WTO与我国会计的改革与发展

XCLW173217 WTO与我国会计的改革与发展

一、我国会计制度改革的历程与分析

二、加入WTO后，国际经济等环境对我国会计行业的影响

三、我国会计制度的改革途径与策略的选择

四、我国会计行业未来发展前景

内容摘要

会计制度因会计环境的需要而产生，也因会计环境的不断变化而发展。随着我国经济体制转变和经济发展水平的提高，我国的会计制度改革经历了一个漫长的历程，遵循了具有中国特色的改革模式和改革方式。我国正式加入WTO，对我国的会计环境产生重大影响，也必然会引发我国会计制度的深化。

加入WTO对我国经济发展来说是机遇与挑战并存，对会计工作来说同样如此。为探讨新环境下会计工作所面临的机遇与挑战，本文全面分析了加入WTO对我国会计的影响，并提出了相应的对策。

关键词：WTO 会计改革会计发展影响机遇国际会计准则

WTO与我国会计的改革与发展

我国的会计制度改革是随着会计环境的变化不断向前推进的，它既体现了中国特色，也在一定程度上考虑了与国际惯例的协调。从总体上来看，我国会计制度改革采取了逐步推进、分步到位的改革模式；在改革中，政府发挥了主导性作用，是一种强制性制度变迁下的诱致性制度变迁；会计制度高度依赖于其他制度安排，会计制度改革是一种制度适应变迁，是对整个经济制度改革的适应，是和整个社会过渡中其他经济制度的变迁相协调的。

一、我国会计制度改革的历程与分析

随着改革开放政策的实施，我国经济体制经历了从计划经济向有计划的商品经济，进而向社会主义市场经济的转变。与之相适应，我国的会计也发生了一系列深刻的变革。目前，我国会计改革的核心问题是如何建立与社会主义市场经济体制相适应并与国际财务报告准则充分协调的会计准则体系。我国会计实务规范的改革，是以经济体制改革和对外开放政策的实施为基本背景条件，以建立适应社会主义市场经济需要以及进而与国际财务报告准则充分协调的会计准则体系为基本目标的，大体可分为以下三个阶段。

（一）、适度借鉴国际惯例

这一阶段的基本特征表现为在中外合资经营企业实行适度借鉴国际惯例的《中外合资经营企业会计制度》。党的十一届三中全会之后，由于对外开放政策的实施，一些外商纷纷到我国境内投资，中外合资经营企业大量涌现。然而，我国企业当时实行以计划经济为背景的按所有制、分行业的会计制度，使得中外合资经营企业外方人员在会计核算和利用会计信息方面往往面临较大的困难，过于详细的成本报表也使得保守商业秘密成为困难，以致外方人员沿用本国会计惯例的情况时有发生。为了加强中外合资经营企业的会计工作，财政部制定了《中外合资经营企业会计制度(试行草案)》和《中外合资经营工业企业会计科目和会计报表(试行草案)》，并印发到全国试行。在试行的基础上，财政部又制定了《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》。该制度实际上是针对中外合资经营企业会计工作而定的，对中外合资经营企业会计工作中带有共性的原则、方法和程序进行了规范。对我国财务会计规范的全面改革具有重要的历史意义，它也是我国会计国际化的一个重要开端。

（二）、实施与经济体制改革相适应的会计制度

随着社会主义市场经济体制的初步确立、资本市场的发展,适应现代企业制度改革的进程,我国加快了会计制度国际化的进程,制定发布了《现金流量表》等一系列具体会计准则,发布实施了《股份有限公司会计制度》,以规范公司企业的会计核算行为,以适应我国企业参与国际经济大循环的需要。

随着中国资本市场的发展,信息透明度提到了议事日程,要求上市公司要提高会计信息透明度、提升会计信息有用性,日益成为资本市场监管者,投资者迫切需要解决的问题。为此,我国将满足资本市场信息使用者对会计信息的需要,作为制定会计标准的主要目标。1997年发布了第一个具体会计准则,《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》,以及1998年发布并实施了《企业会计准则——收入》等7项具体会计准则。

