所得税会计模式的变迁路径研究

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[摘要] 由于各国的历史文化、社会经济背景的不同，税务会计与财务会计的关系也不相同，继而形成不同的会计模式。所得税会计是在资本主义的制度下催生的，经过了三个主要的发展阶段，现已逐渐成熟。国外企业所得税会计按是否分离分为英美、法德、日荷三种模式。我国所得税的开征和立法均较晚，之后逐渐成熟，但也存在一些问题，如何建立一个符合中国国情的所得税会计模式也是一个让广大学者们深入讨论的话题。

[关键词] 所得税会计模式路径变迁

一、所得税会计的概念

所得税会计（income tax accounting）是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计的一个分支，是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。它诞生于西方的会计学领域，最早出现于20世纪初的美国。1953年，美国会计师协会宣布采用应付税款法，这开启了所得税会计的历史进程。从那以后至今，所得税会计核算方法已经历了递延法、利润表债务法、资产负债表债务法，经长期研究和实践已发展得较为成熟。我国所得税会计还处于起步发展阶段。

二、所得税会计的产生与发展、会计模式的涵义

1、所得税会计属于财务会计的一个分支，其产生和发展大致经历了三个主要发展阶段。

　 (一)所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期[常勋，《国际会计研究》，中国金融出版社，2005]

会计作为一种社会现象，在远古的印度社会就出现了萌芽。而所得税法最早出现在英国。l799年英国首次征收所得税，其间由于战争废止、开征、再废止，直到l842年重新开征并正式立法为一项永久性的税种。