论会计信息真实性--浅谈中小型会计信息失真

一、会计信息相关问题

二、企业会计信息失真的表现

三、企业会计信息失真的原因

四、治理会计信息失真的建议

五、结论

内 容 摘 要

伴随着现代企业制度的建立，会计信息失真问题被越来越重视。目前，会计信息失真问题已经成为影响和制约企业财务工作的一个瓶颈问题，如何解决会计信息失真问题成为企业管理者潜心研究和下力突破的一个重要问题。本文结合相关理论，首先，阐述了会计信息、会计信息真实性、会计信息失真等相关概念，其次，分析了会计信息失真的危害，第三，论述了企业会计信息失真的表现，第四，分析了会计信息的失真的原因，最后，提出了解决会计信息失真的对策建议。

论会计信息真实性--浅谈中小型会计信息失真

目前，无论会计领域或者社会经济领域，会计信息失真问题始终存在，甚至随着世界发展脚步的加快，对经济及社会的影响范围和影响程度也会日益扩大和加深。因此，探讨会计信息失真问题是对规范企业财务管理，促进现代企业制度建设具有十分重要的理论和现实意义。本文结合相关，对会计信息失真问题作了一些粗浅的探讨。

一、会计信息相关问题

（一）会计信息真实性及其意义

1、会计信息真实性

会计信息的真实性，一是要求各种会计原始凭证的客观和完整；二是要求会计处理方法的科学和会计处理过程的合法。原始凭证不客观即为不真实，不完整亦为不真实；会计处理方法不科学是不真实，会计处理过程不合法亦违背真实之宗旨。会计资料真实性，是原始凭证的客观性、原始凭证的完整性，和会计处理方法的科学性、会计处理过程的合法性的有机统一。为了研究方便，姑且把前者称为原始凭证真实性，后者称为会计处理真实性。

2、会计信息真实性的意义

会计作为一项重要实务，又是一门重要职业，其重要性体现在现行经济体系离开会计已无法存在。会计的行为特征在于会计系统处理的是数据化、抽象化的信息，是有形的现实财产的凭证化、数字化、虚拟化的反映，实在物只是记载信息的附着物。正是因为会计的这一特征，决定了它具有的特殊重要性――使人对经济活动能够实现抽象的数目的管理。正是因为有了这种经过抽象的信息作为依据和基础，社会经济生活中的决策者、管理者和投资者全面而准确的了解、掌握从宏观的经济运行到微观的生产经营从而做出正确的判断和行动才具有了可能性。真实性为会计实现对经济活动的控制提供了可能的手段。毫不夸张的说，会计信息作为现代经济社会的信息基石，具有基础性的意义和决定性的价值，其重要性是不言而喻的。尤其是在经济发展到国家选择的阶段以后，随着交易量的放大以及资本的出现，会计信息真实性的反面――会计信息失真的危害也变大了。全社会对于会计信息真实性的需求变得更加迫切。

（二）会计信息失真的含义

会计信息失真是一个复合词，由会计信息和失真两个词组成。会计信息失真按其产生过程，可分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。前者指会计事项未能真实反映客观经济业务活动而引起的会计信息失真，即“假账真算”，是一种主观上的造假。如银广厦在核算天津分公司出口业务时就采用这种作假方式。会计处理失真引起的会计信息失真是指，虽然会计事项真实地反映了客观经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真，即“真账假算”，这类情况既有故意所为，也有疏忽大意的无意之举。会计信息失真按主观上的有意与否，可分为故意失真和无意失真。故意失真是指经济活动当事人为了个人或小团体利益，徇私舞弊，弄虚作假，这是危害最大、后果最严重、也最难以防范的失真行为。无意失真不存在主观上的故意和谋取非法利益。此外，会计信息失真还可以分为制度性失真、技术性失真、时效性失真等。

