浅谈晋江民营企业内部控制现状及其未来

XCLW170478 浅谈晋江民营企业内部控制现状及其未来

一、现阶段晋江民营企业内部控制现状

（一）内部控制环境基础薄弱

（二）企业内部控制的保障与监督不力

二、晋江民营企业内部控制发展的相关思考

（一）上市潮让晋江民营企业逐渐认识到内部控制的重要性

（二）竟争的白热化迫使晋江民营企业改善或加强内部控制

（三）现代管理者的接替有利于晋江民营企业内部控制制度的建设

（四）信息化的逐步推广促进晋江民营企业的内部控制渐趋加强

（五）会计准则的国际趋同及《企业内部控制基本规范》的实施与普及有利于促进晋江民营企业内部控制制度的逐步完善

内容摘要

内部控制制度是经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。内部控制是出色的公司治理中极为重要的组成部分。内部控制对企业的风险管理至关重要，公司的风险管理只有完善的内部控制作为基础方能有效实施并达到良好的效果。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发展战略。虽然内部控制对企业是如此的重要，但在大多数晋江的民营企业里并没有意识到其重要性，只有小部份企业建立起内部控制制度，设置合理且有效执行的就更加少之又少。随着晋江上市企业的增多，具有一定规模的企业逐渐认识到了内部控制的重要性，开始步入信息化管理及内部控制的建设阶段。

晋江民营企业内部控制现状

一、现阶段晋江民营企业内部控制现状

财政部、证监会、审计署、银监会和保监会于2008年6月联合发布了《企业内部控制基本规范》，并指出，内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。《企业内部控制基本规范》的发布对企业的内部控制制度的建设起到了规范和引导作用。

对于内部控制，我国大多数规范的企业都有认识到其重要性并已付诸实行，但在民营经济发达的晋江多数民营企业由于成本效益、规模、家族式的经营管理观念等问题而对内部控制的认识并不深刻，就使得很多企业只是订作了一套内部控制的衣裳而已，甚至有些连是否合身都成了问题。然而。在企业的实际运营当中却很少去关注和评测其是否适当、有效的运行。由此，很多设置了内部控制制度的企业就沦为流于形式上的程序控制，而忽视了其对企业的适应性及是否有效执行。再者，企业在实际的内部控制实施和运行当中往往企业只侧重于货币、实物的控制，而忽视了企业文化等内部控制环境对内部控制建设及实施的推动和保障作用。我们可以从以下方面来了解其症结所在：

（一）内部控制环境基础薄弱

内部环境是企业实施内部控制的基础，其他内部控制的根基。内部环境一般包括组织结构、权责分配、战略的发展、人力资源政策、企业文化及社会责任等。内部环境对企业的内部控制运行及控制的有效性起着强有力的支撑作用，没有良好的内部环境企业的内部控制就是再完整与适当都很难得到有效的运行，而最终只能流于形式。不少企业由于没有良好的内部环境的支持而存在诸多问题，主要表现在：

1、管理哲学和经营风格限制了公司内部控制的的发展，增加了企业经营风险。有些最高管理层频繁的冒险尝试新的业务、产品领域，使企业面临重大的风险；而其他管理者却极为谨慎的行事。有些管理者似乎是凭直觉做事，而其他管理者则认为每件事都应得到批准并被适当的记录下来。这些管理者行为正需要强有力的内部控制制度加以限制和规范，以防范风险。然而，由于晋江民营企业的家族式管理，不少企业并没有设计一个完整的、适当的内部控制制度，或者是即使有设计了完整、适当的内部控制制度，但由于内部控制意识的薄弱并未形成成文的规定而多流于形式。很多民营企业家的管理哲学和经营风格还是受限于其家族式的管理，用人唯亲。认为还是自己人更可靠。这也折射出了没有健全内部控制制度的民营企业采取的无奈措施，变成只能靠信任来用人。但是没有提高内部控制意识，加强内部控制的建设与执行力度，就无法确保员工不存在舞弊行为。

