资产减值准则在遏制上市公司利润操纵中的作用

内 容 摘 要

资产减值在财务会计中的运用本是根据客观经济规律夯实企业资产价值，提高财报质量的有益工具，但由于会计估计在资产减值中的作用，使得资产减值对企业报表利润产生巨大影响。一部分是受业务处理财务人员的专业技能水平限制，导致资产减值政策运用不合理，一部分是企业投资方或者经营者在业绩考核或者上市监管的压力下，对财务人员施加压力，主动通过利用规则漏洞或制度缺陷来对报表利润进行所谓的技术调整。在这些现象中尤以上市公司利用制度缺陷进行利润操纵造成的社会负面影响为巨。新资产减值准则为了提高减值会计计量依据和规范，杜绝利润操纵现象，在减值的适用范围、确认条件、可收回金额确认方法、资产组概念、商誉、计提时间、转回规定等方面做出的具体规范，在一定程度上遏制了上市公司操纵利润的行为。但任何制度都有不尽完美的一面，新减值准则没有统筹兼顾不同企业形式的问题，长期资产减值不允许转回规定过于粗糙，允许转回减值资产转回条件相对宽泛，刚性控制力度仍显不足。基于此，需要对其进行相关研究，以期将资产减值会计运用取得更大成效，在遏制上市公司操纵利润方面取得更大突破。

[关键词]：上市公司；资产减值；利润操纵

目       录

1导论3

1.1写作背景3

1.2写作方法3

1.3研究目的及意义3

1.4文献综述4

1.4.1国外文献4

1.4.2国内文献5

1.4.3文献评价6

2资产减值的概念及减值迹象的判断7

2.1相关概述7

2.2利润操纵的界定8

3旧准则下企业通过资产减损失进行利润操纵的常用方法8

3.1减值准备应提不提或非正常转回8

3.2减值准备巨额 实现“扭亏为盈”局面9

3.3减值准备超额 达到“平滑利润”目的9

4新会计准则下存在的利润操纵空间9

4.1资产减值的确认问题9

4.2对判定资产减值的判定情形规定也不甚合理9

4.3关于资产转回的问题10

4.4商誉减值的确认问题10

5新资产减值准则下企业操纵利润的行为动机与途径11

5.1操纵利润的行为动机11

5.1.1追求自身的经济利益或为了满足上市的相关规定与要求11

5.1.2相关制度与准则的不健全性为企业的利润操纵提供了契机11

5.2操纵利润的途径12

5.2.1通过将处置后的资产再转回或利用不在范围内的其他资产转回减值准备12

5.2.2通过推迟计提当期减值准备以增加当期利润13

5.2.3利用资产可收回金额计算的不确定性13

6规范资产减值准备测试以防范上市公司利用其进行利润操纵的对策13

6.1提高会计人员的综合素养13

6.2建立健全相关的法律规范，提高资产减值信息的共享度14

6.3建立健全公司的内部治理结构，强化内外部审计监督职能14

6.4建立完善的上市公司绩效考核机制15

7结论16