新旧《企业会计准则——固定资产》的比较与分析

一、新固定资产准则的主要内容

(1). 关于“总则”部分

(2). 关于“确认”部分

(3). 关于“初始计量”部分

(4). 关于“披露”部分

(5).关于“处置”部分

(6).关于“后续计量”部分

二、新旧固定资产准则的差异比较与分析

(1).新旧固定资产准则总体结构差异的比较与分析

(2). 新旧固定资产准则具体内容差异的比较与分析

a. 固定资产的概念和范围的差异

b. 固定资产确认方面的差异

c. 固定资产初始计量方面的差异

d. 固定资产后续计量方面的差异

e. 固定资产处置方面的差异

f. 固定资产披露方面的差异

三、总述新固定资产带来的经济意义

内 容 摘 要

2006年2月15日财政部颁布了包括1个基本准则和38个具体准则在内的新会计体系，新准则在固定资产的确认、计量、核算等方面发生了较大的变化。本文通过对新旧会计准则对固定资产会计处理的比较，来分析新会计准则下固定资产会计处理的变化。

新旧《企业会计准则——固定资产》的比较与分析

财政部于2006年2月发布了《企业会计准则--固定资产》,与2001年发布的《企业会计准则--固定资产》对照,发生了较大的变化.为了加深对新准则的理解和应用,现就准则的有关变化加以比较和分析。

一、新固定资产准则的主要内容：

新固定资产准则由总则、确认、初始计量、后续计量、处置、披露等内容组成。

1、关于“总则”部分，说明了制定新固定资产准则的目的、依据等。

2、关于“确认”部分，说明了固定资产的定义以及固定资产确认的条件。

（1）、定义：准则指出，固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用年限超过一个会计期间。

（2）、确认条件：A、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；B、该固定资产的成本能够可靠计量。

3、关于“初始计量”部分,我国准则在固定资产初始计量时，遵循了这样的原则，即新建或重新购建的固定资产以实际成本入账，从其他途径取得的固定资产以其他相关规定中的办法为准。

（1）、外购的固定资产

新会计准则中规定“外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等”。

（2）、自行建造固定资产

新会计准则中规定“自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等”。

（3）投资者投入固定资产

新准则规定“对于接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外”

（4）存在弃置义务的固定资产

弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置费用的义务通常由国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。弃置费用的金额通常较大。企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于本准则规范的弃置费用。

4、关于“后续计量”部分，新准则规定固定资产的后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减值损失的确定，以及后续支出的计量。其中固定资产的减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。

5、关于“处置”部分。新准则规定固定资产的处置包括：

（1）、固定资产终止确认的条件，固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：A、该固定资产处于处置状态。B、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

（2）、固定资产处置的账务处理，企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

（3）、持有待售的固定资产，持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤消的销售协议等。

（4）、固定资产的盘盈盘亏，企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。在财产清查的盘亏通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算，应计入当期损益。

6、关于“披露”部分

（1）、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。

（2）、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。

（3）、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。

（4）、当期确认的折旧费用。

（5）、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。

（6）、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

二、新旧固定资产准则的差异比较与分析

（一）、新旧固定资产准则总体结构差异的比较与分析

新固定资产准则由总则、确认、初始计量、后续计量、处置、披露等组成；而旧准则分为引言、定义、确认、初始计量、折旧、后续支出、减值、处置、披露等组成。

从总体内容上看，新固定资产准则比旧固定资产准则更加简洁。

1、新固定资产准则取消了旧固定资产准则的“定义”部分，而是将其内容与确认合并为确认。例如，在“确认”中明确了固定资产的定义。

2、新固定资产准则“后续计量”部分涵盖了旧固定资产准则“折旧”、“后续支出”的内容，取消了减值。显得更为简单而且精确。

3、新固定资产准则取消了旧固定资产准则中“减值”的内容，而是由财政部所同时发布的《企业会计准则第8号——资产减值》予以规定。

（二）、新旧固定资产准则具体内容差异的比较与分析

1、固定资产的概念和范围的差异

新准则中取消了对“单位价值较高”内容的规定与说明。旧固定资产准则中规定“固定资产还包括单位价值较高”，而在新固定资产准则中没有这样的规定与说明；相应地，新固定资产准则在“使用年限”的规定中把旧固定资产准则中有关“使用年限为一年”的内容修改为“使用寿命超过一个会计期间”。在范围上，将作为投资性房地产的建筑物和生产性生物资产排除在固定资产核算的范围之外。企业的这两类资产将不再通过“固定资产”科目进行核算，而是适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》和《企业会计准则第5号——生物资产》。从以上有关固定资产界定的变化中可以看出，在固定资产的确认范围方面，由过去以国家硬性规定为主逐步向企业依据一定标准自主确定转变。并且取消了对固定资产单位价值的硬性限制，使得企业可以根据自己的实际情况对资产进行分类，确定固定资产的目录，体现了实质重于形式原则。

