浅谈企业应收账款的风险防范

一、引言

二、应收账款的功用与成本构成

三、应收账款产生的原因

四、应收账款风险分析

五、企业应收账款风险的防范措施

六、结论

浅谈企业应收账款的风险防范

摘要：市场经济条件下的企业竞争中，形成了大量的应收账款。应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务应向顾客收取的款项。应收账款的存在使企业承担着一定的风险，许多企业应收账款的增长幅度大于收入的增长幅度，降低了企业的资金利用效果，影响了企业的资产质量，造成企业资产负债率过高，贴现成本高，成本上升，效益下滑等，给企业带来重大损失。企业应增强对应收账款风险的防范和控制意识，加强对客户的信用调查和监控，实行有效的资信管理和控制，并采用适当的结算方式，建立和完善应收账款工作责任制度等，有效的把应收账款的风险降到最低。

关键词：应收账款 原因 风险分析 风险防范

一、引言 

应收账款是核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。市场经济条件下，企业为了在激烈的竞争中占有一席之地，除了依靠提高产品质量、降低产品成本、提供良好的售后服务等传统的策略外，在商业信用基础上的赊销成为企业扩大销售、提高竞争能力的重要手段之一，应收账款也就相应而产生。对于一个企业来讲，提供商业信用的结果，一方面可以增加产品的销售收入；一方面又形成了一定的应收账款，造成机会成本、坏账损失等费用的增加，增加了企业的经营风险。通常情况下，应收账款的风险与其规模成正比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险也就越高。因此，对应收账款进行有效的控制，增强风险意识，制定防范措施，成为现代企业经营与财务管理的一项重要内容。

本文首先简述应收账款的功用与成本构成，分析了应收账款产生的原因及应收账款形成的企业风险，并主要从制定合理信用政策和加强内部控制两个方面提出应收账款风险防范措施。应收账款在企业经济发展过程中无处不在，对应收账款的核算和管理关系到到企业日常运转、经营成果，加强企业应收账款风险防范和控制，才能更好推动业务的经营发展。

 二、应收账款的功用与成本构成

在激烈的市场竞争中，应收账款的一个重要功用便是增加产品的市场占有份额。一方面，缩短产成品的库龄，有效降低存货管理成本；另一方面，加速沉淀资金的流动，促进生产循环，有利于资本扩张。另外，由于产品的销售，相应的存货毁损风险已转嫁到外部，减少了企业的潜在损失。

应收账款成本主要包括：

⑴应收账款的机会成本。正常情况下，资金在一定时期内会升值（不考虑通货膨胀和风险因素），包括资金的时间价值和使用资金所能带来的预期收益。如果将应收账款相当资金存入银行或用于购买政府债券或投放于其他渠道，该期望报酬便形成应收账款的投资机会成本。

⑵应收账款的管理成本。管理成本主要为收账费用和调查费用。收账费用包括经办人员的差旅费、业务招待费、信件信函、电报、电话等费用支出。如果通过司法途径解决欠款争端，收账费用还包括仲裁、司法等过程中发生的相关费用。客户调查费用包括调查客户的资信情况、经营能力等相关信息而开支的费用。

⑶应收账款的坏账成本。坏账成本是指应收账款因故不能收回而发生的坏账损失。现实经济生活中，应收账款100%的完全回收是难以实现的，应收账款的存在不可避免地要发生坏账损失。按照会计制度的规定，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账损失，并冲销企业的应收账款：①债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；②债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；③债务人较长时期内履行偿债义务，并且有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小，此外，当存在3年以上的应收账款等，企业可以全额提取坏账准备。

 三、应收账款产生的原因

（一）商业竞争

这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。

（二）信用管理不健全

客户的信用风险是客户不良的信用对应收账款产生的风险。目前企业授予客户的信用是在主观决策控制下运作的，缺乏有效的信用决策系统；企业没有统一的客户资信管理制度和客户授信制度，企业对客户的信用档案不完整，信用决策和信用控制缺乏有效的信息支持，由于企业盲目地提供信用政策，从而导致应收账款风险的产生。

