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金融工具会计处理研究 [摘 要] 近些年来，中国金融市场已获得了较大的发展，金融工具种类不断增加。但与国外发达国家，甚至一些新兴市场国家和地区相比还有很大差距，目前，中国金融工具种类仍然偏少，金融市场规模小、类型不齐、人民币在资本项目下仍未能实现可自由兑换。因此，加大金融工具创新的力度，逐步丰富金融商品的种类，对于扩大中国金融市场的规模、完善金融市场的类型，进而推动中国金融业对外开放，使中国国内金融市场融入国际金融市场之中，成为国际金融市场一个重要的组成部分，实现中国金融市场的国际化有着重大的意义。 [关键词]金融工具 会计确认 会计计量
金融工具的相关概念 国际金融市场的迅速发展，以及金融风险管理理念和实践的提升，大大加快了 金融工具尤其是衍生金融工具创新的步伐，促使企业的经营和投资环境发生极为深刻的变化。但是，相对于金融工具创新速度，金融工具会计创新显得跟不上节拍。这不单表现在金融工具会计实务创新不够，还表现在金融工具会计理论亟待突破。国际金融市场的发展深刻地影响着我国的金融市场，随着我国加入WTO脚步的加快，这种影响将会越来越显现出来，包括金融工具创新在内的金融创新将不再只是理论界的话题。从这个角度讲，在我国会计界着手开展金融工具会计研究显得尤为必要。 金融工具的定义 金融工具是指在金融市场中可交易的金融资产。不同形式的金融工具具有不同的金融风险。用来证明融资双方权利义务的条约。金融工具又称交易工具，它是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证，是货币资金或金融资产借以转让的工具。 金融工具的分类 金融工具又称交易工具，它是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证,是货币资金或金融资产借以转让的工具。形成一个企业金融资产或基本金融工具和衍生金融工具两大类。 国际会计准则委员会第32号准则对金融工具定义如下：“一项金融工具是使一个企业形成金融资产，同时使另一个企业形成金融负债或权益工具的任何合约”。这一定义将基本金融工具也包括在内，但更侧重于表达衍生工具的特征。第32号准则对定义中的金融资产、金融负债和权益工作做了列举说明： （1）金融资产泛指如下任何一类资产：现金；合约规定的从另一企业收到现金或其他金融资产的权利；合约规定的在潜在有利条件下与另一企业金融工具的权利；另一个企业的权益工具。 （2）金融负债泛指如下任何一项负债：合约规定的转移现金或其他金融资产给另一企业的义务；合约规定的不利的条件下，与另一企业交换金融工作的义务。 权益工具表示对企业资产抵消相关的负债后的净资产权利的合约。 金融工具按其流动性来划分，可分为两大类：具有完全流动性的金融工具和具有有限流动性的金融工具 具有完全流动性的金融工具是指现代的信用货币。现代信用货币有两种形式：纸币和银行活期存款，可看作银行的负债，已经在公众之中取得普遍接受的资格，转让是不会发生任何麻烦的。这种完全的流动性可看作金融工具的一个极端。 具有有限流动性的金融工具也具备流通、转让、被人接受的特性，但附有一定的条件。包括存款凭证、商业票据、股票、债券等。它们被接受程度取决于这种金融工具的性质。 金融工具的特点 （1）偿还期是指借款人拿到借款开始，到借款全部偿还清为止所经历的时间流动性 （2）流动性指金融资产在转换成货币时，其价值不会蒙受损失的能力。 （3）安全性指投资于金融工具的本金是否会遭受损失的风险。 （4）收益性是指金融工具能定期或不定期给持有人带来收益的特性。金融工具收益性的大小，是通过收益率来衡量的，其具体指标有名义收益率、实际收益率、平均收益率等。 三、 金融工具的会计处理方法 1、金融工具的计量 金融工具的计量分为初始计量和后续计量，下面分别从这两个角度来分析金融工具的计量问题。 （1）金融工具的初始计量 金融工具的初始计量是按照交易发生时的公允价值进行计量的。对于交易费用，以公允价值计量的金融工具，交易费用计作交易当期的费用；其它类别的金融工具，交易费用计入初始确认时的成本。金融工具的交易费用，是指可直接归属于购买、发行、处置金融工具的新增的外部费用，通常包括中介机构的手续费和佣金等，不包括债券溢价、折价及融资费用，债券溢价、折价及融资费用通常构成债券的初始成本。 （2）金融工具的后续计量 以公允价值计量的金融资产和金融负债，以及可供出售金融资产都是以公允价值进行后续计量。公允价值变动金额区分不同情况处理：以公允价值计量的金融资产和金融负债公允价值变动额计入变动当期损益；而可出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，则计入所有者权益。 根据“ 新准则 ”第三十二条和三十三条，对于持有至到期日的投资及贷款和应收账款、满足三十三条规定的金融负债后续计量采用实际利息率法，以摊余成本计量。其公式为：摊余成本＝初始确认金额－已偿还的本金－累计摊销额－减值损失（或无法收回的金额）。实际利息率的公式为：实际利率＝将未来合同现金流量折现成初始确认金额的利率。 根据“新准则”第三十二条和三十三条，在活跃市场上没有报价、且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须交付该权益工具结算的衍生金融资产；及与在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债应采用成本计量。对非上市、且股