2、固定资产确认方面的差异。

（1）、新固定资产准则在“固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的”的项目中将旧固定资产准则中“应当单独确认为固定资产”的内容修改为“应当分别将各组成部分确认为单项固定资产”，使之更加明确、更加具体。

（2）、新固定资产准则中增加了“企业与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。”而删除旧固定资产准则“企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产定义和确认条件，考虑企业的具体情形加以判断”的项目内容，使它更加简洁、更加清楚。

3、固定资产初始计量方面的差异。

（1）、新固定资产准则中增加了“在固定资产初始计量中引入了现值计量属性”规定了对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期制服情况下的会计处理做出了具体规定，要求企业以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本。而原准则并没有做出相关说明。

（2）、新固定资产准则中把“企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁”项目的内容由旧固定资产分散的第十条、第十一条和第十三条合并为新准则下的十二条, 《非货币性资产交换》、《债务重组》和《租赁》三准则和旧准则相比，发生了较大变化，故而在固定资产的计量方面出入也很大。比如新的《企业会计准则―――债务重组》第十条规定：以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。这就是说，以非现金资产清偿债务取得的固定资产，应以其公允价值入账。而不以重组债权的账面价值入账。在新的《企业会计准则―――非货币性资产交换》第三条：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：a、该项交换具有商业实质；b、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。在涉及补价时，同样区分按公允价值和不按公允价值入账两种方式。而旧准则对换入的资产不区分是否按公允价值入账，均以换出资产的账面价值加支付的相关税费作为换入固定资产其入账价值，在涉及补价的情况下，收到补价的一方还得确认收益。使之更加科学合理化。

（3）、新固定资产准则引入了旧固定资产没有的弃置费用的会计处理。新《固定资产准则》第十三条规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。这是新《固定资产准则》中新增加的一项内容。也即，固定资产应按其取得时的成本及预计的弃置费用折现值入账。根据《企业会计准则应用指南》（征求意见稿）的解释，弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置费用的义务通常由国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。弃置费用的金额通常较大。企业应当根据《企业会计准则第13 号——或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于本准则规范的弃置费用。这一规定的出台，体现了我国对企业社会责任和环境保护的重视，顺应国家可持续发展的战略方针。这条规定将使得相关行业的固定资产成本的计量更加准确，相应地，所反映的后续各期的经营成果也更准确，有利于报表使用者更客观地评价企业的业绩。存在弃置义务的固定资产的具体会计处理是，在取得固定资产时按预计弃置费用的现值借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目；在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。

（4）、新固定资产准则中取消了旧固定资产准则中关于接受捐赠的固定资产的初始计量和盘盈的固定资产的初始计量。

4、固定资产后续计量方面的差异

（1）、新准则未对取得的固定资产从何时开始计提折旧的规定，只规定固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。旧准则规定：固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。

（2）、新固定资产增加了预计净残值的定义。新准则对预计净残值给出了明确的定义，即假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的余额，同时要求企业至少每年年终对预计净残值进行复核，而原准则未给出预计净残值的定义。

5、固定资产处置方面的差异

（1）、新固定资产准则对旧固定资产准则中“盘盈的固定资产在盘点期间当期入账，同时增加当期的营业外收入”，而新准则规定，盘盈的固定资产作为前期差错处理，盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。使企业对固定资产发生盘亏或毁损的会计处理规定更加明确、具体。

（2）、新固定资产准则修改了租入固定资产改良的会计处理。新准则修改了原准则“要求对经营租赁租入固定资产的改良支出单设‘经营租入固定资产改良’科目核算，改为‘长期待摊费用’合理进行摊销”

6、固定资产披露方面的差异。 

新固定资产准则在信息披露方面也做出了进一步的修改：新准则把信息披露由原准则的十条概括为六条。新固定资产取消了“固定资产增减变动情况，包括期初和期末各类固定资产账面总金额及累计折旧总额，以及各类扩建、处置及其他调；在建工程的期初、期末数额及增减变动情况；已承诺将为购买固定资产支付的金额；已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值”。

固定资产是企业重要的生产力要素之一，固定资产的结构、状况、管理水平等直接影响着企业的竞争力，关系到企业的运营和发展。新会计准则的颁布，是为了更好的适应我国经济体制改革的不断深化和市场经济的不断发展和更快地与国际会计接轨。减少了企业在执行会计准则时的选择余地，缩小了与国际会计准则的差距，将对我国企业的会计核算体系产生深远的影响。

参 考 文 献

1、尤学英，企业会计准则——固定资产，《企业会计准则精解教程》，中国财政经济出版社，2004、2 

3、会计制度讲解编写组，《新会计准则——会计制度讲解》，北京科学技术出版社，2002、9

4、新企业会计准则重点难点解析编写组，《新企业会计准则重点难点解析》，企业管理出版社，2006、3

5、财政部，《企业会计准则第4号——固定资产》,2006、2、15

6、财政部，《企业会计准则2003》，经济科学出版社，2003