（三）企业内部激励机制不健全

在某些企业中,为调动销售人员的积极性，往往实行职工工资总额与经济效益挂钩，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，大量赊销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未采取有效措施要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。

 （四）企业信用不发达

为了抢占市场,扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额,于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，因此形成了一部分具有周转性的客户应收账款。

 （五）商品质量因素

商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。

 （六）销售和收款时间的差距

商品成交的时间和收到货款的时间常不一致，这也导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。此情况形成的应收账款不属于本论文讨论的范围。

 四、应收账款风险分析

应收账款风险是指企业由于发生应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。具体表现在以下几个方面：

 （一）应收账款不断增加，易造成企业资产负债率过高

在大量采用商业信用的情况下，企业应收账款余额不断增加，必然会出现流动资金短缺，迫使企业不得不举债经营，在高负债率经营的情况下，必然会增加企业的财务费用，导致经济效益下降，若资产负债率长期居高不下，必然会使企业逐步走向资不抵债的边缘。

 （二）以物易物相互抵账，成本上升效益下滑

以物易物相互抵账、抹账来清理应收账款实属企业间的无奈之举，多数以物抵债的价格都高于当前市场的价格。抵回的实物，企业或者以高价抵出，或者根据需要用于生产，或者低价出售，其结果是企业获取了维持基本生产所需资金，但承担了巨额损失，出现了顾此失彼的尴尬局面。

 （三）收账成本增加

对于拖欠的应收账款，无论企业采用何种收账方式进行催收，都要付出一定的代价，即收账成本。对逾期应收账款，企业一般要通过书信、电话来解决，防止企业蒙受损失。

五、企业应收账款风险的防范措施

为了减少或降低企业应收账款风险，加速企业资金周转，提高资金使用效率，企业必须采取相应的对策，建立有效的管理模式，加强对应收账款风险的防范。

（一）制定合理的信用政策

信用政策又称应收账款政策，是指企业在采用信用销售方式时，对应收账款采用规划和控制所确定的基本原则和规范。信用政策是企业财务政策的一个重要组成部分，主要包括信用标准、信用条件。

 1、制定正确的信用标准

信用标准是企业决定给予客户信用所要求最低标准，信用标准较严，可使企业遭受坏账损失的可能减小，但会不利于扩大销售。反之，如果信用标准较宽，虽然有利于刺激销售，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。可见，企业应根据所在行业的竞争情况、企业承担风险的能力和客户的资信情况进行权衡，确定合理的信用标准。

 2、采用正确的信用条件

信用条件主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣等，适当延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占有的机会成本增加，同时加大坏账损失的风险。为了促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时，往往附有折扣期限和现金折扣条件，但提供折扣应以取得的收益大于折扣的成本为标准。一般来说，企业在确定信用条件时，应当比较提供信用条件的成本与加速收账带来的收益，如果提供信用条件的成本小于加速收款带来的收益，提供现金折扣就是合理的，反之，就是不合理的。

3、建立恰当的信用额度

信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，它实际上也是企业愿意对某一客户承担的最大风险额。确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用情况变化的情况下，企业应对其进行必要的调整，使其始终保持在自身所能承受的风险范围内。

 4、制定可行的收账政策

企业对各种不同时期的应收账款应制定不同的催收方式，并准备为此付出代价。催收账款要发生费用，一些催收方式的费用可能会很高，一般来说，收账成本支出越多，坏账损失就越少，但两者并不是呈线性关系。因此，制定收账政策时，应在收账费用和所减少的坏账损失之间作出权衡，并针对具体问题具体分析。对企业信誉尚可，目前遇到暂时的困难而不能及时支付赊销货款的情况，应采取灵活多样的方法帮助其渡过难关；对有实力支付而近期不愿支付的客户，应要求对方制定还款计划并提供相应的担保，确保其能逐步还款；对不愿意归还货款的企业，为保护企业的利益，降低应收账款的风险，必要时运用法律手段以维护企业的合法权益。

