权责发生制与收付实现制

权责发生制与收付实现制账务处理原则和理论基础的产生

二、权责发生制与收付实现制的核算问题

三、权责发生制与收付实现制的利弊分析

四、权责发生制与收付实现制利对事业单位的影响

五、权责发生制与收付实现制的管理建议及改进

内 容 摘 要

权责发生制与收付实现制是市场经济运营核算的重要环节，在激烈的市场经济核算中，正确运用权责发生制与收付实现制来核算是非常重要的。权责发生制与收付实现制的核算处理方式选择，应从各自的自身特点、和各自适应的范围两方面入手。权责发生制和收付实现制的自身实质，在于更好地取其别人的长处补其自身的短处，达到交相辉映的效果。至今时今日为止，快速、畅通的网络技术已使会计的核算不会有工作量上的羁绊、压力，人们在会计的基本问题上作的选择也不会有“鱼”跟“熊掌”难以两顾的终身遗憾。随着网络信息技术的快速发，权责发生制与收付实现制的选择可以针对不同范围的市场需求进行决策。

Abstract

Accrual and cash accounting is an important part of market operations accounting, in the fierce market economy accounting, makting proper use of accrual and cash accounting is very important. Accrual and cash accounting treatment of choice from the scope of their own characteristics, and their adaptation in two ways. Accrual and cash of their own essence, and is better able to take the strength of others make up their own shortcmings, achieve the effect of each other. So far today, fast and smooth network technology to accounting accounting no fetters no the workload and pressure, people’s choice on the fundamental problems of accounting for no “ fish ” and “ bear’s paw ” to both his lieslong regret. With the rapid onset of network information technology, accrual and cash accounting decisions select for different range of demand.

权责发生制与收付实现制

 权责发生制与收付实现制是作为会计核算处理两大基础，它在企业和事业单位当中得到了广泛的应用。随着社会市场经济会计业务变化的多样性、复杂性，其各自的优点与缺点纷纷突现出来。为使会计核算处理作用得到更加现代化的有效发挥，对会计从业人员提出更高的要求，在实际实践操作中要求能够将权责发生制与收付实现制两项制度合理的结合运用，取其长处避其短处，最大限度发挥会计在社会市场经济中的作用。这已经成为我们会计核算处理中不容回避的一个重大课题。

一、权责发生制与收付实现制账务处理原则和理论基础的产生

1、权责发生制的背景和理论基础的产生

在早期的会计发展，商品经济不怎么发达的时候，会计核算处理主要是以现金收支为基础。会计主体把当期收到或者支出的现金作为当期的收入或者费用，然后用收入减去费用来确定当期损益。

十八世纪的工业革命，为权责发生制登上会计的历史舞台铺平了前进的道路。工业革命开创了以机器替代手工工具的时代，因此，近现代的工业制度建立。同时企业对各大型机器设备需求增加，相应增加了对价值较大、使用期较长的资产的投资。而当时，会计核算是以款项实际收、支为标准的收付实现制，不折旧、不分摊各项改良费用等等一系列因素，导致了企业前后各期的收益波动较大，对企业资本吸收不利，并且不能合理的反应出企业的现金流量、财务状况、经营成果。因而收付实现制以不适用于当时的会计确认，从而权责发生制出现在历史的舞台上。

二十世纪初期，费用跨期分摊方法逐步形成、信用制度不断发展壮大，从而诞生了权责发生制。在十八世纪的工业经济发展是权责发生制的基础，在二十世纪初期不断发展壮大的信用中包括了，商业信用和银行信用，也仍然是权责发生制的基础。商业信用、银行信用的广泛应用，带动了市场经济的发展，同时也使得会计主体之间产生了大量的赊销、赊购行为，只能记录在会计业务中，形成了未能收到的款项。对于收付实现制来说，亦束手无策，而权责发生制才能够更好地实现会计目标。

2、权责发生制的原则

权责发生制的定义有两个具有代表性的表述。第一是收入跟费用的确认：权责发生制是将利得或者损失归集于发生收入或者支出那个报告期内，而不会将它归集于实际收付现金的报告期。第二是国际会计准则理事会解释为：权责发生制是在事项交易或者发生时确定其影响，将其计入它们相联系的会计期间，并在该期财务报告中予以报告，而不是在收到或者支出现金及现金等价物时确认。