中国市场经济的发展和资本市场的进一步完善,要求有限的社会资源向优化的企业流动,利用会计信息达到社会资源的合理配置是社会各界共同的希望,由此会计信息的真实性日益引起人们的关注,众多的会计信息使用者要求提升会计信息可靠性的呼声越来越高。上市公司利用会计标准制造虚假休息的事件多次发生, 1999年重新修订的《会计法》,要求会计资料真实、完整,同时确立了公司,企业会计核算的原则;2000年国务院发布的《企业财务会计报告条例》,对会计要素重新进行了定义,以符合会计要素的质量特征。

（三）、进一步与国际会计准则相协调

2001年,中国加入WTO,标志着中国的对外开放进入了一个新阶段,中国将在更大范围和更深程度上参与国际合作。立足中国会计改革的实际情况,放眼国际会计协调发展的美好前景,中会计准则进一步与国际会计准则相协调,有利于境外投资者更好地了解中国企业真实的财务状况和经营业绩。2000年12月28日发布了《企业会计制度》,并要求股份有限公司于2001年1月1日起实施;2001年修订了债务重组、非货币性交易等会计准则。《企业会计制度》引入了实质重于形式的原则、资产减值的概念,修订后的债务重组,非货币性交易更多地考虑了会计信息的可靠性。其后,2000年和2001年又陆续发布了无形资产、或有事项、借款费用、租赁、固定资产、存货和中期报告准则;2001年发布了《金融企业会计制度》、2003年发布了《证券公司会计制度——会计科目和会计报表》,2004年发布了《小企业会计制度》,在这期间又发布了一系列专业核算办法。这些标准都体现了高度稳健的会计政策,如计提八项资产减值准备、待处理财产损失不挂账、严格资本化、在债务重组和非货币性交易核算时按账面价值反映,不形成利润等等,其目的就是增强我国企业的长期发展后劲,提高我国企业的国际竞争能力。这些会计标准的建立,为提升会计信息质量,加强会计信息的可靠性,满足众多会计信息使用者对会计信息有用性的需求奠定了基础。

二、加入WTO后，国际经济等环境对我国会计行业的影响

正随着知识经济的到来,国际经济一体化的形成,新的经济环境促动了新的会计环境,加入WTO为我国经济发展带来了巨大商机,给我国会计环境带来巨大冲击,摆在我们面前的现实问题是如何面对新经济环境所带来的契机,不断开拓、进取,以适应这种挑战,尽快完善我国的会计环境,使之为我国经济的发展提供更为准确而真实的信息。

（一）．对会计人员的教育环境产生影响

1、对会计高等教育带来机遇。

（1）、加入WTO使得我国会计高等教育能够进一步扩大对外开放，吸引海外资金和优质教育资源，更好的学习国外先进经验，从而推动我国教育事业的进一步发展。近些年来，国内一些著名的高校纷纷与国际职业组织合作，将国际会计从业资格的培训与学历教育有机结合起来，既培养了国际水准的会计专业人才，又改造了传统的、落后的会计教育。随着我国加入WTO，国外的教育机构将加大对中国教育市场的渗透，特别是会计教育市场的争夺，这对我们来讲，无疑又是一次难得的发展机遇。通过引进来的办法，有利于我们学习先进国家的经验，并且结合我们的国情，促进我国会计教育，尤其是高校会计教育的发展。

（2）、有利于在会计教育领域引入竞争机制，推动会计教育改革的深化，使我们的会计教育更符合社会主义市场经济的要求，充分体现会计作为国际通用的商业语言的特点。加入WTO可以充分发挥“鲶鱼效应”，打破以前的“皇帝女儿不愁嫁”的传统思想，增强我们高校会计教育适应市场经济的能力。

（3）、有利于人们提高对会计的认识，提高人们对高层次会计人才的需求。当前人们对于会计的认识还停留在比较低的层次上，加入WTO后，随着跨国公司的大量进人，其经营的理念将对人们的观念产生巨大的冲击，全新的理财观念将深入人心，那些能够真正担负起理财重任，可以帮助决策层运筹帷幄，实现经营目标的会计人员一定会有很大的市场需求。

