新会计准则在金融企业的实施

摘要：考虑到我国特殊的经济环境，新会计准则在在会计的国际协调和趋同的大背景下颁布，并且于2007年1月1日首先在上市公司执行。无论是从基本会计准则还是到具体会计准则，新会计准则都在旧的会计准则的基础上做了较大的改动，填补了会计规范存在的空白，新会计准则对金融企业的影响是最大的。文章结合金融企业的具体实际情况，对新会计准则在金融企业的实施情况进行简单地探讨。
关键词：新会计准则  金融企业 

1．前言
 财政部于2006年2月15日起逐步发布了新的企业会计准则体系，并于2007年1月1日起在上市公司范围内施行，标志着我国企业财务会计进入了一个与国际会计惯例趋同的新时期，是中国会计准则建设史上的重大突破，填补了旧会计准则体系中有关金融工具和会计规范方面的空白。
 新的会计准则的执行给我国企业带来了巨大影响，对金融企业的影响不仅仅是金融工具会计准则的变化，而是会计理念的根本革新。虽然金融工具准则不单是对金融企业适用，但对于日常接触金融工具较多的金融企业来说，其影响肯定比其他企业要大，因此，有业内人士称，与国际趋同的新会计准则对金融业的影响是最大的。面对新会计准则的实施，无论从思想观念还是技术上，都存在着前所未有的困难。因此，尚未执行新会计准则的金融企业要提早做好准备，研究出一套行之有效的应对措施，使新会计准则在企业中发挥重要的作用。
2.银行业金融机构执行金融工具会计准则所面临的挑战
(1)金融工具会计准则过于复杂，精准执行难度大，考验银行业金融机构从业人员专业能力
 与其他企业会计准则相比，金融工具会计准则更加复杂。这与其规范的对象有关，金融工具，尤其是衍生金融工具的专业性和风险性不可避免地带来了金融工具会计准则的复杂性。金融工具会计准则涉及大量金融工具等方面的专业术语，对比传统会计中的会计原则、会计计价基础、会计报告以及会计要素等，做出了较大变动，提出了极大挑战。尤其是衍生金融工具涉及到很强的技术操作，这进一步加剧了准则的复杂性。虽然金融工具会计准则实现了与国际会计准则的实质性趋同，提高了银行业金融机构会计信息的相关性和决策有用性，但同时也应该考虑到，复杂的准则会导致对准则的误解和误用，造成会计信息可靠性的下降，同时，过度复杂的准则在一定程度上会影响会计信息的可理解性，从而增加了使用者分析和使用信息的成本。如何准确理解金融工具会计准则的精髓，并全面准确予以执行，是摆在银行业金融机构面前的一道难题。
(2)公允价值的获取和运用难度较大
 1）公允价值难以直接获取，估值技术缺少参考的标准。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值计量的最大优势在于，它能及时反映资产和负债的市场价值变化，真实公允地反映银行业金融机构的财务状况、经营成果和风险管理信息。公允价值是市场经济的产物，公允价值的取得必须以完全活跃的市场为前提，活跃市场的公开报价是确定公允价值的最优依据。而我国的金融市场尚未发展成熟，还不够发达且欠规范，利率和汇率未完全市场化，即使金融工具存在类似活跃市场，也因其缺乏足够的深度和广度，导致其价格信息难以反映真正的公允价值。而采用估值技术来确定，因其要求最大限度地使用市场输入变量，且最小限度地使用主体特有输入变量，我国银行业金融机构因缺少市场参考标准，而难以建立相关的估值模型。
 2）公允价值的确定不能排除人为主观因素的影响。对于没有活跃市场的金融工具来说，其公允价值需要借助于估值技术来确定，而选用哪种估值技术，建立什么样的估值模型，这些都需要主观判断。既然是主观判断，必然会在不同程度上受到判断人员主观意志的影响。目前我国银行业金融机构的公司治理还存在许多缺陷，缺乏相应的监督和惩罚机制，一些高管人员的道德观和诚信意识缺失，会计人员的道德水平和执业能力也参差不齐，所有这些都会影响着公允价值的“公允”，使公允价值的可靠性受到质疑。
（3）银行资本充足率将会受到很大影响
