事业单位会计改革研究

 引言 第3页

 事业单位会计的定位 第3页

 事业单位会计的特征 第4页

 事业单位会计改革的原因 第4页

4.1 现行事业单位会计准则制度与财政预算的改革要求不相适应 第4页

4.2 西方国家政府与非营利组织会计的影响 第4页

4.3 事业单位会计准则制度本身存在的缺陷 第5页

 我国事业单位会计改革研究解决的问题 第5页

5.1 我国事业单位会计的改革的体现 第5页

5.1.1 会计工作的法规体系有所改变 第5页

5.1.2 会计与财务的关系有所改变 第5页

5.1.3 会计主体有所改变 第5页

5.1.4 确定了会计核算的一般原则 第6页

5.1.5 会计要素有所改变 第6页

5.1.6 记帐方法有所改变 第6页

5.1.7 会计核算平街公式有所改变 第6页

5.1.8 会计科且的设置有所改变 第6页

5.1.9 预算内外资金的核算方法有所改变 第6页

5.1.10 会计报表体系有所改变 第7页

5.2 事业单位会计如何适应新形势发展 第7页

5.2.1 财务人员应具备较高的政治素质和道德水准 第7页

5.2.2 不断学习，吐故纳新，精通业务 第7页

5.2.3 改算账、报账型会计为管理型，提高效率和效益 第7页

5.2.4 加强预算会计的自我监督及会计控制，保障财产的安全完整 第7页

5.2.5 将基建会计纳入事业单位会计大账 第8页

5.2.6 在事业单位会计中增加“实质重于形式”和“谨慎性”原则，允许部分事业单位适度体现谨慎性原则的会计核算方法 第8页

6、总结 第8页

内 容 摘 要

摘 要：随着社会主义市场经济体制的建立和发展，会计职业自己的专业规则越来越多，会计职业的技术要求越来越复杂，而事业单位会计在整个会计体系中占有重要地位。事业单位是市场经济的参与者，要参与市场竞争，同时事业单位可以根据自身的特点、优势，从市场中取得发展事业所需的收入。由于事业单位收入的相当大部分甚至全部来自市场，也引起会计核算的许多方面与行政单位不同。所以，就不能像过去计划经济那样，以经费来源都是财政拨款为标志，将它们划归一种类型，统一执行个《事业行政单位预算会计制度》。现在实行的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》与1989年前实行的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》比较，事业单位会计已经发生了重大的改变。事业单位的会计改革势在必行。本文论述了我国事业单位会计改革的主要问题：将事业单位会计改变为政府与非营利组织会计体系中的国有非营利组织会计、单独制定国有非营利组织会计准则、增加国库集中收付和政府集中采购经济业务会计核算的规定、将现行的净资产会计要素分为基金和结余两个会计要素等。

关键字：事业单位；会计；制度；改革

事业单位会计改革研究

1、引言

随着我国经济体制改革的不断深入和财经制度的完善，事业单位采用了核定收支、定额(或者定向)补助、超支不补、结余留用的管理模式。而与此同时，绝大部分国有非营利单位也与企业一样，注重了成本核算，使得收支内容和项目多样化，一改过去只讲究现金收付为现金收付与资金使用效率并重。正因如此，国有非营利组织会计与企业会计的差别在缩小，甚至出现很多相似之处，相反，与政府会计的差别日趋增大。企业会计准则与非营利组织会计准则的合并趋势在西方大部分国家和地区也存在。美国财务会计准则委员会曾在1985年就发布了既适用于企业，也适用于非营利组织的《财务会计报表要素》。此外，加拿大、澳大利亚等国家也规定财务报表要素应同时适用于企业和非营利组织。估计不久，我国政府会计准则、企业会计准则和非营利组织会计准则“三足鼎立”的格局，将逐渐被政府会计准则和企业及非营利组织会计准则“两分天下”的格局所取代。事业单位属于非物质生产领域，但其仍然是构成市场经济的不可缺少的组成部分。事业单位不单单是商品、劳务的购买者和消费者，同时还向社会提供服务，事业单位在享受社会服务和向社会提供服务的过程中，必然要介入市场，必然要按照市场经济的一般规律办事。这就要求事业单位的会计要合理利用事业资源，努力在提供各种服务的同时降低成本，争取效益的最大化，提高市场的竞争能力，增强内在的生机与活力。新的挑战对我们财务人员提出了更高的要求，怎样才能适应新形势的发展，跟上时代的脚步，这值得我们讨论思考。

