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会计专业
我国上市公司会计信息失真的表现、原因及治理(二)
3、资产账实不符失真
有些企业由于管理不善,长期不进行财产清查或清产核资;有的故意账外设账或部分资产不入账,隐瞒企业的实际财务状况,以达到谋取个体私利的目的,造成大量国有资产流失或被吞噬;存在账实不符现象,即账上有而实际无,或账上无而实际有。还有虚构业务增加利润的现象。
例如,2016年1月17日晚间,金亚科技(300028)发布了两则公告,一份是公司自去年6月开始停牌自查的自查结果报告,另一份则是公司要继续停牌的公告及董事会决议公告,虽然金亚科技曾在去年8月发布过重大会计差错更正公告,但是这份自查报告中涉嫌的财务造假还是让市场再次触目惊心。自查报告中,很多财务数据都出现很大变化,比如货币资金,金亚科技最开始做出的年报中,账面上的货币资金是3.45亿元,但是实际上在银行对账后其实账面上货币资金却只有1.24亿元;在其他应收款上,公司公布的2014年年报中,其他应收款一栏写的是1753万元,但是实际上公司少计往来款项,造成公司其他应收款项账实不符,实际上有2.53亿元,市场人士表示,当上市公司向他人借款或者提供其他财务资助时,一般会计入其他应收款,而这里面通常会有很多猫腻;而金亚科技2014年年报上3.1亿元的其他非流动资产,最终被证明只有48.16万元,主要原因是公司支付四川宏山建设工程有限公司工程预付款3.1亿元,没有实际支付,但是金亚科技还是把它计入了预付款,当成流动资产。
4、经营成果失真
主要是指个别企业采取不正当手段,弄虚作假,隐瞒利润,私设“小金库”,随意调整和转移收入,偷逃国家税款,以获取巨额收益;亏损企业,乱挤成本,潜亏挂收,造成虚盈实亏。
例如,2016年1月,上市公司太化股份发布公告称,根据山西省人民政府国有资产监督管理委员会晋国资评价函(2016)48号通知中有涉及公司贸易收入疑存虚增收入金额高达11.47亿元。涉嫌为“完成考核”虚增11亿,之后,太化股份就涉嫌“虚增收入”事件连续披露两份公告,内容显示,根据财政部驻山西省财政监察专员办事处《关于对太原化工股份有限公司虚拟经济贸易收入的专题报告》反映,太化股份出于完成上级考核指标等目的,通过虚拟贸易虚增收入达11.47亿元,严重影响会计信息的真实性
三、上市公司会计信息失真的原因
1、上市公司会计环境存在诸多不利因素
会计环境中的诸多不利因素是直接或者间接导致会计信息失真的主要原因:
(1)从法律的环境来看 “法律白条”现象严重,有法不依,执法不严,监督不力,处罚过轻。一些自身就存在问题的会计师事务所在执业中,不认真按照审计准则和指南办事,无序竞争,执业质量低劣,往往是打审计之名,行捞钱之实,缺乏风险导向意识,使国家赋予的社会监督职责流于形式。
(2)从经济环境来看,我国初步实现从计划经济向市场经济转轨,会计在顺应市场经济转化方面还存在严重的滞后问题,同时与国际接轨也存在很大的差距。
(3)从文化方面来看,自改革开放以来,受西方商业文化的冲击很大,人们的价值观念发生了很大的变化,由此使计算机领域不断接受新的挑战,需要在新的文化环境中进行重新定位,这样使得会计信息不得不受到中外新旧文化观念的影响,从而出现会计信息失真的现象。
2、上市公司管理体制上缺乏整体监督体系
会计信息失真的根本原因在于会计管理体制上的监督不力。首先,企业内部审计部门本来对企业内部财务状况进行独立审计,从而履行职能,而内部各部门只是在企业主要负责人领导下行驶职权开展工作的,故内部审计人员往往处于自身利益考虑,无法独立行使审计职能。其次,企业外部虽然许多监督机构,但各自为完成自身任务,各有取舍,如工商部门对企业的监督,往往就是一年一次的工商年检,而财政部门平时与企业毫无联系,税务仅监督企业是否如实纳税等,都没有对企业会计部门的工作进行全面的监督,企业外部也没有形成一个对会计信息质量的有效监督体系。
