作业成本制度在我国企业的应用研究

作业成本制度在我国企业的应用研究

——以M公司为例

盈利是企业生产经营的目的，成本费用高低是影响企业盈利水平的最直接因素之一，成本管理自然成为各个企业经营管理的核心环节。M公司多年来一直使用作业成本法计算产品成本并采用自上而下和自下而上相结合的预算编制方法，每年预算完成后会在 SMP 系统中将新会计年度的标准成本更新，作为新年度成本控制和绩效考核的指标。但是在企业内部执行作业成本法的过程中产品标准成本与产品实际成本存在较大差异，在成本控制和指导生产方面的意义较小，绩效考核缺乏激励作用。M公司作为汽车零部件制造企业，和传统制造业有较大的不同，对上游企业的依附性极大，而生产设备等也较为专一，往往一条生产线只能生产一种规格的产品，而汽车行业的品牌和型号种类繁多，这就要求汽车零部件制造企业必须严格控制成本水平，才能更好的提升企业盈利水平。本文主要研究是基于成本核算基础上进行的一系列详细的系统化分析，为了能够有效阐述传统成本法与作业核算法这两者间的差异，本文选用M公司案例进行详细分析，从而使得当前各个汽车行业内部的管理层能够摒弃传统成本法而使用更加契合的作业成本法。另一方面，通过理论与实践相结合从而使得广大读者能够更加清楚地了解到本文主旨，即作业成本法是进行企业成本控制的有效前提。面对日益激烈的竞争市场，各个汽车企业要想能够在激烈的市场中占据优势，就必须对当前所采用的传统成本核算法进行相应的转变。

一、M公司简介

M沈阳汽车配件有限公司隶属于一家欧洲集团公司，总部在德国菲尔斯比堡，集团创建于1958年，至今已在全球20多个国家成立分公司，现有员工6万余人。作为全球汽车零部件百强企业，M集团一直致力于现代汽车线束系统、汽车内饰产品以及电子元件的研发和生产，始终坚持技术创新，以期通过先进的研发技术和专业的生产增强汽车的安全性、舒适性及节能性。M集团以其独特的创新优势获得行业和客户的一致认可，并在汽车行业获得了多个国际奖项。

M沈阳汽车配件有限公司成立于2003年，是M集团在中国建立的第一家工厂，建筑面积约2.5万m2，生产面积约1.9万m2。公司十分重视产品的生产研发，拥有国际先进水平的设备60余台，从产品的设计、模拟、原型建设、模具制作、工艺开发到最终按准时化顺序供应到整车厂的组装线上，M公司拥有独立完成研发、生产及检测的能力。公司的主要产品有汽车内饰产品，包括中控台、门内板、仪表板、遮阳板、散装件及保险丝盒等，以及汽车电气系统的研发生产，如整车线束、座椅线束、电缆槽、发动机变速器线束等产品，是宝马、奥迪、捷豹、大众等知名整车制造商的汽车零配件供应商。

二、M公司作业成本法的应用

（1）确定作业及建立作业中心

根据分析，M公司的门内板与仪表板的生产同属于一个车间，在生产过程中涉及的作业也基本相同，生产工序主要包括：产品与生产工艺设计、开模设备组装、开模设备运行（在这一过程中可分为合模、填充、保压、冷却和脱模五个阶段，是制作门内板与仪表板的关键环节）、设备的清洗与保养、产品检测，之后将合格的产品运输销售，至此完成产品的生产全过程。

此外，M公司在生产过程中，还需要将产成品运送到仓库保管，这就还关系到搬运成本。这些作业中心都是独立的，因而在为M公司设计作业成本核算体系时，我们将M公司的主要生产活动划分为产品与生产工艺设计作业、开模设备组装作业、开模设备运行作业、搬运作业、产品检测作业、设备的清洗与保养作业这6项作业中心。

（2）分析确定各作业成本库的成本动因