2、内部职能机构设置不当。由于晋江民营企业都是以小作坊形式成长而来，对内部控制认识不深。不少企业套用着某些大型公司的内部机构的复杂设置，而不考虑这机构设置是否适合企业自身情况，往往变成简单的企业复杂化。也有些企业内部机构设置混乱一个部门管天下，权责不清。此外，企业各组织机构往往比较注重上下级间的权利与义务关系，而对各部门间则缺乏协调与交流，以致各部门的信息不能互通，协调性差，影响内部控制制度的执行效率。企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素合理设置内部职能机构，明确各机构的的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。在晋江，如果一直是家族式经营，没有做过ISO评审、上市整改等，很少企业会对组织结构的设置有一个整体的概念，则往往是部门缺失或者部门重复。例如，有的企业既设立了营销部，然后又设了个销售部，市场部等等，其实这些部门有其共同特点，并不一定要让他成为平级的各个部门。

3．权力和责任的分配不清。首先，企业没有对权力作出适当的授权。这对小型企业来说来可以应付，但对于成长中的企业便日益难以应付。例如，很多晋江企业的老板在坐下来谈事情时电话都是接个不停。为什么呢？在这一带这现象其实并不奇怪，因为企业很多日常事务并没有通过适当的授权而仍要亲自处理。其实，这只要通过适当的授权分配让其成为部门的各项现职责便解决了。其次，未对一些不相容职责相互分离。例如企业公章、财务章等印鉴，有些企业的出纳都是企业老板自己人，认为可靠，全部由出纳一人保管，这种舞弊风险相当高，不利于资金与财产安全。此外，不少企业也缺少让员工明白自己责任的岗位说明书和权限指引等内控文件。

4．企业不够重视人力资源建设，以致管理者素质难以跟上内部控制的步伐。许多企业的管理者素质较低，普遍未受过正规的专业教育，企业亦未对这些管理者进行岗前管理培训。很多企业只重视成本效益，对非技术类的专业人员不够重视，往往只要你会做事，不管你专业如何都可以接受。例如，这边企业虽然很多，但中高端的财务管理人才很少在这地方出现，所谓的财务总监，大多是这边混几个月那边呆几个月就过了一年，他仍然在这边能找到高端的职位。而对于一般的会计人员也很少有企业会要求要有一定的专业技术资格，晋江会计从业人员虽多，但都是半路出家的非会计专业人员居多。原因就在于这边企业并不太重视会计的职位以及对会计了解不深，也从侧面反映出了企业对人力资源建设的不够重视，对内部控制的推行失去了应有的条件。这样的员工即使有心为企业服务，也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业或发挥自身专业技能。

5．缺乏企业文化。企业文化是在企业在生产经营实践中逐步形成的，为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在些基础上形成的行为规范。缺乏企业文化可为其在经营、战略实施和持续发展带来负面影响。例如，缺乏积极向上的企业文化，可能导致员工丧失对企业的信心和认同感，企业缺乏凝聚力和竞争力。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。因为企业文化是将员工的思想观念、思维方式、行为方式进行统一和融合，使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合，企业文化是一个企业的中枢神经，它所支配的是人们的思维方式、行为方式。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们行为规范，从而才能很好地解决因制度失灵而产生的种种问题。

6、环境保护及员工权益保护方面的社会责任不足。社会责任是强化内部环境中不可缺失的一个元素，它代表企业管理层的形象和风格及其责任感。包括安全生产、产品质量、环境保护、资源节约、员工权益保护等。晋江的多数企业在环境保护、员工权益这两方面做得不足。比如，在环境保护方面，这一带由于企业多，特别是漂染造纸等企业排放的污染较多，河道、空气污染严重，这需要通过加强企业的环境保护意识来加强企业的社会责任；在员工权益方面，由于晋江民企多为劳动密集型的轻工业，用工数多，多数企业并没有为每位员工缴纳社会保险费、给予足够的休假时间、缩短劳动时间，以致现在招工越来越难。企业应提高经营效益，改善管理，控制成本来为加强员工权益的保护创造条件。

（二）企业内部控制的保障与监督不力

企业内部控制要得到贯彻执行，就要强有力的内部控制执行与监督措施。我国内部控制主要是内部会计控制，这样内部控制执行的主要责任就落在了财会、审计部门。对内部控制的监督则主要通过对内部控制的审计来实现。然而，作为执行内部控制主要职能部门的财会、审计部门存在严重的权力与责任不对称现象，所以企业的财会、审计部门对内部控制的执行与监督的作用是有限的，难以保障达到内部控制所要的控制目标。在晋江民营企业，审计这个部门并不是每个公司都有的，只有部分相对大型、规范的少数公司才存在，有的公司就连财会部门都不健全甚至形同虚设就更别说审计部门了。我们分别从财会部门与审计部门的现时状况加以说明。