二、企业会计信息失真的表现

（一）会计核算不实

企业的收入包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等。企业经营者为了在检查中显示业绩，利用各种方法虚增收入，扩大盈利。比如2011年某公司虚列增收220万元，并私设“小金库”，私自将50万元，存入“小金库”，另外，私自挪用30万元购买一辆小轿车。企业存在虚列成本现状，违反会计核算的“一贯性”原则，随领导意愿高进低出或低进高出。甚至有时任意臆造成本，有收入无成本或有成本无收入，违反“配比性”原则，造成成本虚假不实。比如，2011年某公司为了套取上级资金，虚拟了两项建设工程，造价20万元。另外，费用不实。主要表现在：首先，采取“变通”的方法开支非法支出，使不合法的支出披上合法的外衣，进入期间费用或产品成本。如： 公司将请客、送礼、挥霍浪费等非法支出，采取伪造发票、收据等手段，虚增期间费用或产品成本。其次，会计核算不执行《企业会计制度》。有公司负责人和会计人员出于某种目的需要，违背会计核算的“权责发生制”和“谨慎性”原则 对一些费用和资产减值，该摊的不摊，该提的不提或多摊多提，人为调节当期损益，使待摊费用、递延资产、预提费用和资产减值准备等成为经营者调节当期损益的蓄水池，使公司利润不实。

（二）资本资金不实

有一些企业在申办和注册的时候，往往为了能够顺利的注册，而使资本非常的巨大，特别是为了应付注册会计师的验资总问题，他们往往从其他的企业借一此资金，而在通过验收以后，再还给企业，这样以来，就造成了企业注册的资本是虚假的，不真实的，导致企业的资本，很长时间内，不能够到位，甚至还存在随意地抽调资本的现象。导致注册资本虚假、不实，实际资本长期不到位，甚至随意抽调资本。有的企业，存在资金不实的问题，比如，银行账、现金账，还有往来账等资金账务，经常出身空挂漏失。同时，这些企业不能够定期按时与银行进行有效的，也不能跟与自己有业务关系的单位，认真核对应收应付账款情况，　结果就会导致企业的现金帐跟银行的存款，以及企业的库存现金账实不符。

（三）会计处理、披露信息不实

在我国上市公司信息披露所涉及的诸多问题中，披露信息失真是最严重的一个。失真的信息直接破坏了证券市场的有效性。虚假的信息完全会误导投资者做出错误的选择。同时，若虚假的信息未被发现，则其误导的就不仅仅是投资者，还会包括政府相关的监管部门以及某些针对企业盈余管理、成本控制、薪酬制度等方面政策法规的制订和修订。虽然这样说会让人觉得危言耸听，但现实情况是有过之而无不及。以高管薪酬为例，在上市公司年报中高管薪酬水平的披露，是对于上市公司经营情况、财务状况和盈利能力最重要的反映之一，也是公司向外传达对未来发展目标信心的标志。但据了解，相当一部分上市公司在年报中所披露的高管薪酬只有实际发放水平的一半左右，其中还有一部分上市公司甚至只占1/3强。这种问题年年都存在，但是在每年证监会出具的行政处罚中几乎看不到相关陈述。而且年报已经批准公布，审计问题就更不值得提及。这是关于信息真实性中不太明显的一个例子。下面来看有明确表述的问题。中国证监会行政处罚决定书（2011）23号表明：2010年3月16日至2010年12月31日，德棉股份向其控股股东山东德棉集团有限公司（以下简称德棉集团）累计提供资金316, 700, 000元，累计收回资金281, 770, 000元，截至2010年12月31日未收回资金余额34, 930, 000元。为避免信息披露，德棉股份采取不将上述提供资金的情况记入会计记录的行为，以及假借与其它机构发生交易的行为，造成德棉股份2007年年度财务报表虚假陈述。德棉股份也没有在2010年年度财务报表中对上述关联交易予以披露。

