三、建立我国人力资源会计制度的设想
（一）人力资源会计核算原则
1、重要性原则。人力资源是企业的重要经济资源，应重点加以体现，尤其是那些不可替代人力资源的信息、数额巨大的培训项目等。
2、配比性原则。当人力资源数额较大，涉及多个会计期间时，应遵循配比原则对其价值进行合理摊销。
3、历史成本原则。将招聘、培训和开发人才等一切人力资源方面的支出均作为人力资产和成本，其数据是根据原始发生时的金额归集的。
4、相关性原则。作为企业主要职能部门之一的人事管理部门，它对于职工的管理不仅是看其工资发生额的大小，而且重要的是如何合理配置人力资源，所以要求人力资源会计提供的信息应体现相关性原则。
5、效益成本原则。人力资源会计在很多方面发挥了较大的作用，但在核算时还应考虑对那些核算成本较高，对决策意义不大的核算项目可不予揭示。
6、划分资本性支出与收益性支出原则。将递延资产中的职工培训费、费用中的职工教育经费、数额较大的培训费、招聘广告费、稀有人才离职损失费予以资本化，将工资福利费等各期发生额均衡的支出计入费用，作为收益性支出。
（二）人力资源会计核算需设置的帐户
人力资源会计，从总的轮廓上讲，就是通过单独计量人力资源的各种费用，确定有关人力资源的成本，进而资本化形成人力资产；然后进行摊销，转作费用；待人力资源退出企业时，将摊销额和人力资源的投资总额进行对比；以确定进行人力资产投资所创造的收益或带来的损失。因此可以通过设置以下的账户来核算。
1 “人力资产”账户，这是一个资产类账户，核算人力资源取得和开发过程中发生的资本性支出。 发生有关人力资源的支出时记入借方；职工由于调出、转让、退休、死亡等原因退出企业时，记入该账户的贷方； 期末余额在借方，表示现有人力资源成本。该账户按群体单位设置明细账，对特殊人员成本可按个人设置明细账。
2 “人力资产累计折耗”账户，它是“人力资产”账户的备抵账户，核算每期摊销的人力资源的成本。计提人力资源折耗时记入该账户的贷方；职工由于各种原因退出企业时，相应的折耗费用记入该账户的借方；期末余额在贷方，表示现有人力资源的累计折耗额。其明细账的设置与“人力资产”账户一致。
3 “人力资产费用”账户，该账户用来核算人力资源的收益性支出以及应与本期收益相配比的资本性支出，发生收益性支出或对人力资本摊销时记入借方，结转收益性支出和摊销时记入贷方，结转后该账户应无余额。
4 “人力资产损益”账户，该账户是损益类账户，用来核算人力资产的变动和消逝而产生的损益。企业人力资产变动支付有关费用时，记入该账户的借方；收到有关补偿时，记入该账户的贷方；期末余额结转至“本年利润”账户，结转后该账户期末无余额。
5 在“利润分配”账户下增设“提取人力资源盈余公积”明细账户，核算企业为人力资源提取的盈余公积；同时设置“人力资源未分配利润”明细账贺，核算企业尚未指定用途的利润。另外设置“人力资源分红”明细账户，核算企业向人力资源分配的利润。
6 在“盈余公积”账户下增设“人力资源盈余公积”明细账户，反映企业提取的人力资源盈余公积。
7 增设“应付人力资源分红”账户，反映企业应付给劳动者的实际利润数。
（三）人力资源会计核算帐户处理
1. 增加人力资源投资的核算
对于企业直接的人力资源支出，应在支付时直接记入“人力资产”账户，对于间接投资支出，则分配记入。
(1) 支付招募、选拔、定岗支出以及支付培训费、医疗保险等支出时，应作如下的分录：
借：人力资产–––某类人员–––某某人
贷；银行存款、应付工资等科目
(2) 支付职工工资、福利费时，应作如下的会计分录：
借；人力资产费用
贷；现金、应付工资 、应付福利费等科目
(3) 当企业新引进人力资源时，或者从有关方面无偿调入职工时，以及其他无法得到人力资源成本数据的情况下，可按照重置成本确认人力资产的账面价值，其对应账户可新设“人力资本”账户，或者在“资本公积”科目中进行核算。
2. 计提人力资源折耗的核算
理论上人力资产的折耗摊销，应按人力资产的实际消耗程度确定，但实际上，很难测量出这种实际消耗程度，只能用平均计算的方法，将人力资产的成本在各受益期平均分摊，其计算公式如下：
人力资产年折耗摊销额=人力资产原始成本／预计摊销年限
企业可根据需要确定群体摊销额或个体摊销额，将人力资源的折耗摊销记入当期费用时，应作如下的会计分录：
借：人力资产费用
贷：人力资产累计折耗
3. 人力资源退出企业的核算
高级管理人员退出企业时，按人头确认账面资产数额，并予以注销；一般人员退出企业时可用该类人员原始成本扣除累计折耗后的净额，除以该类人员数量，求出单位成本，并据以确定应予以注销的人员的账面成本数额。
(1) 转让人力资源时，应作如下的账务处理
如果转让收入等于该人力资源账面成本时，应作如下的会计分录：
借：银行存款
人力资产累计折耗
贷：人力资产–––某类人员–––某某人
如果转让收入大于该人力资源账面成本时，则应作如下的会计分录：
人力资产损益
(2) 职工退休时，应作如下的账务处理
注销该职工账面成本时，应作如下的会计分录：
借：人力资产损益
一次支付养老金时，应作如下的会计分录：
贷：银行存款、现金等科目首页 上一页 1 2 3 4 5 下一页 尾页 3/5/5 相关论文
首页 上一页 1 2 3 4 5 下一页 尾页 3/5/5
