浅论加强单位内部会计监督制度的建立和健全

内部会计监督制度设立的必要性 

（一）、贯彻新会计法等法律法规、加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求

（二）、切实加强单位内部管理的需要

（三）、反腐倡廉的客观要求

内部会计监督制度的目标及原则

（一）、建立健全内部会计监督制度的目标

（二）、建立健全内部会计制度的原则

内部会计监督制度的基本内容及要求

（一）、内部牵制制度

（二）、财产清查制度

内 容 摘 要

改革开放以来，我国的国民经济出现了前所未有的增长速度，人民安居乐业，生活水平不断提高，综合国力大大增强。但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，特别是在新旧体制转换过程中，经济环境趋于复杂，人们的思想意识多元化，一些单位内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露，出现会计造假行为严重、 财会信息严重失真。这些问题扰乱了正常的社会经济秩序。为了强化单位内部管理，严格规范单位的会计核算行为和相关的信息披露，提高会计信息的相关性和可靠性，充分发挥会计监督职能，必须加强建立和健全单位内部会计监督机制。本文陈述了在新形势下建立健全内部会计监督机制的必要性，以及单位内部会计监督机制的基本内容及要求，并就当前内部会计监督存在的问题以及如何完善和有效实施内部会计监督制度进行探讨。以求不断强化管理，保证会计工作权利，保证会计信息质量。

[关键词] 内部会计监督制度 建立 健全

 

浅论加强单位内部会计监督制度的建立和健全

针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，要求单位加强内部会计及与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动的健康发展。

 一、内部会计监督制度设立的必要性

（一）贯彻新《会计法》等法律法规，加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求

为了进一步规范单位的会计核算行为和相关信息的披露，加强单位的会计监督，提高会计信息相关性和可靠性，推动证券市场乃至整个市场经济的发展，我国已相继颁布和实施了有关会计行政法规、企业会计制度、企业会计准则、行政单位会计制度、事业单位会技制度等，并对《会计法》进行了较大的修订，初步形成有《会计法》、会计准则和会计制度等组成的会计法律法规体系。其中《会计法》明确要求各单位必须加强内部会计监督，建立健全内部控制制度，以保证会计信息的真实性和合法性 。这些职责明确、相互分离、相互制约、相互监督等一系列法律要求，充分体现了内部会计监督机制是一个单位为了保护其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，控制风险等目的而在单位内部建立的一系列管理方式，包括单位负责人和财务、会计、审计诸方面分工明确、相互制衡的监督机制。《会计法》的规定还体现了两层含义：一是各单位都必须建立内部会计监督制度，这是各单位的法定义务，必须履行。二是各单位的内部会计监督制度必须健全。仅制定制度是不够的，还必须健全，即所制定的内部会计监督制度切合实际、有效执行。各单位必须通过深入贯彻新《会计法》，制定严格的内部会计控制，强化单位内部会计监督，整顿和规范工作秩序，确保正常的经济运行秩序

（二）切实加强单位内部管理的需要

加入WTO后，我国企业面临的竞争更加激烈。为了适应日趋激烈的竞争，我国企业必须尽快提高管理水平。因此加强内部会计控制建设，提高经营管理水平尤为重要。近年来税收、财务、物价大检查中查出的违纪金额一直呈上升趋势，违纪单位也逐年增多，经济犯罪方式多种多样：私设“小金库”，侵吞国家资产；携巨额公款外逃，到国外办理 “投资移民”；挪用公款赌博，私自将巨额资金调到澳门或国外的赌场进行豪赌；用公款炒股，动用巨额资金在资本市场上买卖股票，谋取个人私利；利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊;还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私，捞取巨额回扣，行贿受贿、偷税漏税等等。剖析这些经济犯罪案件，原因是复杂的，然而，单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化，是其中的一个重要因素。内部会计监督制度可以规范会计行为、明确责任、奖罚分明、防止贪污腐败和舞弊、避免因责任不清相互扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控。一套完整地内部控制制度可以保护企业资产安全，保证会计记录的可靠性、及时提供可靠的财务信息而一套簿弱的内部控制制度本身就是会计信息失真和会计犯罪的诱因。因此，迫切需要监促建立和健全单位内部会计监督制度，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计的所有人员，保证单位内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督，只有这样，才能有效地堵塞漏洞、消除隐患，保护财产、防止舞弊，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的健康发展。