1、财会部门职责分工不清、会计信息可靠性差、会计监督缺失。财会部门要进行会计核算、提供会计信息，就必须适当地对岗位职责分工。没有适当的岗位职责分工，会计信息就难以及时形成，会计信息使用者也难以及时加以利用以及作出决策，同时管理层也难以对经济活动及其业绩作出分析与评价，会计监督更无从谈起。

（1）财会部部门职责分工不清。对于财会人员在很多中小晋江民营企业老板的眼里，根本不管你是从何而来，你你会做什么，只要你把往来账、现金账给算清楚了他基本就满足了。因为你卖了产品，就要收账，不是现金就是欠款，所以只要这两个清楚了，他心里自然有个大概的数——今年是亏还是赚。这种做法就像你个人到集市上去做卖买是一个道理的，不用管他我到底哪些算收入、哪些算支出、哪些是利润，只管手上现金多了多少。这种状况正是由家庭作坊式的买卖慢慢演化而来，只是现在是个企业了，多了会计帮你记几本账而已。基于以上背景，多数晋江的民营企业并未认识到财会部门对管理的重性，并未对财会部门的岗位进行充分、适当的职责分工，影响了会计信息质量与会计监督效果。

（2）会计信息可靠性差。会计信息的形成对于管理者绩效的反映及其报酬的取得、债务契约的签订、投资者的回报以及维护企业形象等多方面都有重要作用。一个企业的管理层的绩效，是否通过有效的管理为企业创造利润，必须通过会计信息反映，会计信息可以准确的从各项指标对其进行评价。由于晋江民营企业多数未对会计岗位职责进行充分、适当的职责分工，以及会计人员素质普遍偏低，甚至有些企业每年都有不同的财务制度而重新另立一套账，致使会计信息未能及时提供、准确反映、不具对比性从而难以保证会计信息质量。对这样的会计信息，投资者、管理者便失去了利用价值，对企业管理与发展战略的实施极为不利。为了上市融资或者是进行私募，多数晋江民营企业都不得不另外聘请财务顾问及组建全新财会团队。就在这被动的利益驱使下，越来越多的民营企业开始认识到了会计信息的重要性。

（3）会计监督缺失。会计监督是经济管理的一种手段，其最终目的是促进各单位改善经营管理，提高经济效益。通过对单位经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，保证各单位的经济活动在遵守国家财经法规的同时，符合本单位的计划、预算和经营管理要求，以便提高经济效益，或避免不必要的经济损失。《中华人民共和国会计法》第十六条规定：“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。”但经过前两点分析可知，在没有对会计岗位作充分、适当的职责分工，对会计信息及时、准确提供前，作为会计监督的主休的会计机构、会计人员便很难在民营企业发达的晋江起到多少作用，因为前两者在会计监督中起着基础的作用。

2、内部审计部门形同虑设。内部审计，是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。内部审计作为内部控制的重要组成部分，是企业改善经营管理、提高经济效益的手段。企业要落实内部控制，就必须对内部控制制度进行定期的审计与评测。但是，在晋江民营企业，内部审计并没有真正履行其应有的职能。主要表现在设立审计部门的企业少；独立性不足；流于形式、监督不力；定位不清。

（1）设立审计部门的企业少。由于内部审计带有浓厚的行政色彩以及对内部控制的认识不足，因此设立内部审计部门的晋江民营企业并不多，也只有在大中型企业里才能见到。

（2）缺乏独立性。内部审计要发挥其监督与控制作用，就应以独立于当事人的第三者身份出现，必须保证它的独立性。内部审计独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动中，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。独立性是内部审计的最本质特性，是实现其目标、履行其职能的必要保证。为此，它必须对企业的最高权力机构负责才有独立性可言。众所周知，在家族色彩浓厚的晋江民营企业里，董事会、股东大会可以说是名存实亡，个人色彩浓重。在这样的条件是，并没有审计委员会的存在，能建立起内部审计部门的企业最多也就是对最高管理层负责，对管理层的监督力度大打折扣，就连同级部门都不当你一回事。这样的内部审计部门的独立性是相当脆弱的，发挥的作用也可想而知。

