价格组审批后,合同才能得以执行。

3.确定经济采购批量，寻找综合成本最低点。

企业生产宏观的连续性和微观的周期性，决定了企业持续而且成批量采购。采购次数越频繁，储备资金越低，资金周转率越高，但采购前期费用和采购价格就会越高。因此，可以根据企业规模、产品数量、质量特性等因素确定经济采购批量，寻求综合成本最低点。经济采购批量就是项目一定期间材料存货相关总成本达到最低的一批采购数量；与存货相关的成本，是指为形成和维持材料采购管理而引起的各项费用支出，其总额随材料数量、价格等属性的变化而增减，主要由订货成本、购买成本、储存成本和缺货成本四部分构成。确定经济采购批量的目的，就是使与材料有关的上述四项成本总和达到最低。一般情况，由于订货成本和储存成本相对较小，重点要考虑购买成本和缺货成本之和的最小化，最终得出一定期间的经济采购批量。

4.培养多个合格分供方，择优采购。

随着这几年机械行业的全面复苏，一家供应厂家已远远不能满足一家企业的物资采购能力，这就要求企业的采购部门要认真的分析和走访市场，开发和挖掘能满足企业生产需要的合格供方，要有“狡兔三窟”的思想，以备企业的之需。同样，由于合格分供方的增加也对企业的采购部门“货比三家”、“比价采购”创造了条件。同一种物资，不同的生产厂家，由于其技术水平、生产规模、管理水平等客观条件不同，加之营销策略的不同都直接影响价格，售价差别较大。在物资采购过程中，要从工厂的经济效益出发，货比三家，在各供应商之间比价采购，使之互相竞争，从而采购质优价廉的物资，降低采购成本。同时，企业通过招标采购，将隐蔽的权力公开化，将集中的权力分散化，利用不同供应者之间的竞争，可以极大地扭转劣势，并从中获取价格利益。

在社会主义商品经济条件下，商品的价格除了决定于其价值外，还与供求状况有很大关系。所以，搞好物资采购工作必须不断了解市场，掌握行情，在价格较低的情况下，还可以采购一些工厂长期需要的大宗物资，从而节省资金，提高工厂经济效益。

5.尽量减少在途资金占用

在采购中，还要综合考虑物资的运输费用、付款方式、储存费用等方面的问题，采购时要充分考虑运输条件以及运输过程占用的时间和运输损耗，选择最佳的运输方式，争取就近采购。

就付款方式而言，如果到流通领域购买物资，可以随到随买，不需要预付款，但商业部门的价格往往高于厂家的出厂价；如果到生产厂直接订购，价格就会低些且供货稳定，但要预付足够的货款。这就要求采购部门要充分考虑订购物资的数量，供货单位的情况及急需程度等因素，分别对待，尽量减少在途资金占用。

(二) 加强库存管理，降低储存成本

1．在生产过程中，加强库存材料管理具体可以从以下方面入手：

（1）.分期分批采购，最大限度地减少仓储。

 为了做到既保证生产，又防止超储积压，应采用分期分批采购。企业必须制订合理的材料储备定额，经常检查定额执行情况，严格控制过量采购，防止资金的大量积压。 

(2).推广零库存目标的实现

在存货资金成本管理中，精益求精的“零库存”思想是追求尽善尽美的思想，也是企业追求的目标。“零库存”的含义是以仓库储存形式的某种或某些种物品的储存数量很低的一个概念，甚至可以为“零”，即不保持库存。不以库存形式存在就可以免去仓库存货的一系列问题，如仓库建设、管理费用，存货维护、保管、装卸、搬运等费用，存货占用流动资金及库存物的老化、损失、变质等问题。“零库存”所以受到青睐，就在于给企业管理带来了诸多的优点，如高效率、低成本和完美的流程。