（三）反腐倡廉的客观要求

反腐倡廉是当今社会的迫切课题。消除腐败、促进廉政建设是一项长期而艰巨的系统工程，在这项工程中，内部会计监督不可缺少。腐败现象之所以产生，一个重要的原因是权力失去监督或者说监督乏力。失去监督的权力必然导致腐败，这已为古今中外的历史所证明。所以，对权力实行监督和制约是遏制腐败的重要一环，而内部会计监督作为各种经济监督手段中最直接、最主要的手段之一，其监督范围很广，主要包括：对违反国家规定的财政、财务收支的监督；对违法、犯罪行为的监督；对损失、浪费行为的监督。

腐败尤其是经济领域中的腐败现象总是与经济活动的不正常、经济行为的不规范和经济资料的不真实密切相联的，任何经济活动又都要通过资金往来和帐目记录反映出来。如贪污贿赂、挪用公款等经济犯罪的对象是一定的款或物，而一个单位任何款项或财物的收付、收支，都应当办理会计手续，进行财务核算。因此，会计人员往往是贪污贿赂犯罪的重要知情者，会计是预防贪污贿赂犯罪发生的重要“卡口”，是及时发现和揭露贿赂犯罪的“窗口”。而内部会计监督作为一种典型的日常性专业经济监督活动，其核心是干预经济活动、规范经济行为、保证财经制度的贯彻执行。它通过对经济活动进行确认、计量、记录、披露等，监督其合理性、合法性及真实有效性，从而杜绝假凭证、假帐、假报表、虚列收支、截留收入乃至转移国有资产、化公为私等问题。可见，内部会计监督是廉政建设的基础和必要前提，有效的内部会计监督，有利于对腐败行为实行有效的预防和制约，从而促进廉政建设。

二、内部会计监督制度的目标及原则

（一）建立健全内部会计监督制度的目标

内部会计监督制度的要义在于：在企业内部建立一套有效的相互监督、相互牵制的制度，包括企业各项重大决策和相应资金运转的有效性，同时，尽最大限度保证公司资料的真实、可靠。企业内部设立会计监督制度，期望能实现两个目标，一是保证企业内部各项物资的完全、完整以及有序、有效流动和使用；二是保证企业会计信息能真实、可靠地反映企业的财务状况和经营成果。也就是说，既要保证单位经营管理目标的实现又要在法定范围内进行。 

（二） 建立健全内部会计监督制度的原则

一要坚持合规合法性原则，即内部会计监督制度，符合并严格执行法律、法规和国家统一的财务会计制度的规定。二要坚持适应性原则，即根据本单位的生产经营、业务管理的特点和要求制定内部会计监督制度，只有从本单位的实际出发，才能使内部会计监督制度适应内部管理要求并发挥作用。三要坚持全面性与系统性原则，即内部会计监督制度，应当全面规范本单位的各项会计工作，是对单位的整个经营管理活动进行监督，保证会计工作有序进行。在制定内部会计监督制度时，必须按照系统论的观点，将各部门和各岗位形成既相互制约又具有纵横交错关系的统一整体，以保证各部门和各岗位均能按特定的目标相互协调地发挥作用，从而发挥内部会计监督制度的总体功能，实现内部会计监督制度的总体目标。四要坚持科学性原则。内部会计监督制度必须科学合理，便于操作和执行，必须利于控制和检查，并定期进行完善。

三、内部会计监督制度的基本内容及要求

根据设立内部会计监督制度的目标，内部会计监督制度基本内容主要包括：内部会计管理体系、会计人员岗位责任区制度、财务处理程序制度、内部牵制制度、内部稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支商品制度、成本管理和核算制度、财务会计分析制度、财务微机管理制度等。其中有三项制度尤为重要即：

（一）内部牵制制度

内部牵制(internal check)，是以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，以确保所有账目正确无误的一种控制机制。其主要特征是以任何个人或部门不能单独控制任何或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查(cross-checked)或交叉控制（cross-controlled）；其主要方法是职务分离和账目核对；其主要控制对象是钱、财、物等会计事项；其主要目的在于查错防弊。内部牵制制度的核心内容是不相容职务分离与牵制。通过内部牵制机制，从纵向看，每项经济业务的处理，至少要经过上下级有关人员之手，使下级受上级监督，上级受下级制约，促使上下级均能忠于职守，不可疏忽大意。从横向看，每项经济业务的处理，至少要经过彼此不相隶属的两个部门的处理，使每一个部门工作或记录受另一个部门的牵制，使之互相制约，自动检查，防止或减少错误和弊端。