3、权责发生制的基础

会计分期假设和持续经营假设是权责发生制的前提基础。

会计期间假设是人为的按照起讫日期进行划分的，将其划分为连续、相等的会计期间，把使用成本与费用在各个期间内分摊，确认营业收入，结算盈亏，按期编报财务报表。往往在一个会计期间内，企业的实际现金收入跟支出情况，与企业各项资产和权益的变动不相符合。因此，会计需要一种能将使用成本和费用跨期间分摊，与实际现金收入跟支出相吻合的方法。显然，收付实现制是无法满足这个要求，而权责发生制则能很好的处理这个问题，并且更能反应出现金流量、财务状况、经营成果，对财务分期报告更加有利。

持续经营假设是权责发生制重要的基础，它是指企业将长期的按照现下生产经营形式和方法持续经营下去。会计界之所以把持续经营作为基本假设的原因是在商品经济下，市场内是不存在“长生不老”企业的。不过即便大多数企业面临倒闭的危险，但是在一定的期间能仍然能够看作是持续经营的。就如企业在对资产提起折旧时，也会考虑资产的预计使用年限及净残值。而会计人员也将根据资产使用年限来预计企业未来持续经营年限。因此，当会计主体登记账簿、编制财务报告时，对其在一定期间内财务制度健全、经营正常、产品适销及前景的推测是完全合乎情理的，权责发生制的基础之一是持续经营假设。

4、收付实现制的账务处理原则

收付实现制也称为现金制，它是以现金收到或者支出为标准来记录收入的实现或者费用的发生。也是按照收付的日期确认的归属期。凡是本期收到的收入或者支付的费用，不论是否为本期的收入或者支出，均应该作为本期收入或者费用确认。反之，如若本期尚未收到的收入或者支付的费用，不论是否为本期的收入或者费用，均不应该在本期确认为本期的收入或者费用。收付实现制的记账原则主要应用于我国预算会计体系中财政总预算、行政单位和事业单位中除经营活动以外的事业活动及其辅助活动的核算中。

二、权责发生制与收付实现制的核算问题

收付实现制又称现金制，是与权责发生制相对应的一种会计核算基础，是以现金收到或者付出为标准。收入和费用的归属期将与现金收支行为发生与否紧密的联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部计作收入或者费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。《企业会计准则——基本准则》规定：目前，我国行政单位会计核算采用收付实现制，事业单位会计核算除经营业务可以采取权责发生制，其他大部分业务采取收付实现制。而对于大部分企业，会计准则明确规定，在计量、确认、报告中用权责发生制进行会计核算，因而能更加真实、公允的反应特定会计期间的经营成果、财务状况。但在实际实践中，收付实现制与权责发生制两者之间并不相互排斥，也没有严格的界限，部分准则中，收付实现制更加能够提供更为准确的会计信息。

1、收付实现制在企业中的会计核算

（1）收付实现制在收入、费用的确认过程中体现。

收入是指企业在日常生活中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。这些收入的确认都是基于权责发生制的原则，但是在实践中对于收入费用的确认不完全基于权责发生制原则，还同时基于了收付实现制原则。而销售收入的确认条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量；相关的已发生或者将发生的成本能够可靠地计量。在商品经济处于供不应求的情况下，基于权责发生制确认的收入与基于收付实现制确认的收入基本上相吻合。就如上述销售商品确认条件之一的：相关经济利益很可能流入企业，这条便体现了在权责发生制的基础上融合了收付实现制，比如，企业为了扩大销量而采用赊销的方式，由此可以获得很多“可实现收入”如果企业将这笔资金全部确认为收入，结果将产生不可估量的后果与风险，用权责发生制则会造成企业的资金流出。由于利润只是账目上的数字，向股东、投资者进行了利润分配，向国家交了税金，最终会导致资金回收不及时、回收不畅，以牺牲企业的利益为代价，不能实现企业的可持续发展，甚至难以为继。所以，收入的确认中，权责发生制跟收付实现制基本吻合。

（2）收付实现制在《建造合同》准则中的体现。

因为建造合同中也明确指出，收入的确认条件之一是，相关的经济利益很可能流入企业。如若建造合同的结果最终不能可靠的估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入与费用。具体的区别有两个，第一是：合同成本能够收回的；第二是：合同成本不可能收回的；合同成本能够收回的，合同成本在其发生当期确认为合同费用，然后根据收入能够收回的实际合同成本予以确认。合同成本不可能回收的应在发生时立即确认为合同费用。建造合同年末核算的保质金折现，也是基于该保质金在未来可收回金额的现值予以确认。上述也都是基于收付实现制的原则进行的。