（3）流于形式、监督不力。内部审计是适应企业的发展与内部控制需要没立的，它能生存和发展在于它能为企业加强内部管理，提高经济效益。内部控制要以预防为主，查处为辅，而不能等事发后再查处纠错。判断一项内部控制制度的效果，首先要看其能否防止舞弊发生，然后才是看其是对已经发生的舞弊的发现和纠错结果。预防控制是一种事前、事中监督，而企业的内部审计往往侧重于事后监督，却很少触及事前、事中监督。作为在民营企业里发展的内部审计原本就有他的先天不足之处，建立内部审计的企业并没有很好的发挥其作用，都是一个冷衙门。内部审计人员专业技能低，有的只是内部财会部门或其他部门调来、基本没有受过专门培训，缺乏审计专业知识与技能。这种状况下组建起来的内部审计很难发挥其应有作用，只能流于形式无力监督。

（4）定位不清。企业最高管理层往往搞不清内部审计要干什么？总觉得让审计部门查查财务部门的账就好了。这样便失去了内部审计应有的“事前、事中监督”的功能，也失去了内部审计服务内部控制建设与完善的职能。审计人员只能视领导的指示而行事，在本部门的职位上找不到成就感，最终失去其本身应有的功能，碌碌无为

3．内部控制的实施与监督部门拥有的权力不足以保障其履行的职责。深厚家庭色彩的民营企业，内部管理人员多是皇亲国戚，没有下决心清除出局是很难在企业实施内部控制的，要让其发展与完善似乎更难。这几年间晋江有不少企业在境内外上市，但真正能让内部控制得到有效执行与持续的并不多见，大多只是建立了内部控制制度而没有得到有力的执行，多只流于形式。据调查，只有少数几家企业在上市之后理顺股权分配问题，将家庭人员从企业清除出局，只享受收益不参与管理。对这样的企业后期发展势头将看好。

二、晋江民营企业未来内部控制发展的相关思考

（一）上市潮让晋江民营企业逐渐认识到内部控制的重要性

恒安集团是晋江最早上市的企业，时至今日，他已成为泉州地区最大的民营企业。由于当时就这么一家企业上市，很多晋江的民营企业还没有发现其好处所在，只有少数几家与恒安比较有往来的企业在默默的学习与效仿。引用恒安总裁许连捷对企业上市的一段评价：“通过上市，恒安一举解决了历史遗留下的股权、土地产权、房产等种种问题，这些问题如果不是通过上市来规范，依靠民营企业自身很难彻底解决。”这正道出了民营企业的上市对其规范作用，不仅是股权问题，同时也引导企业内部控制逐步走上规范化。随后上市的凤竹、七匹狼、九牧王、安踏、特步、三六一度等正是在恒安的影响下逐步上市。这些企业也正慢慢的走向规范化的发展道路，虽然程度各不相同，但对民营企业来说，这已经是一个很大的进步。

很多二线品牌的企业已经感到了危机，都在寻找上市融资的机会。因为上市的企业已经走在他们前面一步了，原本是同一层次的现在也在慢慢的拉大他们的距离，如果不跟进的话不是掉队就是只有被淘汰的命运了。九牧王通过上市把以前在他前面的柒牌、劲霸、虎都等服装老牌企业给甩在后头了。原来九牧王也并没有现在那么强大，九牧王在上市的过程中慢慢把企业的内部控制规范化并付诸执行，几经周折最终成功在国内A股上市。这不仅是上市融资那么简单，其中最大的好处就是企业规范了企业的内部控制制度，使得企业的经营步上正轨超越曾经的对手。所以由此可以看出上市这一行动对企业改善内部控制是有巨大的推动力，毕竟此时不变以后将无力挽回，这正是晋江民营企业的拼劲所在。

（二）竟争的白热化迫使晋江民营企业改善或加强内部控制

自从2000年以来，晋江的企业为了谋取更高的利润与市场份额，较有实力的企业都争先恐后地申请中国驰名商标及中国名牌称号，走名牌化道路，这跟2005年以来暴发性的晋江企业上市是有异曲同工之处。当前，名牌该抢注的也抢注了，企业该上市的也都上市或在忙活之中。那如果跟不上这脚步又当如何？