三、企业会计信息失真的原因

（一）客观原因

1、会计人员的素质不高

中小企业会计人员素质低下，不仅在会计基础知识方面低下，而且在职业道德方面存在不足，财会人员法制观念淡薄，视国家法律法规为儿戏，或者对于来自领导的不正当干预(授意提供虚假会计信息资料)，缺乏基本的自我防范意识，一味地顺从领导的意图从事。迫于压力不得不唯领导意图是从，一切会计原则和职业道德都抛之脑后，难以坚持，盲目服从领导、追随领导，领导叫怎样做账，就怎样做账。甚至有的财会人员受利益驱动，无视党纪国法之约束，主动为领导出谋划策、面授技艺造假账，丧失了一名会计工作者应有的责任感和职业道德。

2、会计人员管理体制陈旧

现行会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的。会计人员身份具有四重性：代表国家反映经济活动的运作，监督所有者和经营者合法经营；代表所有者和债权人维护资产的完整性和真实性，监督经营者合理使用生产经营权；代表经营者加强经济核算，维护法人的利益，督促员工爱护生产资料、节约物料消耗；代表员工保护员工合法权益，监督所有者、经营者按劳付酬及保障员工的福利待遇。但是随着市场经济的建立和完善、“两权”的分离、政企职责的分开，仍旧沿袭现行体制，继续让会计人员在同一事务中履行多种不同的职责，同时担任经济活动的主体与客体，这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。当企业利益与国家利益发生冲突时，作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下，为了自身利益不得不维护本单位利益，提供虚假会计信息。一方面，会计人员的业务素质不高：在一线从事财会工作的具有大专以上学历的人员为数甚少，会计后续教育缺乏力度，许多会计师并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对较复杂的会计业务很难较好地处理。

3、会计基础工作薄弱

会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。但是，在实际工作中，一些企业的会计基础工作弱化到了相当严重的程度。比如会计机构设置小健全，会计人员配备小合理，岗位责任制小明晰，会计工作的交接手续不规范，会计凭证的填制缺乏合法有效的原始凭证支撑，账簿登记随意性大，缺乏有效的内部管理制度和会计监督制度等等，造成账目混乱、财产不实、数据失真。可以说脆弱的会计基础工作是造成会计信息失真的最根本原因。

4、会计监督机制不健全

中小企业的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督，削弱会计监督。会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力支持，也无法形成对企业会计监督的有效再监督机制。

（二）主观原因

主观因素是指会计信息的人为失真，是有着利益驱动的作弊造假。具体可概括为以下几方面：

1、企业负责人法制观念淡薄

长期以来，为了确保国家宏观利益的实现，采取了相应的一系列激励方法，如行政手段激励仁职位晋升)，保障机制激励等。也即是说，对应上级而言，下级在对经济活动的管理中作出成绩仁主要以利润、产值)衡量，就取得了“政绩”，有了“政绩”就有可能被提升，从而为个人带来更多的货币收入和非货币收入。于是“数字出官，官出数字”、“财务造假”出现了。一些企业负责人作为企业负责人作为企业法定代表人为追求个人和企业不正当的政治经济利益，指使和纵容会计人员弄虚作假。而目前企业会计人员收入和任免是由企业负责人决定的，如不按其意图办事，往往被调离会计岗位或遭到其不公正待遇。正所谓“站得住的顶不住，顶得住的站不住”。会计人员常常“人在江湖，身不由己”，难以依法维护会计信息的真实性，在企业负责人对会计信息有随意处置权的情况下，会计信息因而失真。

2.利益驱动是会计信息造假的源动力

经济体制改革以来，实行了多种经营方式，其基本思路是单位的业绩与生产经营者个人的收入挂钩，以求得最大的限度调动经营者的积极性。企业经济效益的好坏与经营者的业绩、收入有着密切联系，而经济效益必然通过数据表现出来。会计数据越“漂亮”，就越能证明经营者的业绩，其收入也相当可观，在这种意识的驱使下，不可避免地出现了受经营者主观意志左右的不真实的会计数据，只注意当期效益，不注意期末资金状况，助长了一些人的短期行为，为逃避税收，而将收入做小，成本费用做大，净利润所得做小等；为向上级摆功邀好，拉高企业形象，需将利润做大，亏损做小，资产做大，负债做小等。