虽然在当前乃至今后一定时期内，市场经济发展还不成熟和不完善的情况下，所有物资实现零库存还不太现实，也难以达到。但我们必须要运用精益求精思想，把库存压缩到最低限度，变保险储备为风险储备，减少资金占用，加速资金周转，不断向零库存目标迈进。为此，我们应对所有品种规格的物资生产周期、运输条件、质量状况、消耗规律进行综合分析，条件具备的可率先实行直送工位，条件暂时不具备的努力创造条件，不断扩大零库存的品种和范围，逐步推广零库存目标的实现。

(3).严格明确材料验收入库制度，以确保入库材料符合规定要求。

对 材料物资应抓好出、入库管理，建立健全各项规章制度。财务人员在搞好材料核算的同时，应协助仓库保管员搞好材料的收发工作，把紧材料验收、入库关。材料入库时，仓库保管员还应搞好过磅点数、质量检查、入库上架、登记帐簿等各项工作。在入库和验收过程中注意核查数量、手续，发现短缺、质差、损毁、价格不符、手续不齐等情况，要查明原因，落实责任，以确保入库材料符合规定要求，为物资管理提供准确无误的数据信息。

三、企业材料成本管理的现状及原因分析

我国企业材料成本管理经过多年的发展，许多企业为加强材料消耗管理采取了各类措施，也取得了许多成绩，但同时也存在很多问题，主要有以下几点：

1、材料成本管理的理论研究滞后

传统的材料成本管理方法的研究都是针对单项材料研究方法的，缺乏对整体之间联系的研究，不能形成系统的材料成本管理方法体系。实践中，材料成本管理方法的应用缺乏联系。传统的材料成本研究局限于企业内部，缺乏战略管理的思维。只注意生产过程的材料成本管理，忽视供应过程的成本管理。只注意投产后的成本管理，忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理。

2、成本管理观念落后

我国企业普遍存在材料成本管理观念落后的现象，表现为对材料成本管理的范围、目的及手段等方面存在认识上的偏差。成本管理的目的局限于降低成本，较少从效益角度看成本的效用，降低材料成本的管理手段也主要依靠节约方式，不能应用成本——效益原则，通过发生成本来实现更大的收益。这些落后的观念己经不能适应竞争日益激烈的经济环境。

3、成本管理方法陈旧

虽然我国一些企业进行了先进材料成本管理方法的试点，并取得了不错的成绩，但从整体上看，成本管理方法还是很陈旧，已不能适应经济环境的要求。表现为生产组织还比较粗放，管理没有系统性，材料管理出现失控等等。

4、企业内部成本管理主体界定不当

长期以来，很多企业都存在这样一种偏差:把材料成本管理作为财务人员、少数管理人员的专利，认为材料成本管理应当由企业领导和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工仅仅看作是生产者，导致管成本的不懂技术、懂技术的不懂财务，广大职工对于哪些成本应该控制、怎样控制等问题无意也无力过问。职工缺乏成本意识和降低成本的主动性，企业资源浪费现象十分严重，成本管理失去诺大的管理群体当然难以真正取得成效。

5、企业成本管理存在短期行为

在一定时期，一定技术水平条件下，材料成本也可以通过加强管理来降低，但这种方法不可能使成本一直降低，因此，企业管理者为了降低成本，就需要不断提高技术水平。但是，由于国有企业管理者的流动性较强,他们对企业的承包期短，使企业行为明显呈现阶段性，为突出任职期间的工作业绩，他们很少关心企业的发展后劲。也就是说，指望企业管理者接受一种减少其任期内的利润但增加其继任者业绩的技术创新方案是不现实的。

6、不良利益动机驱动导致成本信息失真

在我国，有相当多的企业管理者包括一些基层的管理人员因谋取私利、粉饰业绩或小团体利益等不良利益动机的驱动，在材料消耗管理上动用一些小的手脚，从而使得材料成本信息失真现象日益严重，并造成以成本为基础的各种管理活动的效能降低甚至给企业造成损失。当然材料成本信息失真也可能由于成本信息与成本管理的相关性较差而引起，这也是成本管理系统所需要重视和解决的重要问题之一。

四、对策分析

1、树立企业成本和材料成本管理的系统观念

在市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。通过研究每种成本管理方法的本质及其适应的经济环境的特色，构建出系统的成本管理方法体系。