 金融工具会计准则的实施给银行的资本充足率管理增加了难度。资本充足率的变动来自银行资本和加权风险资产的变动。金融工具会计准则采用公允价值计价，直接影响了这两个项目。如衍生金融工具纳入表内核算增加了风险资产，导致计算资本充足率的加权风险资产总额发生变动；可供出售的金融资产的公允价值变动计入所有者权益，加剧了附属资本的变动。过去，由于体制原因，导致我国商业银行存在呆账坏账过多等历史遗留问题，巴塞尔协议资本充足率的要求是我国商业银行经过不懈努力才能达到的标准，金融工具会计准则的实施增加了银行资本的波动性，使银行资本管理面临新的课题。
 3.银行业金融机构有效执行金融工具会计准则的对策
 （1）组织全方位、多层次的人员培训，为有效执行金融工具会计准则提供知识储备
 对会计人员的培训，应侧重掌握实务，同时注意培养职业判断力。金融工具会计准则的顺利实施在很大程度上依赖于会计人员的职业素质和对相关准则的熟悉程度。因此，金融工具会计准则在给银行业金融机构会计核算带来深远影响的同时，也给会计人员的专业素质带来挑战。提升会计人员的专业素质，促使其全面理解和消化金融工具会计准则，对推进有关会计准则的实施进程具有重要意义。
 （2）加大科技投入，进行应用系统工程建设，为有效执行金融工具会计准则提供基础设施
 1）对现有账务核算系统进行改造，以适应金融工具会计准则的核算要求。金融工具会计准则的实施对银行业金融机构原有的会计科目和报表体系产生很大影响，一是金融资产和金融负债的分类，改变了原来资产和负债按流动性分类的方法，相应的会计科目以及列示顺序需进行调整。二是衍生金融工具移至表内核算，需调整有关会计科目，并相应改变会计处理方法及核算内容。三是需按类别增设金融资产减值会计科目等。会计科目发生变化，会计报表结构也需随之改进，资产负债表和利润表中列示的科目均需进行相应调整，同时增设所有者权益变动表和能够充分披露衍生金融工具信息的会计报表附注。另外，由于市场风险的影响，采用公允价值计量的基础金融工具和衍生金融工具，会因其公允价值的变动导致银行业金融机构的资产负债规模发生波动，相关信息披露不完整或不恰当就可能会在一定程度上误导会计信息的使用者。这些都需要对银行业金融机构原有账务核算系统的有关会计科目、核算内容以及核算方法做出相应调整，进行业务流程再造，建立功能强大的数据库，满足会计核算、信息采集以及信息披露的需要。
 2）开发公允价值估值系统，为公允价值的有效获取和使用服务，确保公允价值计量的公允性
 由于我国金融市场发展不够充分，直接获取公允价值存在一定难度，开发公允价值估值系统成为当务之急。公允价值估值系统应具备强大的信息采集能力。对于有活跃市场报价的金融资产和金融负债，可参照目前基金的估值方法，通过与市场交易机构进行链接，实现相关信息的自动采集；对于不存在活跃市场的金融资产和金融负债，应注意采集活跃市场上类似金融资产和金融负债的相关信息，并通过预设的参数进行对比修正差异。估值系统信息采集要注意横向、纵向相关配比，使银行业金融机构最大限度地依据活跃市场信息，最小限度地参照自己的判断。
 估值系统对既无活跃市场又无类似金融资产和金融负债报价可参考的公允价值定价，应该选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术，建立估值模型来确定其公允价值。估值模型应尽可能使用市场参与者在定价时考虑的所有市场参数，包括无风险利率、信用风险、外汇汇率、商品价格、股价或股价指数、价格未来波动率、提前偿还风险、服务成本等，尽可能不使用与自己特定相关的参数，以保证估值的公允性。
 
 
参考文献：
[1] 张志杰.金融会计准则对商业银行财务状况的影响及对策[J].金融会计.2006（3）.
[2] 葛效宏,赵昆.新会计准则给银行业带来的挑战[J].会计之友.2007(1).
[3] 岳龙梯.浅析新旧会计准则的变化及启示[J].商业会计.2006(6).
[4] 吴鸣.新会计准则对金融工具信息披露影响分析[J].财会通讯.2007（4）.