（3）收入实现制在其他确认方面的体现。

捐赠的收入与支出。捐赠支出是企业并不以在大型募捐上的承诺，作为企业的一项债务进行确认的无偿捐献给他人的各种赠与物品。捐赠收入是企业无偿接受他人提供的各种赠与物品。对于捐赠收入、支出的确认，也是以收付实现制为基础的。

服务类企业的应用。Ktv、超市、酒店、电影院等个体消费频繁的企业，很多时候的情况下都是即时结清收入，在此种情况下，企业的费用、收入，无论是遵循收付实现制还是权责发生制，其结果都是一模一样的。

商誉核算。商誉是按照《企业会计准则——企业合并》核算的，而不是按照《企业会计准则——无形资产》核算。在非同一控制下的企业合并中，如若购买方支付的合并成本大于确认的被购买方的可辨认净资产公允价值份额，则其中的差额部分就计入合并中取得的商誉。因此，商誉是在购买时才发生的，才予以确认的，同时也遵循了收付实现制。

会计原则的体现。企业会计原则强调实质重于形式的原则，其实也是默认了收付实现制在企业会计确认当中的地位。因为企业会计核算中，对于费用较小的摊销费用可以一次性计入成本中，毕竟它对损益影响不大。例如:某企业3月份支付的下一年，报刊订阅费用200元，则可以不用计入待摊费用等待下一年度分摊，而直接计入当年的管理费用当中。因而也是收付实现制的体现。

2、收付实现制在税务会计中的体现

（1）收付实现制在税务会计中的体现。目前各国的税务会计处理，基本上都是收付实现制与权责发生制并存的。并且大多数场合下，应税收益的确认，更多地应用收付实现制。我国的增值税收入，也浮动着收付实现制的影子。就如增值税的收缴，就是在产品的销售基础上，计算出销售时应缴纳的增值税销项税额，然后再减去已购买原材料时缴纳的增值税进项税额，计算当期应该缴纳的增值税。所以，企业缴纳的增值税并不是当期真正应缴纳的增值税，而是用销售收入应缴纳的增值税销项税比例，扣除了购进原材料时应缴纳的增值税进项税比例。虽说从长远看来，所缴纳的增值税总额，与按照总的增值税额计算的数据是一样的，但是从它们具体所属会计期间来看是不一样的。在工业企业中，特别是增值税一般纳税人，自从金税工程实施后，税收的申报要经过月末取得的机制增值税专用发票进行验证、月初采集本企业开具发票的IC卡信息，进行信息比对后，才能开始进行申报。在申报的与发票有关的报表中，有本月开具的增值税专用发票金额、本月开具的普通发票金额、本月未开具发票的收入额及上月已计入收入在本月开具的发票金额等。而对于已开具增值税专用发票的货物，如若发生了退货情况，则需要收货单位所在地的税务部门出具退货证明后，企业才能开具红字发票进行退货处理，因为手续较为复杂繁琐，所以，大多数企业都在确认收款时，才开具增值税专用发票，在开具增值税专用发票的同时确认收入、成本。这种情况下，在发票开具和确认收款时，也是体现了收付实现制的原则。

3、收付实现制在现金流量表的编制基础的体现

现金流量表示反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。是按收付实现制原则编制的。通过现金流量表，可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入流出的信息，便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来现金流量。企业产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量。现金流量表的特征：对于实际现金流量比较客观、相关现金运动的真实反映是实际现金流量已发生。

2、权责发生制与收付实现制的会计核算比较

（1）在进行核算时所设置的会计科目不全相同。权责发生制是基于，会计假设和持续经营假设来划分不同的会计期间，资产、费用、负债、收入等会计要素的归期，并且运用一些应收、应付、预收、预付等会计科目形成资产等要素，而收付实现制则不会运用到应收、应付、预收、预付等科目。

（2）对收入、费用的确认和计量不同。在权责发生制下，不论是否收到或者支出，只要是归属于当期收入或者费用，就都划分为当期收入或者费用。如若，不属于当期收入或者费用，即便是已收或者已付，都不能作为当期收入或者支出计量和确认。在收付实现制下，不论是否归属于当期收入或者支出，只要是当期已收到或者已付出，就都确认为当期收入或者费用。反之，如若当期未收到或者为支出，则即便是当期收入与费用，都不能确认与计量为当期的收入与费用。