2、会计教育面临的挑战

（1）、科技教育水平的提高对会计教育的挑战

科学技术的进步，特别是电脑软件和通讯技术的广泛应用，大大提高了各行各业的自动化程度。在此基础上产生的以网络化为主要特征的“新经济”在西方国家发展速度，“电子商务”和“金融创新”在我国加入WTO后也将进一步得到发展，经济业务将层出不穷。会计信息系统不再是一个信息孤岛，面紧随业务渗透到企业经营管理的各个方面，传统的电算化会计将因此发生革命性的变化。这就要求我们的会计人员不但应是一名出色的会计师，而且更需要精通外语、计算机、法律和商务惯例，具有广博的国际社会文化背景知识。这些都对我们的会计教育提出了严峻的挑战。

（2）、社会文化环境的变化对会计教育的挑战

加入WTO，西方的社会文化观念将进一步渗入我们的社会经济生活中，会计行业的职业环境将有很大的变化。跨国公司的中方雇员将与不同的文化、宗教背景及不同意识形态的人员打交道，在实际工作中可能会遇到许多复杂的问题，处理这些问题需要具有专业的技能、团队精神、处理好人际关系的能力和领导的能力。如何适应这种变化，培养新型的高层次会计人才将是我们会计教育面临的有一项挑战。

（3）、会计人才市场需求的变化对会计教育的挑战

在新经济环境下，计算机和网络技术的发展打破了信息在时间和空间上的限定，信息的加工和传递不像过去那样费时费力，编制和传递财务会计报表已成为会计工作的次要部分，各管理部门利用互联网提高了工作效率，从而腾出更多的时间进行业务分析，将财务工作重心由数字加工转向协助高层管理者制定战略决策。加入WTO后，经济全球化使企业的竞争已打破国界，在一体化的世界经济环境中，会计事务的国际合作将日益频繁，为了在激烈的竞争中立于不败之地，世界各国对于优秀人才的竞争将愈演愈烈。如何适应市场的人才需求变化，转变会计教育的工作思路，培养出新型会计人才是会计教育面临的又一重大问题。

（二）、对会计服务质量和能力提出新的要求

1、应加强对于提供全球化服务能力

加入WTO后我国外向型企业数量正在不断扩大它们参与经济全球化的过程，需要会计师事务所为其提供多元化、全球化得优质会计服务。国际上大的会计公司在世界各地均有成员所或办事处，形成了覆盖面极广的服务，可以满足客户的多种需求。在这方面，我国的会计师事务所数量虽不少，但能与国际知名会计公司相媲美的却极少。而国内事务所欲在海外设立办事处，由于业务规模小，出于成本等方面的考虑，一般难以付诸实施，所以短时间内我国会计师事务所还无法满足我国企业对全球化服务的需求。

2、会增加国内会计师事务所的经营风险

加入WTO，我国经济将融入世界经济的大循环中，不仅要承担WTO协议中规定的法律责任和义务，受国际经济环境变化的影响加大，还要承担国际市场的经营风险。随着世界经济的发展、高科技产业的崛起，区域经济的繁荣以及世界政治形势的变化等，经济活动中的不确定性因素增加，加之外资会计事务所与国内会计师事务所搞出：有规模庞大，资本实力强，管理经验丰富，服务范围广，信息灵，员工素质高，产品价格优势明显等竞争优势。他们进入我国会计市场，一方面必将导致国内会计师事务所部分客户的流失，从而使市场竞争能力弱的事务所经营困难，最后引发破产；另一方面如果国内的会计师事务所要开展跨国业务，更会增加其经营风险。

3、对会计工作质量提出更高的要求

会计信息的披露关系到政府和企业的经济与预测和决策，并为利益相关的集团所重视。是建立国际间正常经济秩序的基础，虽然WTO规则中没有直接关于会计信息方面的规定，但在其他规则及其执行过程中，蕴含着诸多对会计信息披露的要求。同时WTO协定的实质是一系统法律文件总称，它要求我国以完善的法制来保障经济秩序的规范。加入WTO,我国的国际经济交往会增加，经济业务在数量和规模上必然也会增加，对会计信息的披露的要求必然会提高。我国必须通过对外贸易法规及其相关会计法规的建设和完善，来保证国际协定和条约的顺利实施，规范会时及其经济行为，提高会计工作质量，为会计信息披露规范化和国际化提供依据，为外国企业和资本进入我国市场提供会计方面最基本的规范和保证。