（二）财产清查制度

财产清查，是指通过实地盘点，核对、查询并确定各项财产物资、货币资金、往来款项的实际结存数，并于帐存数核对，以保证帐实相符的一种会计核算的专门方法。它既是加强财产物资管理的一项重要制度，也是会计核算工作的一项重要制度。通过财产清查可以有效检查会计信息系统运行是否正常，确定各项财产的实存数，核实账实是否相符，还可以促进企业合理占用资金，加速资金周转。财产清查既是内部会计监督制度的重要内容之一，又是检查内部会计监督制度是否有效的控制措施。

（三）内部审计制度

内部审计（inter audit），是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对自身经营绩效、经营合规性进行检查、监督和评价。内部审计在单位内部会计监督制度中的重要作用主要体现在三个方面：第一，预防性保护作用。通过对会计工作的再监督，有助于强化单位内部管理控制制度，及时发现问题，纠正错误，减少损失。第二，服务促进作用。通过内部审计，可在企业改善管理、挖掘潜力、降低生产成本、提高经济效益等方面起到积极的刺激作用。第三，评价鉴证作用。通过内部审计，可以对各部门活动作出客观、公正的审计结论和意见起到评价和鉴证的作用。

内部牵制制度旨在保障单位或企业内部各部门相互牵制、相互监督；财产清查只是定期核对财产物资，通过是否账实相符，来检查内部牵制制度的执行情况，通过内部审计来对各项制度和经济活动进行审计，确保内部牵制制度的有效运行。三者相辅相成共同构成了内部会计监督制度的核心内容。内部会计监督制度的基本要求是建立在核心内容的基础上的，《会计法》第二十七条规定，“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求:(一)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；(二)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；(三)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；(四)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”这一规定很清楚的说明了内部会计监督制度的本质内容。一是对岗位职责控制，明确会计事项相关人员职责权限，相关人员要责任、权利明确，不能推卸责任或越权行事，只有职责明确，才能分清责任，奖罚分明。实行不相容职务分离，即“内部牵制”要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。二是对重要经济业务事项的决策和执行程序的要求，重大经济业务事项的决策失误往往会给国家、社会、单位造成重大损失，明确对其的监督和制约可以防止盲目决策、独断专行，减少错误的发生；三是对财产物资安全控制，实行财产清查制度，明确财产清查的范围、期限、和组织程序，以确保财产的完整和安全。四是内部审计控制，明确要求对会计资料进行内部审计，以保证会计资料真实、完整。这四项要求的核心有两点，一是制定的制度要明确，具体，以利于执行。二是制度要相互监督、相互制约，即实现不相容职务的适当分离，以防止错弊的发生。

四、当前单位内部会计监督存在问题分析

随着新《会计法》的实施，会计的监督职能日益突出。会计监督职能随着经济的发展而发展。我国经过了二十几年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，企业内部会计监督体系逐渐建立，取得了长足的发展，但现阶段也还存在着不足。主要表现在以下几个方面：第一，长期以来，重速度轻效益、重市场轻管理的经营理念至今在企业内部没有完全转变，企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。单位会计基础工作薄弱，成本核算不规范，帐实不清、数字不准等会计信息失真现象不同程度地存在。约束机制没有形成。第二， 企业管理体制不全，内部控制制度失调。我国企业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，有的则单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。如巨人集团的倒塌、郑州亚细亚的衰败，很大程度上都可归结为企业内部控制的缺失或失效。第三， 企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督。目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。第四， 会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强。一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，因此前些年我国会计人员奇缺，而现阶段，虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。第五，相关法律约束机制不全。新《会计法》已颁布实施，但于之配套的法律法规却没跟上。法制的不完善必然影响内部会计监督的力度。