（3）对损益的确认不同。在持续经营前提下，权责发生制对于应收、应付、预收、预付、待摊项目来反映跨期间费用，能够准确的反映企业的一个期间经营业绩。而收付实现制是以现金收支为基础，故不能正确的反映每一个期间的经营成果、财务状况。

（4）对现金流量的反映不同。在权责发生制下，利润表看上去很好，但是资产负债表却一塌糊涂，因为它将应收、应付、预收、预付等科目反映上去了，为了处理这个问题，可以做个现金流量表来平衡。而收付实现制则直接反映现实情况。

（5）适用的会计主体不同。我国明确规定，企业使用权责发生制核算，而事业单位、行政单位，采用收付实现制核算。

三、权责发生制与收付实现制的利弊分析

权责发生制是应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈利或者亏损的会计处理基础，因此，权责发生制又称之为应计制。其主要是指在当期已经收到、已经发生或者应该负担的所有费用，不论其资金是否已经收到或者支出，都应该做当期的收入或者费用处理。反之，如若不属于当期内的收入或者费用，即使资金在当期已经收到或者已经支出，都不应该作为当期的收入或者费用处理，权责发生制是会计要素中明确计量的一个基本要求，其主要是解决收入跟费用的确认时间和确认计量的问题。权责发生制是基于会计分期假设和持续经营假设的基础上的，对不同会计期间内资产、费用、收入以及负债等相关会计要素进行合理划分，在企业经营多期实施的工程过程中，应该分期实施每一期的损益，其中每一期的损益均应是真实经营反映出当期状况。

收付实现制是实际收到或者支出作为标准来确定本期收入和费用来计算盈利或者亏损的会计处理基础，因此，收付实现制又称之为现金制。其主要是指在当期实际已经收到、实际已经发生或者实际已经负担的所有费用，都应该作为当期的收入或者费用处理。反之，如果当期未收到、未支出或者未负担的所有费用，都不应该作为当期收入或者费用处理。

1、权责发生制的利弊分析

（1）现金支付。在权责发生制下，收入是以发生为标准，而不是以是否收到资金为标准。它包含了亏损、收入、盈利、费用以及负债方面的计量，这种会计对象的扩展也打破了以往收付实现制在明确资金支付上所显露出来的各种局限性，而在权责发生制原则下能够更加明确并且合理的反映出物权转移。而弊端在于，权责发生制反映与处理那些对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项，不能对非经济交易活动实施明确。

（2）资产和存货估算。是能够反映所应负担的费用，并与本期收入相配比。使会计主体所开展的经济活动和资金运转以及风险等各种情况之间的联系更为密切。从而对物资转移做出更为准确的科学反映。而弊端在于它过分注重资产的可验证性使得一些重要的数据无法得到反映，而忽略了资产实际价值变化。并且最终反映的会计信息为净利润，而非现金流量，虽然在收入与费用中实施了相应的配比，但不能反映出实际的现金流量，因而，现金流动和账面收益处于分割状态，最终误导会计使用人员。

（3）所有者自身的利益。能够正确确定各期收益，反映当期会计的利润。可确保决策人员做出判断的准确性，并且具有更加明显的实效性和可靠性，通过这种引导可获得最大化经济效益。而弊端在于权责发生制下的传统会计最终决定的是净利润而不是现金流量，因此，反映的是那些对会计主体自身效益产生影响的各项交易活动，在非交易范围内所有事项均不予以反映。不能准确地反映现金流入、流出往往导致账面盈利与支付能力的不协调。这也使得那些已成为权利与义务但却未产生实际交易的各种活动得不到相应的确认，长此以往，企业在生产经营过程中所构建的信誉也就没有办法从这些会计信息中得到真实反映，使企业面临国家税收的风险，权责发生制也无法对其实施相应的处理，所以，对所有者权益也会造成一定的影响。

（4）结算成本。能够向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项，和将要收付的现金来源信息，加强了现实收入和所发生费用的内在联系，而这也体现处理资本保全这一原则。而弊端在于，权责发生制确定的收益是一种主观指标，缺乏客观性。如证券企业的发行人在上市之前要向证券机构缴纳相关的费用，其中缴费形式为发行人自行划款缴纳，这样也就会涉及到一系列的相关诚信问题，所以，证券机构为了确认债权，就会以权责发生制来作为会计基础，然而，事实上对于权责发生制来确认这一原则，该部分的资金费用就会被看成应收账款来确认，在缴费过程中，很有可能发行人并未缴纳该项费用，因此，在当期交易事项发生内核算出的利润形式并不是现金，而是一种虚假利润，但是在实际上的会计利润中，仍然是按照该利润数字来分配，最终导致利润分配出现不公平的现象。