（三）、直接影响我国会计人员的职业操守

从我国会计制度的现状来看，我国在总体上属于“立法会计”模式，这与国外一些国家的会计模式非常相似。英美法系国家的会计制度大多属于“民间会计”模式，它与“立法会计”模式之间尚存在很大差异。随着加入WTO后我国经济的国际化，资本流动的国际化，我国的会计模式不可避免地会受到“民间会计”模式的冲击。更值得注意的是，随着会计准则的国家化以及不同国家对制定权的争夺，哪种会计模式会成为主流尚不得而知，这更增加了我国会计制度改革方向的不确定性。

只有完善的会计法律体系才能更好的约束会计从业人员的职业操守与职业道德，才能在不断扩大的世界贸易经济体系中赢得信赖。会计人员的个人素养的养成必须成为会计制度中不可或缺的一个重要组成部分，同时还要不断地加强从业人员的培训。

三、我国会计制度的改革途径与策略的选择

（一）、以国际会计准则为基础，建立和完善我国会计准则体系

杜宁等（2009）在《浅析我国加入WTO对会计行业的影响》中表明我国从1997年7月1日实施《企业会计准则》后，基本上确定了与国际会计惯例的协调。国际会计准则深深地影响着世界各国的经济发展规模及趋势，我国的会计准则在具体条款上与国际惯例还存在一定的差距。随着世界贸易的飞速发展和全球资本市场的流动，会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中，自然扮演着越来越重要的角色，市场的各个参与者也对其提出了越来越高的要求。

国际会计准则力求规范是世界各国所面临的会计问题并期望在国际范围被广泛接受和遵守，这就决定了国际会计准则所能涉及的仅是会计核算的一半原则，用以处理会计和交易事项最本质和最一般的问题。

对任何一个国家来说，会计准则是对整个国家的会计核算工作最基本的原则性要求，是恰当处理会计业务的依据与准绳，因而会计准则的制定机构应具有广泛的社会代表性和公正性。因此，我国的会计准则机构在今后的完善的过程中，应吸收社会各界的代表参加，以便能够使会计准则的制定工作具有广泛的社会代表性和公正性。

与国际会计准则相比，我国的会计准则具有严格的分类，从而形成一个严密的体系。但我们也应看到，我国的会计准则体系仍存一些有待于完善的问题。财政部发布的基本准则即《企业会计准则》中，较多的涉及了本应具体准则来回答的问题，而按其规定进行具体操作时又显得过于原则，所以加强对各会计要素的理论研究，使之真正成为与国际惯例相一致的，对制定和修订具体会计准则起基础性指导作用的总理论框架。

在实施会计国际化的同时，必须充分考虑我国的经济体制和经济发展水平，在使用我国经济发展需要的基础上，借鉴国际规范的合理成分。鉴于会计的双重属性，看可以考虑在技术方面实现国际化，在社会性方面实现会计的国家化。当然，会计制度内容和形式上的国际接轨是浅层次的、外延上的改革，会计制度的源发和主动适应性改革模式的国际接轨才是解决会计制度改革问题的根本策略。

（二）、加大对注册会计师行业的管理制度

建立人才培养引进机制，提高注册会计师的素质。会计师事务所竞争力的强弱，根本上取决于其拥有的注册会计师的数量多少和质量高低。会计市场的开放对注册会计师的素质提出了更高的要求。因此，事务所一方面要积极招聘优秀的人才进入事务所，尤其应该吸收年轻的注册会计师，调整事务所注册会计师的年龄和人才结构，给事务所注入新的血液。同时，为适应拓展业务范畴的需要，事务所还应广泛吸纳注册资产评估师、税务师、律师等多种人才。