2、事业单位会计的定位

事业单位是我国特有的一个名词，我国民法通则规定，企业、机关 事业单位和社会团体都可以取得法人资格，从而确立了事业单位的法律地位，而在西方通常则采用非营利组织一词。我国的事业单位会计在内涵上近似于西方非营利组织会计，但两者又不完全相同 所谓事业单位通常可理解为不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，向社会提供生产性或生活性服务的单位。

3、事业单位会计的特征

把事业单位会计作为预算会计中的会计分支而单独制定会计准则和会计制度，是会计改革的一个创举，它有助于适应形势发展而加强单位内部管理。其所以要确立事业单位会计的相对独立会计分支地位，是因为人人都认识到在从计划经济体制向社会主义市场经济体制过渡的过程中，事业单位会计发生了显著的变化。现阶段事业单位会计的特征主要有：①事业单位除财政拨款外还有自己的事业收入。②事业单位虽然以实现社会效益为宗旨，但却具有一定的经营性，并要实行经济核算，其事业收入和事业支出大都与业务活动相联系，可通过扩大服务规模、提高服务质量，实现增收节支，争取改善自身的运营条件。③事业单位虽然不提供物质产品，但向社会提供精神产品(即知识形态的产品)和劳务，它具有一定的生产性 科学，教育、文化，卫生等各种事业单位，大都属于第三产业中为提高科学文化水平和居民素质服务的部门。这些部门在现代社会中占有重要的地位，社会生产力的发展水平越高，智力劳动和智力开发的作用就越显著，物质产品再生产的发展就越依赖于精神产品再生产的发展。正是事业单位经济活动的特殊性。使得事业单位会计成为预算会计中的一个单独的分支。

4、事业单位会计改革的原因

现行事业单位会计制度不能完全适应事业单位改革和财务管理的需要，根据分析有以下几个问题。

4.1 现行事业单位会计准则制度与财政预算的改革要求不相适应

现行事业单位会计准则制度自1998年1月1日实施以来，随着我国社会主义市场经济体制不断完善，财政预算管理改革不断深化，财政预算管理改革对事业单位会计的影响主要表现在国库集中收付和政府采购两个方面。国库集中收付制度要求财政对事业单位供给的资金按照支付的管理要求和购买标准特点，区分为财政直接支付和财政授权支付两种方式。现行事业单位会计准则、制度中的财政性资金的拨付程序是在实行国库集中收付制度之前，按照主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位层层转拨设计的，没有对财政直接支付和财政授权支付两种方式怎样进行会计核算做出规范；现行事业单位会计准则、制度与财政预算的改革要求不相适应是事业单位会计改革的直接原因。

4.2 西方国家政府与非营利组织会计的影响

随着国际交流的日益频繁，专家学者对西方国家的政府与非营利组织会计的推介越来越多。我国现行的预算会计制度体系以财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计为三大主干，2005年1月1日我国在民间非营利组织中实行《民间非营利组织会计制度》。我国的预算会计和西方的政府与非营利组织会计的区别和联系、与西方国家的非营利组织会计、我国的民间非营利组织会计区别和联系。这些也是事业单位会计改革中必须解决好的重要前提。