（5）财务分析。在权责发生制中设置了相应的递延资金科目，通过这个科目可使每个期间的收益与损失达到平衡状态，最终使报表中的数据不会出现较大的波动。而弊端在于，权责发生制在每个不同的会计期间分配相应的收益与损失，所以，对会计利润能够更加准确的计量，在此过程中，分配的方法并不是唯一的，因此，使会计人员在判断上出现一系列的难度，并且在固定资产的计提折旧上、费用分摊上或者存货计价上面等，自身主观方面意识较多，是损益计算的随意性较大，引起会计信息无限失真。

2、收付实现制的利弊分析

(1)核算程序。收付实现制的核算程序较为简单，在处理经济业务时不用考虑预收、以及应计收入及费用，期末不用调账，这种方法简便、易于理解、掌握。而弊端在于，不能够正确反映当期经营业绩，因为成本与收入不跟生产期间相互配比，不能准确的反映特定会计期间的财务状况和经营业绩，也不能向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和将要收付的现金来源信息。

（2）会计信息。收付实现制在长期发展过程中，推动了我国社会主义市场经济向前发展，进一步促进我国会计实务和理论的发展，保证了会计信息质量的可信度。实现了我国对预算收支的管理要求，因此，我国会计实务中一直都采用收付实现制原则。而弊端在于，在进行会计处理时，收付实现制不考虑预收收入跟预付费用的问题，收入跟费用上具有一定的可比性，但是，不能准确的反映每一期间的经营状况，财务情况。

（3）经营业绩与传统政府管理。收付实现制统筹的是政府收入，所以能够很好地适应政府部门进行会计处理的特殊要求。而弊端在于，成本收入不能和生产期间相互配比，所以使企业经营者无法掌控企业的实际成本，不能准确的对收入进行确认。

四、权责发生制与收付实现制对事业单位的影响

随着社会经济的不断进步，事业单位的资金来源逐渐呈现多样化的特点，特别是财政改革对事业单位提出了更高的要求，因此事业单位的会计也必然要随着社会的发展进行变革。

1、收付实现制的事业单位核算问题

（1）对外投资的核算。在收付实现制下，事业单位对外投资的核算，不区分投资时间的长短，也不区分投资品种差异，全部都在对外投资账户中进行核算。事业单位在持有对外投资期间，只要没有处置这项资产或者没有分得这项资产的股利、红利等，即使能够对被投资单位实施控制，投资收益也不会随其享有这项投资而随意变动。因此，对外投资科目不能真实反映实际情况，容易是国有资产流失。如若是在权责发生制下，事业单位对外投资的核算，则要区分时间的长短，也要区分投资品种差异，分科目在对外投资、待摊费用等账户中进行核算。事业单位在持有对外投资期间，无论处没处置这项资产或者没有分得这项资产的股利、红利等，投资收益都会随其变动而变动，真实的反映每一会计期间的真实情况。

（2）固定资产的核算。事业单位购置固定资产时，一般按照购置固定资产实际价格入账，事业单位不需要对所购固定资产计提折旧，因为当固定资产需要改良、修缮时，都会从财政专修资金中派资。显然，这种简单的会计核算不能真实的反映固定资产在使用过程中产生的损耗，从而使的事业单位在报废固定资产之前一直是以获得时的入账价值入账，同时也造成了固定资产账面价值与实际价值相互背离，导致事业单位的资产虚增，丧失了会计监督的作用，容易造成资产流失。

（3）无形资产的核算。事业单位在购置无形资产后，如果不进行处置的话，在这一期间内，无形资产是不摊销任何费用的，要等到处置时才进行一次性摊销，这样简单的处理方式，无法正确的反映无形资产的真实价值，不利用如实反映事业单位在提供公共服务时所耗成本，从而难以对事业单位开展事业性活动的绩效进行评价。