2、引入先进的材料成本管理方法和手段

企业要以价值链为中心，对企业的材料“作业流程”进行根本、彻底的改造，协调企业内外部的关系，从企业整体出发，协调各部门、各环节的关系，要求企业物资供应、领料和现场使用等环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”，消除一切浪费现象，使企业的材料管理工作处于持续改善状态，促进企业材料管理水平的不断提高。 

3、企业应根据自身特点选择适当的材料成本控制方法

材料成本控制方法和管理手段是多种多样的，根据成本管理战略选择成本控制方法没有固定的范式，完全要依据企业的现实基础，考虑组织结构、企业文化、生产方式等而定。当然，根据材料成本控制方法实施的需要，企业也可以对现实基础进行改革，如转换组织结构，建设新的管理模式等。同时，还应意识到传统的管理方法与现代的管理方法并不是必然相互排斥的。相反，在一定条件下常常是可以融合在一起的。

4、增强成本观念，实行全员成本管理

成本意识是推动成本管理的前提,要做到有效控制成本,必须对企业全体员工进行成本意识方面的宣传教育,使员工认识到成本管理与控制是一项集体的努力过程,不是个人活动,全体员工必须同心协力。同时,建立适当的激励措施,充分调动每一位员工关心企业成本、控制企业成本费用的积极性和主观能动性,使每一位员工对成本管理和控制有足够的重视，把成本意识、成本观念贯穿到成本管理的各个领域，让成本意识深入人心，做到人人关心成本、事事考虑成本、时时想到成本，并形成“降低成本、人人有责”的企业文化。

5、在材料成本管理中引入战略管理的思想

战略成本管理是随着顾客需求的多样化、高科技应用于生产领域以及竞争的日益激烈而产生的,它是以企业的全局为对象,根据企业总体发展战略而制定的成本战略,其核心是成本优势。战略成本管理的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩,即将成本信息贯穿于战略管理的整个循环过程之中,通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善,寻求长久的材料管理模式和竞争优势。战略成本管理把企业内部结构和外部环境综合起来, 从企业所处的竞争环境出发，其成本管理不仅包括企业内部的价值链分析，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，从而达到知己知彼、洞察全局的目的，使企业在激烈的竞争中取得持久的竞争优势。

6、充分发挥计算机技术在材料成本管理中的作用

现代科学技术的发展，为企业成本管理信息的处理提供了现代化的工具。在成本管理中应用电子计算机，不但能替代一些繁重的事务性劳动，而且还能加速信息处理，便于建立成本管理信息系统，使管理人员及时做出正确决策。例如，利用LOTUS、EXCEL等电子表格软件，可以方便快捷地辅助管理人员对材料消耗情况和材料成本进行预测、决策，并可对控制过程实施监控分析，收到良好的效果。此外，还应推广应用先进的检测手段和显示监控装置，加强对物质消耗和流向的控制，为成本控制和计算创造条件。 

综上所述，降低企业成本水平是一项长期任务，其重要途径之一是进行管理创新。加强材料的成本管理，以最少的资金消耗和占用，取得最大的经济效益，是衡量一个企业管理水平高低的重要标志。我们相信只有不断的加强材料成本管理，控制企业产品制造成本，增强企业的市场竞争力，才能为企业的发展壮大提供坚强的后盾。

参 考 文 献

（1）徐华海、徐丽等 试论企业材料成本的管理与控制 《河北建筑科技学院院报》（社科版） 2005，6

（2）张翠梅 浅谈加强材料成本管理控制生产成本 《现代商业》2008，2

（3）李艳云、王莉等 浅议企业成本管理 《会计之友》 2008年第1期中 

（4）魏振兴 浅析企业成本管理 《科技经济市场》 2006，12

（5）顾宇娟 浅析企业成本管理 《市场周刊.理论研究》 2006，4

（6）倪兆良 制造企业如何做好材料成本控制 《当代经济》2006年第7期（下）