3、人员素质造成的会计信息失真
会计的工作人员素质的好坏,直接影响了会计信息的质量。由于部门会计人员业务素质和职业道德方面存在不足,不能准确地对发生的经济业务做出正确的核算,对不真实的会计事项进行合理的处理,缺乏理性的判断,毫无防范意识的一味顺从领导的不正当干预。
4、会计法规、制度自身的不完善性
我国的会计法规、制度无论从时间上还是空间上都缺乏一个充分博弈的过程,而且随着我国经济环境的不断变化,新的经济事项、新的经济业务也在不断涌现出来,紧接着旧的制度又急需更新,就在这个新旧制度的转变和交替过程中,难免就出现了漏洞和不完善的地方。
四、治理上市公司会计信息失真的措施
防范和治理会计信息失真的措施,可以从下面几个方面入手:
1、完善监督体系,提高会计人员的业务素质
进一步提高会计人员业务素质,防止由于工作失误造成的会计信息失真。会计工作 是一项技术性、政策性很强的工作,要求会计工作的直接操作者不仅掌握会计的基本原理和方法,熟悉会计业务,有合理的知识结构,还要认真学习领会贯彻会计法律、法规、制度以及相关政策。
(1)加强对会计证的管理
目前,虽然工商、税务部门在年检,登记时要求出示会计证,对会计管理是个很大的支持,但并未形成社会的有效监督制度。对会计证培训班资格要严格审批,并对其师资及教学质量进行经常性的考核、监督,以保证持证会计人员真正具备从事会计工作的能力,对非法办班,办证者要严厉打击,使其无法生存,以保证会计证的权威性、严肃性。
(2)应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作
改革现行会计人员,只要有一定的工龄和学识水平,并通过考试,就能取得一定的技术资格,最后的聘任和年度考核由所在单位进行。这样主管单位难以对会计人员履行有效地监督,国家应明确对外提供真实信息是聘任,考核会计人员的重要内容,并把这一重点赋于会计主管部门——财政部门。同时,要切实抓好会计人员的经常性管理和后续教育,提高业务素质和职业道德,提高会计人员素质是保证会计信息真实的重要前提。因为业务素质和职业道德素质,是会计人员应具备的两个基本从业条件,二者缺一不可。提高会计人员业务素质和职业道德素质,同时也是提高会计信息质量的必要保证。
2、加强会计规范建设,完善会计制度
对现有会计制度要进一步完善,在会计制度的同一性和灵活性问题上,尽可能减少上市公司可供会计处理选择的余地,尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性,明确各种处理方法的场合和适应原则,尤其是对于收入和费用的确认、计量原则应当明确规范,减少上市公司操纵会计信息的可能性。还要加快会计准则的制定工作,对一些诸如上市公司购并、回购、认股权证等会计处理问题,应尽快制定会计准则进行规范,填补制度、准则的空白,进一步规范上市公司会计行为。对上市公司在执行制度和准则中遇到的新问题要及时通过修订有关制度和准则加以解决。
3、加强法制建设,加大执法力度
会计法规是会计工作中必须遵守的规矩和准则。强化各项会计法规建设,要不断完善以《会计法》为中心的会计法规体系,特别要制定有关会计信息质量的管理法规。加大执法力度任何企业单位和个人如果违反了财会法规,都应该对其追究经济和法律责任。对知法犯法的领导或会计人员都要予以相应的处罚,做到执法必严,违法必究。
参考文献
1、陈乃醒、傅贤治:《中国中小企业发展报告》,北京中国经济出版社,2009年6月
2、张建萍:《“会计人”塑造及预防会计信息失真的对策研究》,中国海洋大学,2014年
3、李莉:《关于会计信息失真现象的几点思考》,中国管理信息化,2010年,第三版
4、甘春兰:《试论企业会计环境对会计信息质量的影响》,财会研究,2010年,第一版
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