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4. 为帮助国企解困，保持企业安定考虑，操纵利润、作假等变得很自然。从地方政府来说，为使上市公司不下市，为取得配股权，于是通过各种关系及途径给公司输血。
（三）上市公司的审计特点
①由于不合法、不规范业务较多存在，会计处理的制度准则又不完整、具体，因此注册会计师审计难以对合法性表示意见。
②由于关联交易猖獗，难以对公允性表示意见。
③由于组织结构、业务、政策法规准则等多变，因而也难以对一贯性表示意见。
④由注册会计师代编报表的现象常见，因而有时难以区别会计责任与审计责任。
根据我国上市公司存在的这些特点，财政部、中国证监会、国务院等有关部门认识到，进一步规范上市公司行为的重要性、必要性。
从监管机构来看，自2001年—2003年，根据资本市场不断出现的问题，中国证监会陆续颁布了共计16号股票发行审核标准备忘录，该备忘录就首次公开发行股票的公司专项审核、公开发行证券的公司重大关联交易等事项的审核、关于定向募集公司申请公开发行股票有关问题的审核、关于最近三年内连续盈利及业绩连续计算问题的审核指引等，提出了要求，做了具体详细的规定，规范了操作程序。表明中国证监会在不断加强对市场各方监管制度。旨在从源头上杜绝拟上市公司造假。另外，在近日召开的“中国上市公司治理大会”上，证监会主席指出，“应加快中国会计准则国际化步伐，以完善会计制度，提高上市公司内部控制水平”这体现了我国上市公司发展的新气象，新方向，新特点。
从国家宏观来看，2004年2月1日，国务院发布《推进资本市场改革和稳定发展的9点意见》，该《意见》是政府最高层面对资本市场及国有流通股等问题的回应，更奠定了资本市场转向良好发展的长期基础。
从上市公司管理来看，随着各种政策的出台，使得上市公司管理，无论从内部控制制度，还是报表披露方面的工作都在进一步的加强，展现出逐渐向前发展的趋势。
从种种举措来看，充分表明了我国资本市场逐步从不完善走向完善，从不健全走向健全的一个历史发展进程。而各部门在不同方面的不断努力工作，都将扼制上市公司作假行为的发生。
二、 粉饰财务报表的原因及类型
虽然，国家发布了有关法规明令禁止编制、披露虚假财务会计报表，然而，无论是从国际大环境还是国内小环境，企业作假就没有停止过，而且作假手段越来越隐蔽，一些上市公司为什么热衷于披露虚假会计信息粉饰会计报表呢？
（一）粉饰财务报表的原因
1. 粉饰财务报表的原因
企业主要通过财务报表对外提供会计信息。会计信息是一种与各相关主体经济利益密切相关的特殊信息。它既是财产委托与订立主体经营责任契约的基础，又是两者经营契约的一个重要因素，及评价财产代理人的经营责任契约执行情况及结果的重要手段，会计信息又由财产代理人编制和对外报告，这就不可避免使某些财产代理人产生操纵会计信息的动机。另外，低廉的违规成本，即使被揭露出来，处罚的力度不够大，违法的机会成本很小，也是一个深层的原因。
2. 粉饰财务报表的动机
企业操作会计信息、粉饰财务报表的常见动机归纳如下：
（1）为了业绩考核而粉饰财务报表
企业经营业绩考核主要以财务指标为基础，如：利润、投资回报率等等。这些指标的计算和确定均离不开财务报表。经营业绩的考核，不仅涉及到企业总体经营状况和评价，也涉及到企业经营管理者的业绩评定，影响到他们的晋升、工资及福利，还可能与企业员工的经济利益有直接的联系。既然通过粉饰财务报表可提升经营业绩，并为企业及经营者和员工带来经济利益，那么这些利益主体就自然会产生粉饰财务报表的动机，这也是最常见的粉饰财务报表的动机。
（2）为了获取银行及商业信用而粉饰财务报表
债权人发放信用必然会从控制风险的角度出发，不愿向经营亏损严重，财产担保力不强，资信状况差的企业提供信用。这样，经营状况不佳又急需资金的企业，自然就容易产生操作会计信息、粉饰财务报表，去获取金融机构的信贷资金和供应商的商业信用的动机。
（3）为了发行股票筹资而粉饰财务报表
按我国的有关规定，无论公司是初次发行股票还是以后增发股票和配股，均必须达到一定的业绩标准。如《公司法》规定，公司必须连续三年盈利且经营业绩较突出才有可能取得上市公司股票的资格，再如我国规定上市公司获取配股资格的最低标准为最近三年扣除非经常性损益的净资产收益率不得低于6%。这就自然会使一些企业产生通过粉饰财务报表来发行股票筹资的动机。
（4）为了减少纳税而粉饰会计报表
企业所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘上所使用所得税税率而得出的。因此，为了偷税、漏税、减少或推迟纳税，企业也会粉饰财务报表。
除了上述的一些最通常的粉饰财务报表的动机之外，还有一些比较特殊的动机，如企业经营者为了仕途粉饰财务报表，所谓“数字出官，官出数字”，正是对这种粉饰动机的写照。再如企业经营者可能为了推卸责任而粉饰财务报表，将责任推给前任或后任企业经营者等。
（二）粉饰财务报表的类型
根据粉饰财务报表的原因及动机，可将财务报表粉饰类型归纳如下：
1. 利润最大化
利润最大化的动机比较容易理解。它不外乎是希望通过提升企业业绩水平，来获取本不能获得的经济利益。典型利润最大化的操纵方法有：提前确认收入、推迟接转成本、亏损挂帐、资产重组、关联方交易等等。
2. 利润最小化
利润最小化除了可减少纳税之外，还可以将以后年度的亏损前置于本年度，回避企业连续多年亏损的事实。比如我国上市公司如果连续三年亏损，那么将被摘牌。如果公司已经预计到本公司将连续三年发生亏损，那么它可以通过一些方法，将后一年甚至两年的潜亏前置于本年，使本年发生巨额亏损，而保证以后年度盈利，回避被摘牌的命运。典型的利润最小化的操纵方法有：推迟确认收入、提前接转成本、使用加速折旧法、将应予资本化的费用列入当期损益等。
3. 利润均衡化
企业将利润均衡化的主要目的是：塑造企业生产经营稳定的外部形象，以获取较高的资信等级，为对外筹措资金打下基础。典型的做法是：利用应收应付账户、跨期摊销账户和递延账户来调节利润，精心设计出企业利润稳步增长的趋势。
4. 高估资产
高估资产除可获得有利于对外筹资的利益之外，还可获得股权方面的潜在利益。例如，当企业对外投资和进行股份制改造时，往往倾向于高估资产价值，以便获得较大比例的股权。典型的做法是：编造理由进行资产评估、虚构资产交易业务等等。 首页 上一页 1 2 3 4 下一页 尾页 2/4/4 相关论文
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