人力资源会计初探2

图2人力资源替代成本的计量模型

五、人力资源成本的构成

人力资源成本项目主要包括取得成本、开发成本、使用成本和替代成本。

（一）人力资源的取得成本

人力资源的取得成本是指企业在获得所需人力资源的过程中所发生的各种支出。主要包括招募成本、选拔成本、录用成本和安置成本。

1、招募成本

招募成本是为确定企业所需的人力资源的内外来源、发布企业对人力资源需求的信息、吸引企业所需的内外人力资源等发生的费用。主要有：招募人员的工资、招募过程中发生的洽谈会议费、招待费，人力交流机构的管理费、手续费等与招募活动有关的管理费用。

2、选拔成本

选拔成本是企业对应聘人员进行挑选、评价、考核等活动所发生的成本。它包括：通过初步面谈或处理应聘人员的申请材料进行初选的费用，对初选合格人员进行深入面谈、测试的费用，对合格者组织答辩、进行调查的费用、体检费用等。

3、录用成本

录用成本是企业从应聘人员中选拔出合格者后，将其正式录用为企业成员的过程中所发生的费用。如录用手续费，支付给外部被录用人员所在单位的补偿费等。

4、安置成本

安置成本是企业将所录用的人员安排到确定的工作岗位上时所发生的各种费用。包括企业为安置录用人员发生的相关行政管理费用，临时生活费用，报到交通费用等。

录用成本和安置成本是直接与企业被录用人员有关的，可直接计入相关人员的人力资源取得成本。而招募成本和选拔成本的发生还涉及到未被录用人员，但企业在招募工作中发生的支出是为了招募到所需要的人员而不是为所有应聘人员支付的，因此招募成本和选拔成本应当分配计入被录用人员的人力资源取得成本。如果企业在招募活动中没有获得所需要的人员，那么其所发生的有关支出将作为人力资源费用直接计入当期损益。

（二）人力资源的开发成本

人力资源的开发成本是企业为了使新聘用的人员熟悉企业、达到具体的工作岗位所要求的业务水平或为了提高在岗人员的素质而开展教育培训工作时所发生的支出。主要包括定向成本、在职培训成本和脱产培训成本。

1、定向成本

也称岗前培训成本，是企业对上岗前的员工进行有关企业文化、规章制度、业务知识和业务技能等方面的教育时所发生的支出。它包括教师和受教育者的工资、教育管理费、学习资料费等。

2、在职培训成本

就是在不脱离工作岗位的情况下对在职人员进行培训所发生的支出。包括受训人员的工资和培训人员的工资、培训工作中所发生的材料费、图书资料费、学习费等。

3、脱产培训成本

它是指企业根据生产和工作的需要对在职员工进行脱产培训时所发生的支出。脱产培训成本包括企业委托外部培训机构开展培训而收取的培训费，企业进行内部培训时培训人员的工资，以及受训人员的工资、差旅费、补贴、培训资料费等。

（三）人力资源的使用成本

人力资源的使用成本是指企业为补偿或恢复作为人力资源载体的企业员工在从事劳动的过程中其体力、脑力的消耗而直接或间接地向劳动者支付的费用。人力资源使用成本属于收益性支出，应在发生的当期直接费用化。它包括维持成本、奖励成本和调剂成本。

1、维持成本

维持成本是为保证人力资源维持其劳动力生产和再生产所需的费用，包括员工的工资、各种劳动津贴和福利费用。

2、奖励成本

奖励成本是企业为激励员工使其更好地发挥主动性、积极性和创造性而对员工做出的特别贡献所支付的资金。

3、调剂成本

企业为了调剂员工的工作和生活、满足员工的精神层次的需求、稳定员工队伍并进而影响和吸引外部人员进入企业而发生的各种费用支出，是调剂成本。主要包括疗养费用、文娱活动费用、员工休假费用等。

（四）人力资源的替代成本

替代成本是在企业发生人员替代的情况下所发生的人力资源成本。主要由取得成本、开发成本和遣散成本构成，其中取得成本、开发成本的内容与企业新聘人员时所发生的取得成本、开发成本相同。

遣散成本是指因员工退出企业而产生的成本，它主要包括遣散补偿成本、遣散前业绩差别成本和空职成本。遣散补偿成本是指向离职者支付的解雇金之类的补偿费用。遣散前业绩差别成本是指离职者离开企业前因各种原因造成工作效率降低而给企业带来的损失。空职成本是指员工离职后因该职位的空缺而给企业造成的直接和间接损失。

替代成本中的取得成本和开发成本，应作为企业为获得用来替代原有特定人力资源的新的人力资源而发生的取得成本和开发成本；而在替代过程中所发生的遣散成本，则应计入因人力资源变动产生的人力资源投资损益。

六、人力资源成本会计核算

人力资源成本会计的核算方法主要采用历史成本法，即以企业取得、开发和使用人力资源时实际发生的支出计量人力资源成本。它反映企业人力资源的实际成本。这种方法符合传统会计核算原则和核算方法，提供的会计信息具有客观性并易于验证，易为广大企业理解和接受。

（一）人力资源成本会计账户的设置

人力资源成本会计是将传统会计中作为费用处理的与人力资源取得、开发、使用和替代等活动有关的支出单独进行核算，并将其中的资本性支出进行资产化处理。在账户的设置上，应以传统会计账户为基础，增设“企业员工教育培训经费”、“人力资源费用”、“人力资源投资”、“人力资源使用成本”、“人力资源投资摊销”和“人力资源投资清理”账户进行人力资源成本核算。

1、“企业员工教育培训经费”账户

此账户用来核算企业提取的用于员工教育培训的经费。账户借方登记提取的企业员工教育培训经费的数额，贷方登记用于员工教育培训支出的数额。期末余额在借方，反映企业已提取但尚未使用的员工教育培训经费的数额。

2、“人力资源费用”账户

此账户核算企业发生的属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本数额的变化及其余额。借方登记属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本的增加额，贷方登记属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本中应由当期分摊的数额及员工离开企业时所冲减的与其有关的这部分成本尚未摊销完的数额。期末账户借方余额表示尚未摊销的属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本的数额。人力资源费用账户主要核算人力资源的使用权在一年之内或超过一年的一个营业周期以内的人力资源取得成本和开发成本，可以按照招募的批次和部门类别相结合设置明细账进行明细核算，并且按照该集体的人力资源取得成本和开发成本的总额在受益期内平均分摊计入各期费用。如果该集体中的员工离开企业时，应当按照人力资源取得成本、开发成本的人均数额和人均人力资源取得成本、开发成本累计摊销额之间的差额计算有关人员尚未摊销完的人力资源取得成本及开发成本，记入“人力资源费用”账户的贷方。

3、“人力资源投资”账户

有别于核算属于收益性支出人力资源取得成本和开发成本的“人力资源费用”账户，“人力资源投资”账户是用来核算企业属于资本性支出的人力资源取得成本和开发成本。该账户的借方登记企业所发生的属于资本性支出的人力资源取得成本和开发成本的增加额，贷方登记员工退出企业时所冲减的与该员工有关的属于资本性支出的人力资源取得成本和开发成本的数额。期末账户借方余额反映企业对在职员工的人力资源投资总额。

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人力资源会计初探2(三)