3、法制建设不健全，有法不依，执法不严

虽然国家也陆续颁布了以《会计法》为中心的一系列法规、制度，初步克服了无法可依的状况，但由于“造假犯法”的法制环境尚未完全建立，对企业负责人及相关人员造假的处分微乎其微。如在《会计法》中有几处提到依法追究刑事责任，但除非上市公司业务中造假影响巨大情况下才执行，许多企业小范围的造假常常不了了之。同时，由于法制的不健全，社会经济生活中的不良风气也在影响着会计信息质量。比如，企业负责人用于送礼请客，甚至虚报利润等超过会计核算范围的开支，无法按正常情况入账，只好采取做假账等办法，从而造成信息失真。

四、治理会计信息失真的建议

（一）加强企业的内部结构的治理

目前，无论是国有企业、上市公司还是民营企业，内部控制的意识都不够强，相当一部分企业不重视内部控制制度，导致内部控制制度设置得不合理或残缺不全。内部控制制度重在执行，有的企业虽然内部控制制度较为健全，但是执行力不到位，风险管控能力不足，内部审计存在缺陷，就不能有效防范错误和舞弊。对此，我们应该建立、健全科学的内部控制体系，加强内部控制的执行力和监督力，要奖惩分明，加强对内部会计控制的评价和审计，应注重突出各项业务的基本控制环节、程序和相关岗位的本职责权限。

加强董事会建设，完善独立董事制度，强化董事会决策功能，确定董事会在公司治理中的核心地位。一是优化董事会结构，改善董事会成员知识结构，董事会成员要专业化，并在专业结构上合理配置，董事会成员之间要有明确的分工，各司其职。此外，董事长与总经理应两职分离，避免权力过于集中。二是强化董事的独立性，完善独立董事聘任制度。引入独立董事是为了制衡大股东，并且能有效监督经理人，避免股东与经理人之间起冲突，减少大股东操纵和内部人控制的不良影响。独立性是独立董事最显著的特点，这也是独立董事的核心所在和有效履职的前提。然而，目前独立董事多为大股东所熟识的人，这时独立董事的独立性就受到质疑。三是完善董事激励与约束机制。通过一系列的制度加以保障，让独立董事履行其应尽义务，促使独立董事制度起到预期的治理作用。

（二）提高会计人员素质

一是加强职业道德教育，二是加强管理知识的素质培训。对于第二类培训，目的是使会计人员具备一定管理知识后，可以与企业领导及生产组织管理部门进行更好的沟通，避免因沟通不畅造成会计信息失真问题的发生。此外，会计主管部门对不能通过培训，或有造假记录的会计人员，可视情节给予处罚。情节较轻的给予公示或计入政府机关设置的“诚信档案”的处罚方式来制约会计人员；情节严重的给予吊销有关资格证书的处罚，使之不能再从事会计工作。

会计人员的素质修养是会计人经过长期的自我锻炼、自我改造和自我提高等行为活动，将外在的会计职业道德要求变成自己内在的道德情操与道德境界。自我修养是一种自尊自律的基本方法，但并不是简单的道德知识的学习，而是把道德知识转化为内在的人生哲学，通过主动学习把外在的道德行为规范不断内化，上升为道德信念。素质修养的培养与提高通常是一个自我教育、自我提高、自我超越的循环过程。我国古代所说的“吾日三省吾身”，表示的就是对自己严格要求，时刻反省自己的言语行为是否符合道德规范的要求，强调道德修养上的自律精神。我国伦理思想史上还有一个非常特有的修养方法—“慎独”。“君子戒慎乎其所不睹，恐惧乎其所不闻，莫见乎隐，莫显乎隐，故君子慎其独也。”，这就是说君子在别人看不见的时候，总是非常谨慎的，在别人听不见的时候总是十分警惕的，从最隐蔽处最能够看出人的品质，从最微小处最能显示人的灵魂，所以君子越是没人监督时，越小心谨慎，不做违反道德之事。“慎独”，强调了信念的作用，体现了严格要求自己的自律精神，这不仅是一种道德修养的方法，其实更是一种更崇高的道德境界。