五、完善单位内部会计监督制度的几点建议

我国现已加入WTO，会计工作与国际接轨力度将会加强，要防范经济转轨过程中出现的上述种种弊端，就必须从以下几个方面着手，力图实现真正意义上的单位内部会计监督。

（一）加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。

会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。

（二）强化职责权限明确的具有公开性、独立性、牵制性的单位内部会计监督系统。

理想的内部会计监督系统应是一个由各个层次的单位负责人、会计、审计诸方面组成的各负其责、协调运转、相互制衡的监督系统。首先要明确单位负责人为本单位会计行为的责任主体，强化其监督意识，提高其自身“免疫力”。二是要抓好会计基础工作，严格会计核算程序，设置合理操作规范的会计管理 。1、根据会计工作客观性原则应设置合理的会计岗位，做到按事设岗、按岗设人，人员精干、各司其职，达到会计岗位设置的合理性和有效性，保证会计过程管理的有效实施。 注重岗位之间相互牵制作用。会计岗位设置中应注意横向与纵向关系上的相互牵制作用，以便相互监督、相互制约，从而预防发生错误和弊端，做到防患于未然，以保证会计记录的真实与完整。 2、认真抓好会计基础工作规范。会计基础工作规范是会计核算工作的基础与基本操作要求，要把经济活动中与会计有关的重复出现的经济业务按照客观要求来规定其处理程序，使会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生，务使单位的会计基础工作限期达到规范要求。 3、建立完善的会计处理程序。完善的会计处理程序应包括会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计帐簿设置与记帐要求等内容。通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制等措施，确保会计信息质量达到真实、及时和完整。 4、提供真实可靠的会计信息。会计信息系统作为反映单位经济活动的记录体系，主要体现在会计凭证、会计帐簿与会计报表三方面。会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，会计帐簿是全面记录和反映一个单位的经济业务并通过归类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍，会计报表是反映单位财务状况和经营成果的总结报告。通过规范的会计技术处理使整个单位内部会计业务规范化、标准化，会计信息及时、真实、完整。三是应特别注意发挥内部审计在内部会计控制中的监督作用进一步提高内部审计的独立地位，并配备足够、称职的审计人员，更好地对会计工作进行再监督和对经济活动进行事前、事中的跟踪监督，以充分发挥内部审计的预防保护、服务促进和评价作用，完善内部会计监督体系。 四是健全适合单位特点的包括会计控制和管理控制在内的单位内部控制制度，严格做到不相容职务、职能的分离。针对单位经济活动的特点，应特别注意发挥稽核在内部会计控制中的监督作用。在稽核的内容上，应实施对全部会计资料的全方位、全跨度的稽核，而不单是对凭证的稽核；在稽核的形式上，应实行事前、事中、事后的全过程稽核，并逐步实现从稽审会计业务为主到促进内部会计控制系统的健全为主的重大改变，使内部会计控制制度不断完善。五是实行会计委派制，建立单位内部会计资源的统一管理和委派制度，进一步提高会计人员的地位、增强会计人员的责任感、使命感，使单位内部会计人员在更大程度上发挥会计监督职能。

（三）明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任

　 在实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羔羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。再者，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财。单位负责人在单位内部会计监督制度中的职责可归纳为几点：一是单位负责人要依法建立健全单位内部会计监督制度，通过制度委托、授权会计机构、会计人员按章办事，严格把关。二是单位负责人要以身作则，带头执法，不得干预、阻挠会计机构、会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。三是单位负责人要坚决支持和保护会计人员依法履行职责，保护他们的合法权益。保证会计行为规范和会计资料质量，在很大程度上取决于会计机构、会计人员在会计核算和会计监督中充分发挥作用。可以说，只要会计机构、会计人员真正赶到“把守关口”的作用，财务收支中的任何违法违纪问题都会得到有效制止和纠正。单位负责人应当支持、保证会计人员依法履行职责。为会计人员撑腰，帮助会计人员解决履行职责中遇到的困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督创造良好的环境。

 （四）重视会计人员素质的培训工作，加强会计职业道德教育

“人”是生产力中最活跃的因素。再完备的法规、制度也要通过相关人员的正确理解、合理运用才能达到指导和监督的目的；再完美的内控制度也会因为个别人的不负责任、相互勾结而失灵。内部会计监督的有效实施离不开财会人员的主观能动性，因此，一定要注意加强对单位内部相关人员，特别是会计人员的业务培训、岗位职责教育和职业道德教育，做到全方位的素质培养。其中会计职业道德教育尤为重要。

会计职业道德教育，是会计职业道德活动的重要形式，是使外在的会计职业道德规范得以转化为会计人员内在品质和行为的有效途径。其基本内涵是根据会计工作的特点，用社会主义道德对会计人员灌输和施加影响，使会计职业道德规范和优秀会计职业道德传统深入人心，提高会计人员在会计工作中的道德水平。会计职业道德教育是一种外在的影响和督促，是会计工作的管理部门、会计职业管理机构、单位负责人等对会计人员进行职业教育的一种外在要求。