从催收账款成本节约和维护双方合作关系来看，自行催收是最佳选择。早期自行催收程序一般是：

（1）15天，发出第一封催讨函，并致电对方负责人询问情况和了解其态度。

（2）30天，发出第二封催讨函，再次通电话并立即停止供货，取消信用额度。

（3）逾期60天，发出第三封催讨函，如有可能对顾客进行巡访。

（4）逾期90天，发出第四封催讨函，咨询专业机构，对债务进行资产调查。

（5）逾期180天，考虑诉讼或仲裁。

 （二）加强应收账款的内部控制

信用政策建立以后，企业还要加强应收账款的内部控制，主要做好以下几方面的工作：

 1、 做好客户的资信调查

企业在作出是否对客户提供商业信用以及对那些客户提供赊销的额度为多少等决定之前，首先要对客户的信用情况进行调查，做到知己知彼，防患于未然。为此，企业应广泛收集有关客户信用情况的资料，并据此采用定性分析及定量分析的方法评估客户的信用品质。客户资料可通过直接查阅客户财务报表或通过银行提供的客户信用资料取得，也可以通过与该客户的其他往来单位交换有关信用资料取得。对已获取的资料进行分析后，根据客户的资信情况，确定所能给予的最大赊销，预防坏账损失的发生。

 2、制定合理的赊销方针和结算方式

企业可借鉴西方对商业信用的理解，制定适合自己的可防范风险的赊销方针。如：（1）有担保的赊销。企业可在合同中规定客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。（2）条件销售。赊欠期较长的应收账款发生坏账的风险一般比赊欠期较短的风险要大，在赊欠期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权若不能清偿欠款，企业则有权收回商品，弥补部分损失。（3）选择恰当的结算方式。对于不具备选择客户条件的企业，如企业处于初创时期，或者行业竞争激烈时期，往往愿意冒客户违约的风险，而不愿意丧失扩大销售的可能，此时，结算方式的选择就是一种较为有效的手段。企业可根据偿债能力和信用状况，选择适当的结算方式。即盈利能力和偿债能力较强，信用状况较好的客户，可以选择风险较大的结算方式(如分期收款等方式)，这样有利于购销双方建立起一种相互信任的伙伴关系，扩大销售网，提高竞争力。反之，则应当选择风险较小，约束力较强的结算方式（如预收账款等方式）。

 3、建立赊销审批制度

所有的赊销业务，均须经过有审批资格的经办人员审批后方可进行。企业可根据自身特点和管理要求，设立赊销审批制度，规定在一定额度内的销售由特定权利的人员批准，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的必须请示上一级领导同意后方可办理，金额特别巨大的，须报请企业最高领导批准。同时应落实责任制，各经办人员经办的业务自己负责，并与其经济利益挂钩，要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督，直至收回资金为止。

 4、建立和完善应收账款工作责任制度

为防止销售人员片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。同时。制定严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标。坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则，做到人员、岗位、责任三落实，在经办人、责任人调离岗位时，应向部门主管报告清欠工作进展情况，这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。合理有效地防范与控制应收账款的风险作为企业一项重要的管理工作，应引起各级领导的高度重视。经营部门应树立全新的营销观念，加强客户信用管理，明确有关部门和人员的职责。财务部门应加强监督，确保内部控制制度的有效实施，使企业应收账款的风险降低到最低程度。

 六、结论

应收账款的风险无处不在，加强对应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡。企业在采取了赊销方式以获取更多客源扩大销售规模的情况下，正确的面对有应收账款所带来的风险，做到具体问题具体分析。企业要加强应收账款管理的工作，努力防止债权权益受到侵害，同时 在债权权益受到侵害时懂得运用各种方法保护自己的合法权益。做好了内部的稳定工作，才能有余力做好外部的发展工作，内外兼备才是发展之道。

参 考 文 献

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[4] 方斌 郑方顺，加强企业信用管理的若干建议[J].财务与会计,2002(1)

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