建筑业“营改增”不同合同定价方式的负税核算

XCLW133742 建筑业“营改增”不同合同定价方式的负税核算

摘要. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2

正文. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

一、签订合同时应注意的事项 . . . . . . . . . . . . . . . .4

二、建筑业“营改增”合同定价方式 . . . . . . . . . . . . 5

三、不同合同定价方式的建筑业“营改增”税负测算 . . . . . .6

参考文献 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

内容摘要

将建筑业纳入增值税征税范围，有利于实现第二产业货物和劳务税的统一。分析了建筑业“营改增”的三种合同定价方式及其建筑业“营改增”税负含义，将建筑业“营改增”前的实际税负和最终税负，测算了建筑业“营改增”后适用当前不同增值税税率情况下的建筑业税负，通过对改革前后税负的比较，从而得出建筑业“营改增”后的增值税税率为13%比较合适，未来则应过渡到适用17%的标准税率

关键词:建筑业，营改增，税负，税率

建筑业“营改增”不同合同定价方式的负税核算

签订合同时应注意一下事项。

合同签订时应注意审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息。

1）“营改增”之后，原来的服务提供方从营业税纳税人，可能变成增值税一般纳税人，服务提供方的增值税作为进项税可以被服务接收方用于抵扣。因此，签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税税率是多少，能否抵扣，再分析、评定报价的合理性，从而有利于节约成本、降低税负，达到合理控税，将本增效的目的。

2)合同双方名称的规范要求要高于原来的营业税纳税体系。在原来的营业税体系下，虽然也有发票开具的规范性要求，但相对而言，增值税体系下对服务提供方开具发票将更为严格。在原有体系下并不需要特别提供纳税人识别号信息，但需要服务提供方把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息主动提供给服务供方，用于开具增值税专用发票。

2、规范合同范本“营改增”下对合同条款中价格标准、发票取得（类型、税率、提供时间等）、付款方式等涉税重要事项要求严格，应建立标准合同范本库进行规范。

合同要素的合理确定:“营改增”下除关注价格外，一方面需要科学合理的确定合同范围，充分考虑合同中材料设备的进项税抵扣因素，确定合理的价格区间，合理降低工程价格，另一方面需明确业务付款和发票开具的条件和时间，这有利于减少销项税的抵扣时间，降低自己占有。

二、建筑业“营改增”的合同定价方式

1.建筑止“营改增”的工程造价变化在“营改增”前，建筑业缴纳营业税，工程成本含进项税，工程造价是含税价，存在着重复纳税问题营改增”后，建筑业缴纳增值税，工程成本不含进项税，工程造价是不含税价，避免重复纳税。建筑业“营改增”前后的工程造价构分析：

（1）“营改增”前，不含税价款人工费3%营业税；

（2）“营改增”后，不合税价款3%或11%增值税；

（3）税金3%营业税11%增值税；

（4）机械费；租赁机械不含税价款5%营业税，改后不含税价款3%或17%增值税；

（5）自有机械；不含税台班费1.7%，改后，不含税台班费1.7%；

（6）材料费，不含税价款0%-17%增值税，改后，一样；

（7）管理费；人工费3%营业税，材料费0%-17%增值税，改后；以3%或11%增值税，3%或17%增值税；

（8）税金；改前3%营业税，改后；11%增值税。

注：①劳务分包企业属于建筑企业的其中一类，税改前按3%营业税缴纳，税改后增值税税率为11%。②机械租赁企止以前营业税税率为5%，“营改增”后机械租赁属于有形动产租赁，适用17%税率。③建筑企业自有机械，在购直时需付17%均值税，但其使用年限较长（一般10年），应乎均分摊到各使用年限。

2.建筑业“营改增”工程合同定价方式

（1）增值税合同定价方式。建筑业“营改增”应采取增值税状况下价税分离合同定价方式，在这种情况下建筑企业根本不存在税负问题。实际上，根据增值税实施条例，处于中间环节的建筑企业，增值税（税率11%）包括进项税和建筑企业应纳税额两部分，即实际销项税由下游环节承担，建筑企业是纳税人但不是实际承担者。在这种情况下，建筑业税金来源为从下游环节取得11%增值税；税金支出为支付上游环节进项税和应纳税额，其中应纳税额为11%增值税---可抵扣进项税。如果支付上游环节的进项税均能得到抵扣，则建筑业税金收支平衡，建筑业“营改增”并不存在税负问题。

（2）营业税合同定价方式。根据现行增值税实施条例，建筑工程属于不动产进项不得抵扣，下游企业不愿意直接承担建筑业销项税，建筑业并非是真正的中间环节，建筑工程合同定价不可能采用增值税状况下价税分离方式。建筑业“营改增”后，下游企业仍按营业税的含税价支付给建筑企业。

三、不同合同定价方式的建筑业“营改增”税负测算

1.不同合同定价方式下，下游承担的不同税金

①在增值税合同定价方式下，下游环节承担销项税11%，但价税分离不承担进项税。②对于成本增加1，由建筑业承担的营业税合同定价方式，下游环节虽然不直接承担销项税，但支付建筑业3%营业税和营业税状况下的进项税，由此可见，在后两种合同定价方式下，下游环节虽然不直接原担建筑业销项悦，但实际支付了部分进项税税款。

2.不同合同定价方式建筑业"营改增税负

增值税合同定价方式下，应纳税额=11%增值税---可抵扣进项税；进项税是增值税状况建筑业进项的税金，按理想状态考虑全部可以抵扣，不存在税负。建筑业“营改增”后，进项由营业税状况转变为增值税状况，需要支出进项税增加部分，但建筑业可从下游获得增值税的进项税抵扣。对于成本增加由建筑业承担的营业税合同定价方式，建筑企业支出进项税增加，实际只是取得“营改增”前进项税，即增加进项税部分由成本建筑业承担。对于成本增加由下游环节承担的营业税合同定价方式，下游环节支出进项税增加，实际可取得“营改增”后进项税，即增加的这部分进项税由下游企业承担。

参考文献

《建筑业“营改增”实操手册》李华峰主编，中国电力出版社，2016.8

《企业改革与管理》2016年03期

财会月刊，2015年06期

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