4.3 事业单位会计准则制度本身存在的缺陷

从事业单位会计准则、制度实施以来的情况看，事业单位会计准则制度本身也存在缺陷，如事业单位会计的准则不够完善、缺少国库集中收付和政府集中采购经济业务的会计核算规定、会计要素中的净资产应分为基金和结余两个要素等。这些同样是事业单位会计改革中必须解决好的问题。

5、我国事业单位会计改革研究解决的问题

5.1我国事业单位会计的改革的体现

5.1.1 会计工作的法规体系有所改变

原事业单位会计工作的法规体系为：<会计法>一<事业行政单位预算会计制度>；新事业单位会计工作的法规体系为：<会计法>一<事业单位会计准则)一<事业单位会计制度)。事业单位会计制度与行政单拉会计制度相分离的主要是因为事业单位与行政单位在单位性质、经济业务活动的内容、财务管理的要求、对市场的依赖程度以及收支情况的复杂程度等方面均有所不同。事业单位实行“准则”与 制度”规范模式的主要原因：一方面，是因为事业单位涉及的行业较多，如科研、教育、文化、卫生等，各行业会计核算的内容和要求具有一定的差别。

5.1.2会计与财务的关系有所改变

在<新制度)中，着重规范了会计核算工作．突出了会计核算的方法．而将财务管理的要求全部纳入<事业单位财务规则)中。<事业单位会计准则)和<事业单位会计制度)着重规范会计核算．两者相辅相成，相得益彰。各事业单位的会计核算和财务管理在工作中都各有所据，便于相互配合。

5.1.3 会计主体有所改变

事业单位的会计主体由被认为是预算资金活动到明确事业单位是一个会计主体。有利于事业单位加强自身的经济管理，提高资金使用效益，同时也有利于事业单位以主体的身份参与市场竞争， 谋求自身发展。

5.1.4 确定了会计核算的一般原则

新准则集中、全面而又系统地提出了11条会计核算的一般原则：客观性原则、适应性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、收付实现制和权责发生制原则、配比原贴、专款专甩原则、实际成本原则、重要性原则。

5.1.5 会计要素有所改变

制度在此作了根本性的改变，确定了资产、负债、净资声、收入和支出五个台计要素。选五个会计要素的设置。体现了事业单位的会计主体地位．有利于发挥事业单位管理上的主动性和积极性，使会计信息能更好地满足各 关方面的需要，也有利于国际交流。

5.1.6 记帐方法有所改变

新事业单位会计准则，第八条规定“会计记帐采用借贷记帐法”。这适应了目前事业单位经济业务越来越复杂，又迎合了国际非盈利组织会计与国内企业会计所采用的记帐方法。

5.1.7 会计核算平街公式有所改变

在新制度中。会计核算平衡公式为：资产=负债+净资产。采用这个公式不仅有利于在会计核算上能明确区分债权人权益和净资产的增减变化．而且还能全面反映事业单位的财务状况，为有关方面提供决策有用的信息新公式体现了事业单位的会计主体地位。

5.1.8 会计科且的设置有所改变

在新制度中，所有事业单位统一设置一套会计科目．即会计科目不再按三类预算管理单位设置，也不再按预算内外资金设置，而是按新的会计要素设置。取消了三类预算管理单位的划分和实行了统一核算， 综合平衡。使会计科目的设置更加简化，同时也符合了新的会计要素设置的目的。

5.1.9 预算内外资金的核算方法有所改变

新制度对预算内外资金实行统一核算、综合平衡的做法。随着市场经济的发展。政府支持和鼓励事业单位合理组织业务收入。增强了单位自我发展的能力。预算外收入有较大幅度的上升，将直接影响到事业单位的生存和发展。按过去的做法，预算内外资金分别核算、各自平衡，就好像是一个单位有两套帐，各自分别记帐、算帐和报帐。预算内外资金不能统筹安排和合理调度，已经影响了资金的有效使用，也影响了会计信息的真实性。