（4）借入款项的核算。事业单位向金融、银行、财政等机构借入有偿借款时，通常是不需要预先提起利息支出的，要等到实际支出时计入事业支出项目进行核算。如若事业单位借入的款项较少，时间较短，对成本的影响不大。但是若所借款项数目较大，时间教长，连利息都难以支付，这时，事业单位所承担的负债风险就不能通过会计核算得到反映和监督，不利用事业单位财政风险监管，有碍于事业单位财政经济持续、健康运行。

2、权责发生制的事业单位核算问题

（1）盲目推行权责发生制。随着市场经济的发展，事业单位在具体性质上已与企业没有太大差别，为了保证会计信息真实可靠，保证各个单位会计信息具有可比性，事业单位采用权责发生制。由此同时，事业单位盲目推行权责发生制，不能全面考虑各个方面的问题，因为事业单位不仅有单纯的事业性质，也有事业性质向企业性质发展，也有全企业性质的经济业务，盲目的实行权责发生制只会为事业单位规避检查监督提供方便。

（2）会计人员素质较低，不能有效的满足权责发生制的要求。因为事业单位一直以来都是运用的收付实现制，因此，对会计人员的业务要求较低，素质不高，操作技能并不熟练，即便权责发生制能够满足目前事业单位的核算要求，但是事业单位也应该量力而行。权责发生制是需要会计人员熟练使用会计系统，这都是需要花费单位成本，因此，无形中增加了各个单位的负担，不利于国有资产的管理。

五、权责发生制与收付实现制的管理建议和改进

1、收付实现制的管理要求

（1）收付实现制管理要求的内容。收付实现制管理要求包括现金流量管理要求、资金成本核算管理要求、汇兑损益处理管理要求，并且在费用的核算下，还要出具费用核算报告。

（2）收付实现制管理要求出现的原因。企业使用收付实现制的原因多种多样，主要的有：合同义务、法律法规、风险识别和联合体核算几种。而合同义务主要是有合同提供方提供基于收付实现制或者分别基于收付实现制和权责发生制的财务报告，主要是用于计算资金占用报酬和甲方其他管理要求。

2、权责发生制与收付实现制的改进和建议

（1）正视收付实现制。

（2）重视收付实现制的管理要求。收付实现制与权责发生制在会计核算中不是对立的，收付实现制的管理要求对权责发生制的核算方法有益于补充，在使用中也是交相辉映。

（3）强化收付实现制的管理作用。权责发生制核算方法是企事业单位的资金是企业的血液，我们不需要推翻权责发生制，只需要管理好资金企业，才能健康发展，通过收付实现制看清企业真正的资金流向，看到企业正真的潜力，通过权责发生制与收付实现制相互比较的财务报告才更具真实性、代表性，才更具有分析价值。

（4）制定更加详细具体的会计准则。权责发生制由于自身的特点，在具体的会计要素确认上还存在一定的模糊性。这就要求在制定准则时，最好明确规定在什么情况下运用什么会计核算方法。

（5）权责发生制与收付实现制相结合。实际上，现在市场经济使用的会计核算方法并不是单纯的某一种，其实隐约中都是包含了两种，权责发生制和收付实现制，以达到取其长处补其短处的效果，使会计信息更加准确，更加真实，使会计决策者能够做出更加明智的决断。

参 考 文 献

 1、杨尚军：权责发生制的过去、现在、未来。 财会通讯综合 2009（7）

 2、薛建玲 新农合基金会计事务的特殊性研究【j】职业 2010（23）

 3、王晓军 对权责发生制原则的理解【j】中国管理信息化 2005（11）

 4、丁海芬 权责发生制在事业单位会计核算中的应用探讨【j】经济师

 5、赵建勇 政府与非营利组织会计【m】人民大学出版社 2012

 6、财政部 会计改革与发展“十二五规划纲要”【z】2011

 7、章新蓉 权责发生制与收付实现制运用模式分析 财会月刊 2003（17）

致谢词

该毕业论文的完成是在我们的导师细心指导下进行的。在每次遇到问题时老师不辞辛苦的讲解才使得我的论文顺利的进行。从论文的选题到资料的搜集直至最后的修改的整个过程中，花费了老师很多的宝贵时间和精力，在此向导师表示衷心地感谢！导师严谨的治学态度，开拓进取的精神和高度的责任心都将使学生受益终生！

 还要感谢和我同一小组的几位同学，是你们在我平时设计中和我一起探讨问题，并指出我毕业论文上的误区，使我能及时的发现问题把设计顺利的进行下去，没有你们的帮助我不可能这样顺利地结稿，在此表示深深的谢意。