从品牌化谋求利润到今天的上市谋求资金都体现了晋江民营企业谋求出路的一次次拼杀，都无外乎在抢夺市场和谋求企业利益最大化。晋江民营企业做得最多的便是鞋服行业，然而，这个行业这几年已不比以往，行业已经饱和、利润空间越来越小，企业为了生存，不管企业上市潮是否赶上，都得为下一步的拼杀做好准备。上市的的企业手中有大把的资金自然不愁没钱花，不过，日子也未必好过。既然你上市了，就得按时发布财务报告，保持良好的业绩，没有业绩股民与投资者是不买账的，谁也不愿意看到自己公司的股票成为垃圾股。这时的上市公司只能通过内部控制的逐步完善与加强来达到提高经济效益，提高业绩。而没有上市的公司面对资金雄厚的上市公司，唯一能做的是通过加强企业内部管理、控制成本、提高经济效益来谋取利润与企业生存空间，这当中必然也要靠内部控制的强有力支持。可以这么说，将来没有内部控制的或是流于形式的企业将难以生存，最终将被淘汰出局。

（三）现代管理者的接替有利于晋江民营企业内部控制制度的建设

当前晋江的民营企业家多是老一辈管理者，经营管理思想相对保守，对内部控制的认识也相对不足。不久的将来便是多由其后辈接管，而这些人一般都有受过高等教育，管理理念会比较接近现代管理，对内部控制的认识也相对充分，有利于内部控制在晋江民营企业的发展。

（四）信息化的逐步推广促进晋江民营企业的内部控制渐趋加强

企业的信息化首先便是会计控制系统的信息化，这是企业信息化的起步。在没有信息化的时代，难以及时提供会计信息并反馈与经营管理，然而通过会计信息系统实现了，这在很大程度上让晋江民营企业看到了会计系统信息化在管理中的重大作用。从2006年以来金蝶财务软件泉州代理商的良好业绩与日益壮大可见其需求剧增，从侧面反映了企业信息化的加强。企业的信息化可以让原本隐弊的操作手法现形，挽回损失。也让企业了解到其好处并接受企业的信息化、更新管理思维。

企业的信息化增加了企业的控制要点，同时也在一定程度上提高了相应财会及其他人员的素质，是加强内部控制的一个很好的手段。对晋江民营企业提升内部控制有着重要的意义。

（五）会计准则的国际趋同及《企业内部控制基本规范》的实施与普及有利于促进晋江民营企业内部控制制度的逐步完善

从2007年开始新会计准则在上市公司执行，并鼓励其他企业执行。准则的接替使会计信息使得技术性的操作失真风险加大。由于会计准则的国际趋同，提出了许多新的概念与规则，比如，引进了公允价值的概念并加以应用，对摊余成本的广泛应用，对金融资产与投资性房地产的全新阐述与分类，对企业所得税采用资产负债表债务法进行全新阐述与应用等等。体现了新准则的详细、复杂而又灵活，需要会计人员进行更多的专业判断。这并非一般会人员皆能胜任，然而在晋江企业会计人员的素质相对较低情况下更难以应对。无形中促使财会人员素质的提升，而新会计准则的执行也有赖于内部控制制度的支持，间接地促进了内部控制制度的发展。

《企业内部控制基本规范》及应用指引的颁布也为企业内部控制建设起到了引导作用，为急需内部控制制度的晋江民营企业无疑是雪中送炭。

随着现代公司治理的发展与晋江民营企业的日益壮大，内部控制作为公司治理的重要手段必将在晋江民营企业得到进一步完善与发展。

参考文献

1、中华人民共和国财政部等《企业内部控制基本规范》中国财政经济出版 2008年

2、中华人民共和国财政部等《企业内部控制配套指引》立信会计出版社 2010年

3、中国注册会计师协会《公司战略与风险管理》经济科学出版社 2011年

4、张士平《企业内部控制制度相关问题探析》[期刊论文] 现代营销 2010 (11)

5、陈仲华《企业内控制度建设中存在的问题及对策分析》 [期刊论文] 投资与合作2010 (12)

6、丁贵英《试论建立健全企业内部控制制度》 [期刊论文] 生产力研究 2004（05）

7、赵虹《我国企业内部控制制度的建设与完善——兼议会计准则国际趋同对内部控制的影响》 [期刊论文] 会计之友 2008（01）