另一方面，事务所应尽快更新完善现有员工的知识结构，加强业务知识及岗位技能培训，非凡要对有潜力的人员加紧培训，使其尽快通过国外注册会计师考试，为拓展海外业务打基础。要坚持“走出去，请进来”的方针，与国际知名会计公司广泛开展项目、培训合作，选派人员到国外会计师事务所学习锻炼，要求境外优秀培训专家来传授经验技术，通过多种方式培育出一批具有国际水准的从业人员。

（三）、加速会计手段的现代化

加入WTO，电子商务必将得到更广泛的应用，我国会计电算化至今已有二十几年了，并且取得了阶段的成果，但其软件部分主要是模仿手工会计核算方式进行核算处理，缺少企业财务管理与决策功能，在新的经济形势下，我国企业参与国际竞争所进行的商务活动将更多依赖虚拟的网络，网络经济对会计提出了更高的要求。因此，充分利用现代化通讯网络技术，将会计电算化发展成为会计核算的必由之路。前几年，我国在财会软件开发设计中，采取国际先进技术与我国具体情况相结合的原则，开发出了适用性较强的财务软件，然而随着一些国外大软件公司进入市场，国产软件的优势开始削弱，而国产软件管理功能不强的弱点日益突出。尽管，国产软件已经加快由“核算型”向“管理型”发展的步伐，但与国外软件相比存在着较大的差距。因此，必须在软件开发设计中扬长避短，增强管理功能，解决在预测、决策、控制和分析等方面的不足，这样不但提高软件市场的竞争力，又加速了会计手段的现代化进程。

（四）、积极参加国际交流与合作

推进会计标准的国际化，减少各国会计标准之间的差异，可以提高各国企业所提供会计信息的可比性，从而降低那些在国际资本市场上投融资的企业和国际资本提供者的资金成本以及国际贸易参与者的交易成本。所以，从长期来看，会计标准国际化是一个必然发展趋势，不容忽视。同时，由于会计标准的国际化不仅是一个技术过程，也是一个政治过程，涉及到经济利益的分配问题，所以，各国对未来“国际会计标准”的制定权展开争夺，通过各种途径施加影响，以维护自身利益。从国外的情况来看，欧美等国家加入WTO的时间较长，其会计制度经过新会计环境的锻炼，已基本趋于成熟，但近年来也在更具国内、国际经济形势的变化不断做出修订和调整，并借助经济全球化大力推广其会计模式和会计制度，扩大在国际会计领域的影响。因此，在这种国际大趋势下，我国应当通过积极地国际交流与合作，认真地了解、学习和分析国际会计准则以及其他国家的会计理论和方法。同时更要充分利用这种交流与合作推出、介绍我国的会计制度，参与到国际会计标准的制定中，实现双向的协调，把握“国际化”的主动权，维护我国的经济利益。

加入WTO后，随着全球经济一体化和国际资本市场的迅猛发展，会计信息全球共享是一个不可逆转的潮流，中国的会计应努力排除各种不良的影响，积极参与会计国际化的进程，尽快建立一套既借鉴国际惯例又符合我国国情的，有助于我国社会主义市场经济有序运作的国际会计准则型会计模式，最终实现我国会计与国际会计行业协调发展的目标。

四、我国会计行业未来发展前景

21世纪是知识经济占主导地位的时代。知识经济将引起社会经济的深刻变化,这会对会计系统产生巨大影响。会计发展的历史告诉我们,社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大动力。新世纪知识经济的发展、高科技的进步和现代化的管理,将促进会计的发展。

综上所述, 加入WTO,对完善符合国际惯例的中国会计规范体系具有积极意义，但机遇与挑战并存，建立中国特色的会计理论和方法也经受着前所未有的考验，因此，我国的会计国际化进程应立足国情，着眼未来，不求速成。积极参与国际会计准则的制定与协调，把中国会计推向世界。

参考文献

1.张惠中《我国加入WTO，会计面临的挑战》

2.田晓燕《关于我国会计准则的国际化》

3.李瑞红《加入WTO,我国会计改革的选择》

4.赵军天《浅析会计准则的国际化》