（三）加强监督

为了确保政府相关部门的管理不缺位，一方面，相关部门诸如财政部门、审计部门等可以给予所有企业以政策指导，通过职业后续培训对会计人员进行业务或政策培训。此外也可以根据管理的需要分行业进行年度检查，比如每年可对一两个行业企业的会计活动进行检查。不一定要将行业里的所有企业都检查过来，而是只要按地区或规模抽出部分企业进行检查即可。这样做的目的是找到行业企业的特点和带有普遍性的问题，并通过制定相应的政策来鼓励或约束企业的行为方式。

会计人员参与企业管理，对各级领导者实行会计监督，必须具备胜任能力，否则是不能完成的。这种胜任能力主要表现在会计人员的社会责任感和职业责任感、现代会计管理的必要知识和求实精神以及科学的态度。除此之外，会计人员还应具备选择可行方案和参与决策的能力，这种能力包括对本部门和本单位的大政方计提出自己的建议，并审议有关职工基本权益的重大事项，以实现真正的参与管理。会计人员对上述重大事项进行选择和决策时，仅凭熟练的业务技能是远远不够的，要想进行科学决策，必须具备现代科学知识，善于搜集和处理各种信息，准确把握形式、冷静分析问题，既要思维敏捷，又要深思熟虑，能在诸多方案、诸种可能性中选择出最佳方案。

（四）强化企业负责人的法律意识

企业的负责人经常是会计信息造假的指使人，无论他们的目的或动机有什么不同。根据我国有关会计法规规定，企业会计信息质量的第一责任人是企业负责人。如果发生会计信息失真问题，企业负责人必须承担相应的法律责任。因此，笔者认为，一方面，地方政府相关部门要有针性地强化对企业负责人相关法律法规的教育。对于不接受教育的企业负责人，可以采取公示的方式，向社会告知，降低其希一望拥有的公信度。另一方面，政府要由有关机构定期对他们的业绩进行考核，并评定其声誊，记录在案。鼓励企业负责人放弃短期利益转而追求长期利益。如果这两方面工作做好了，笔者认为会有助于较好地防止企业负责人要求或鼓励会计人员提供失真的会计信息。

（五）加强会计法律体系建设

当前会计法律法规还存在的一个严重问题是对相关责任人的法律责任没有清晰的界定，导致法律规范形同虚设，会计信息失真现象屡禁不止，完善的会计法律法规应当使相关各方的责任明确，使各方相关人员的权利和责任相对等，有多大的权利，就应当对应多大的责任，这样才能真正起到约束作用，也才能使会计信息的真实性和完整性真正得到保证。

五、结论

会计信息失真问题一直是国内学者热衷的研究课题，提高企业会计信息质量，避免会计信息失真不仅是中国经济及资本市场，也是国际经济及资本市场面临的共同课题。本文对企业会计信息失真问题，从相关理论、企业会会计失真的表现、原因及对策等几个方面进行了粗浅的研究，以期为提高我国企业会计信息质量有所帮助和借鉴。

参 考 文 献

1、陈淑芳著，《会计信息失真治理研究》，中国金融出版社, 2006年

2、许太谊主编，《小企业会计重点难点问题解答》，中国市场出版社, 2004年

3、郭小舟，《对企业会计信息失真问题的综合分析》《中国市场》2012年第35期

4、任瑞莲，《关于会计信息失真的调查与思考》《河南农业》2010年第8期

5、尹勤英，《会计信息失真的原因及解决对策》《山西财经大学学报》2009年第9期

6、刘芳，《论我国会计信息失真的成因及其对策》《经济技术协作信息》2012年第21期

7、赵茂亮，《会计信息失真的原因、表现形式及控制措施》《现代商业》2011年第20期