5.1.10 会计报表体系有所改变

新制度规定，事业单位的会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。事业单位会计报表的改变，突出了基本会计报表的地位，简化了事业单位的会计报表，会计报表所提供的信息更加符合国际惯例。

5.2事业单位会计如何适应新形势发展

5.2.1 财务人员应具备较高的政治素质和道德水准

财务人员首先要做到坚持原则，廉洁奉公，遵守财经纪律、法规制度，遵守职业道德。罗兰有句话：“当你自以为聪明，对金钱利益不会吃亏，不再放过的时候，最要小心反省。因为这聪明可能正是一种堕落。”财务人员平日里应重视会计法及相关会计制度的学习，道德行为，以“三个代表”为指导，讲求诚信，为财务活动创造一个良好的环境，以保证财务工作有序顺利的开展。

5.2.2 不断学习，吐故纳新，精通业务

随着我国加入世贸组织，新的经济环境要求财务人员要不断学习，吐故纳新，拓展知识面，适应当前的工作，才能与国际接轨，不被时代所淘汰。我们不能再停留在预算会计专业知识的学习，要成为既懂企业会计又懂得事业会计的多面手，为我们今后的工作做好充分的业务技能准备。

5.2.3 改算账、报账型会计为管理型，提高效率和效益。

在市场经济体制下，事业单位的发展不能完全依靠国家，单位要自主地使用资金，讲究资金的使用效益。预算会计除了要继续做好原来的反映国家预算执行任务的完成情况，还要参与单位管理、控制资可行性分析提供所需的业务资料，会计人员也应更早更快地适应新形势为业务经营出谋划策，成为单位领资金的高回报、为单位的业务开发可行性分析提供所需的业务资料，为业务经营出谋划策。预算会计不再单单是数字的核算、报表的平衡， 要改算账、报账型会计为管理型会计。而会计的算账、报账也即将实行会计电算化。事业单位的会计工作同样是要讲究效率和 效益的

5.2.4 加强预算会计的自我监督及会计控制，保障财产的安全完整

在一些事业单位，财产的管理往往被忽视，这必然要降低单位的经营管理效率，造成不必要的浪费，出现这种情况是会计人员的失职，会计是一项管理工作，具有控制的职能。为了维护资产的完整性，单位财产、物质的有关部门和有关人员之间必须相互牵制、相互监督。凡内部控制制度健全、有效的业务系统，发生差错、舞弊、损失、浪费的情况较少，反之，发生情况较多，且一旦发生，由于缺乏内部控制自动防范体系，也不易被发现，从而给企业造成难以挽回的经济损失。

5.2.5 将基建会计纳入事业单位会计大账

在事业单位会计中增设“在建工程”科目．并在“在建丁程”科目下设置相关的明细科目．归集基建成本，对基建工程进行明细核算。同时将《国有建设单位会计制度》中的相关报表予以改进和简化．纳人事业单位财务会计报告．作为资产负债表的附表。这样既能满足对基建工程进行具体会计核算的需要．又能满足单位管理层和政府主管部门的信息需要和管理需要

5.2.6 在事业单位会计中增加“实质重于形式”和“谨慎性”原则，允许部分事业单位适度体现谨慎性原则的会计核算方法。

5.2.7 补充国库集中收付制度等财政改革需要的会计处理规范国库集中收付、政府采购等财政改革为事业单位带来了新的核算内容，比如财政直接支付、财政授权支付等。在改进现行的事业单位会计制度时需要将这些内容补充进去．并视具体情况做进一步的规范。

6、总结

事业单位会计应逐步适应社会主义市场经济体制需要，具有中国特色、科学规范的管理型预算会计模式，以利于加强财政预算管理和国家宏观经济管理，加强单位财务管理和促进自我发展、自我约束的机制，提高资金使用效果，促进社会事业发展。事业单位的会计人员也应更早更快地适应新形势的发展，为提高会计工作质量、提高社会和经济双重效益做出相应的贡献。

参考文献

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