对合并会计报表编制中若干问题的思考

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XCLW94576 对合并会计报表编制中若干问题的思考

对合并会计报表编制中若干问题的思考

内容摘要

合并财务报表是以企业集团为会计主体编制的财务报表，编制合并财务报表首先就涉及如何界定企业集团范围的问题，确定哪些被投资企业需要纳入其投资企业的合并范围，确定编制合并财务报表时所采用的合并方法。通过合并财务报表的编制，确定需要为谁提供信息、提供什么样的信息、谁需要纳入合并范围。企业集团的界定、合并范围的确定以及合并方法的选择，直接关系到合并财务报表提供什么样的信息、为谁提供信息等一系列问题，对合并财务报表的编制具有重要的意义。这些问题的解决，在很大程度上取决于编制合并财务报表所采用的合并理论。依据不同的合并理论，其确定的合并范围和选择的合并方法也各不相同。

关键词：合并财务报表；合并范围；编制原则；调整抵销

1合并财务报表的合并理论6

1.1母公司理论6

1.2实体理论6

1.3所有权理论7

2合并范围的确定7

2.1确定合并范围7

2.2纳入合并范围的特殊情况8

2.3合并范围的豁免8

2.4控制的持续评估9

3合并财务报表的编制原则9

3.1以个别财务报表为基础编制9

3.2一体性原则9

3.3重要性原则10

4合并财务报表的构成10

5合并财务报表编制的前期准备事项10

5.1统一母子公司的会计政策10

5.2统一母子公司的资产负债表日及会计期间11

5.3对子公司以外币表示的财务报表进行折算11

5.4收集编制合并财务报表的相关资料12

6合并财务报表的编制程序12

6.1设置合并工作底稿12

6.2项目数据过入合并工伤底稿12

6.3编制调整与抵销分录12

6.4计算合并财务报表各项目的合并数额13

6.5填列合并财务报表13

7编制合并财务报表需要调整抵销的项目13

7.1编制合并资产负债表需要调整抵销的项目13

7.2编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵销的项目14

7.3编制合并现金流量表需要调整抵销的项目15

8合并财务报表的格式15