论新准则对长期股权投资会计核算的改进

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论新准则对长期股权投资会计核算的改进

财政部新发布的《企业会计准则——基本准则》中，涉及长期股权投资业务的准则主要包括《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第8号——资产减值》和《企业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》（以下简称新准则）。新准则对长期股权投资会计核算作了改进。
一、长期股权投资分类的改进
对投资按照适当标准分类是会计核算的基本要求。新发布的准则并未明确提出股仅投资的具体分类，但从相关文本中，我们可以将股权投资归纳划分为如下五类：
一是企业持有的能够对被投资单位实施控制的投资，即对子公司投资。其中，控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
二是企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；以及企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。其中，共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，该控制仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在；重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
三是投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。该类投资不具备前两类投资的条件，也不存在活跃的交易市场，因此投资的公允价值不能可靠计量。
四是以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资。包括交易性投资和指定为公允价值计量且其变动计人当期损益的投资。其中，交易性投资是指为了从价格的短期波动中获利而购置和持有的股权投资；指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的投资是指符合以下条件之一的股权投资：（1）该指定可以消除或明显减少由于该投资的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该投资组合、或该投资和金融负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
五是可供出售投资。可供出售投资主要包括初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及不能明确归人其他各类投资的非衍生金融资产。
上述五类股权投资中，按企业投资的管理意图，前三类属于长期投资，以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资属于短期投资，可供出售投资则要依投资者意欲持有时间的长短划分为短期投资或长期投资。因此，笔者认为，长期股权投资实际上包括四种类型。
二、初始投资成本确定的改进
新准则虽然仍要求按初始投资成本对投资进行初始计量，但区分不同的取得方式规定了初始投资成本的确定方法，初始投资成本的内涵也不同于原准则的规定。