会计职业道德教育应包括几点内容：

1.职业基本教育。是指对会计人员从事会计职业应当具备的基本职业道德进行的教育，包括敬业、爱业、乐业、勤业、精业教育。

2.服务宗旨教育。是指对会计人员从事会计工作的服务宗旨进行的教育。包括牢记为人民服务的对象，端正为人民服务的态度，掌握为人民服务的本领，熟知为人民服务的内容，树立为人民服务的精神。

3.职业精神教育。会计工作不仅关系到单位生产经营活动的顺利开展，也关系到社会经济秩序的健康运行，会计人员肩负特殊的使命，其行为关系重大，加强会计人员职业精神教育非常重要。包括依法理财、廉洁奉公、实事求是、正确反映、一丝不苟、严谨细致、忠于事业、无私奉献的职业精神。

4.遵法守法教育。会计人员整天在与钱物打交道的同时，也在同法律法规打交道，因此遵法守法是会计人员的基本职业道德。遵法守法教育应从联系社会生活实际、工作实际，联系正反实例、案例教育，总结经验和教训。强化会计人员的法制政策教育和反腐败斗争的教育，重视会计人员业务素质、心理素质的教育，提高其处世不惊、遇事沉稳的心理素质，加强会计人员解决具体问题的能力。

（五）加强内部审计职能 

内部审计是由单位独立于财会部门之外的专职审计人员进行的审计，主要对本单位及其所属单位的财务收支和有关经济活动的合法性、合规性进行内部审计监督。内部审计作为一种重要的内部会计监督制度 ，是内部牵制制度监督要素的主要内容之一，是企业内部牵制制度的一个重要环节和手段，同时也是监督企业内部牵制制度正常运行和不断完善的一个主要工具。内部审计作用发挥好坏，直接影响到内部控制的效率和效果。因此单位在加强自身内部控制过程中一定要加强内部审计的建设。

1、规范审计行为，突出评价职能。在市场经济条件下，大量的企业经营决策依赖于对经济活动的执行及其结果的客观检查和评价等信息的反馈。要拓宽内部审计领域，规范审计行为，逐步建立内部审计对企业会计报表的审签制度，突出内部审计的评价职能，以适应现代企业管理需要。 

2、明确工作重点，发挥内审作用。内审机构和内审人员要积极参与单位经济活动的全过程，从经济活动的事后监督转向事前监督和事中监督，并要从单位实际出发突出决策审计、经济效益审计、内部控制系统审计和经济责任审计等，充分发挥内部审计作用。 

3、做好后续审计，实施审计认定。内部审计管理应建立对审计事项的后续审计制度，对单位重要经济活动、重大资产重组和经营结构调整实施跟踪审计方法，通过后续审计对其帐务处理的合规性与合法性进行审计认定，以保证内部审计工作的延续性和规范性。 

4、改进审计方法，提高内审效率。随着企业经营的多元化和企业管理的现代化，内部审计工作要引进现代管理理论，充分运用现代管理方法，积极加快计算机审计的应用，不断提高内部审计效率和内部审计管理水平。 

参 考 文 献

1、《会计学原理》葛家澎，余绪缨主编，辽宁人民出版社，1994年8月。

2、《会计学导论》葛家澎，刘峰主编，立信会计图书用品社1998年6月。

3、《内部控制论》徐政旦，朱荣恩，徐建新著，辽宁人民出版社，1992年10月。

4、《内部控制学》李凤鸣著，中国商业出版社，1992年10月。

5、《新会计法讲解》，《新会计法讲解》编写组编，中国财经经济出版社，1999年11月。

6、《中华人民共和国会计法讲解》，《中华人民共和国会计法》研究组编，东北财经大学出版社，1999年12月，

7、《现代企业内部控制制度》朱荣恩，徐建新编著，中国审计出版社，1996年6月 

8、《内部会计控制规范讲解》广西区财政厅会计管理处编，2002年3月。

9、李汉荣，张爱群.加强内部会计监督 促进廉政建设［J］.工商行政管理,1999,(6)。

 10、宋常 强化审计监督职能 健全会计监督体系［J］.审计研究,2000,(1)。

11、李勇 规范会计行为 改善审计环境［J］，中央财经大学学报,2002,(1)。12、邵慧萍，王文莉，浅谈加强内部会计监督制度建设，中华财会网。 

13、顾建平，试论完善单位内部会计监督机制，财会研究，2001，（10）