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中小企业在会计核算中存在的问题及对策研究(二)
中小企业在会计核算中存在的问题及对策研究
原始凭证失真现象在当前经济社会中较为普遍,小企业的原始凭证不规范现象更为严重,甚至业务发生而不能取得原始凭证,或者另找发票冲抵不同的经济业务。由于原始凭证的获取要付出成本,为了节约公司开支,导致公司在许多业务中不要原始凭证或不开具原始凭证。另一方面,公司在利润获取较难的情况下,受利益的驱动,公司会通过逃税的方法增加企业利润,不要原始凭证正是为增加公司利润提供了便利,这样就给企业的健康发展带来隐患。而很多购买的存货及费用开支无正规发票,有的原始凭证也不是真正的用途,造成成本费用很难准确核算。同时也给供货单位提供了偷逃税款的机会。
3 、不规范或不依法建账
小企业的会计核算常有违规操作。账簿设立不规范,或者根本不设账,即使设账也是账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。待摊费用、预提费用不按规定摊提,人为操纵利润,采用倒轧账的方式记账等等。
有的企业添置会计记账凭证摘要写得过于简单,如汽车修理费、设备维修费、房屋修理费等摘要只写“维修”二字,不能说明经济业务的具体情况;会计科目名称不规范,处理业务不及时。有些企业到月底结帐时,将当期发生不同经济业务的多张原始凭证填写在一张记账凭证上,分不清会计科目对应的是哪些原始凭证,是同一张记账凭证所附的原始凭证数量过多,业务记录乱而不准确;有的中小企业在开设银行账户时,将相关收支业务的会计凭证单独记账、单独保存,未列入企业财务会计总账内管理,或者以个人名义开设储蓄账户,形成“账外账”和“小金库”;在年终结帐时,有的企业制作会计凭证不符合国家有关会计制度规定,使相关科目不能正确完整地反映核算企业的盈余状况;添置会计凭证内容不完整,如附件张数不填写,或编制人、出纳、稽核等相关人员不签字盖章。
一些企业设置两套甚至更多账簿,以应付不同部门,如“亏损账”是专门应对国家税务部门,“盈利账”专门应对银行部门,以套取贷款,个别企业不设置总账,无法对各明细账进行核对,控制和平衡;固定资产不入账,形成“账外资产”。现金日记账和银行存款日记账样混用或者译本账多年度使用。账簿在启用时不填写账簿登记发生错误时更正方法不规范,有控补、涂抹、刮擦和数字书写错误。
(二)会计核算制度缺失
1 、会计人员滥用,人为调节利润
中小企业规模小、业务频繁、会计核算简单、会计制度不建全等原因,加上财会人员素质参差不齐,会计、出纳岗位职责划分不清,缺乏有效的监督机制,易引起货币资金的挪用及侵吞。会计职业判断贯穿于会计的确认、计量、记录和报告的全过程,在会计核算中,面临会计政策变更、会计估计变更和重大会计差错更正方面的问题时,往往需要依靠企业会计人员的职业判断。这些会计问题具有专业性强,对其合理与否的判断所需信息多,在会计处理中未能公允地反映交易事项,会计人员会借会计职业判断之名混淆会计政策变更、会计估计变更和重大会计差错更正之间的区别,从而达到人为操纵利润的目的。
2 、单位负责人的领导素质有待提高
中小企业的单位负责人有些单位负责人的指导思想不正,法律意识不强,为了小集团或个人的利益,常干预会计工作,指使会计人员弄虚作假,甚至强令会计人员作假。会计人员受制于管理者或受利益驱使,往往按管理者的意图行事,人为调节利润,修饰会计信息,以达到管理者或虚增利润,粉饰太平,或偷逃税款等目的。中小企业单位负责人多是所有者与经营者集于一身,企业所有者关心利润和成本远远大于关心企业的长期发展,在私人成本与社会成本,经济效益与社会效益之间,中小企业更多的是关心私人成本与经济效益。
3 、家庭式中小企业的管理弊端
家庭式中小企业所有者和经营者通常集于一身,企业的所有权和经营权并未完全分离,所有者通常就是管理者、利润分配者、监督者,管理层次较少而管理幅度较大,组织形式较为松散,权力集中在所有者。所有者对会计主体的控制比较容易,外部监督相对较难。所有者和经营者的观念和眼光决定了中小企业是否会使用先进的计算机进行会计核算和财务处理。中小企业的结构简单,业务规模不大,经济业务不多,手工做账的速度不会影响财务数据的运用,不能显示计算机的运算功能和处理速度,短期内,企业利用计算机进行财务处理的非迫切性制约了中小企业的会计电算化进程。
从总体上看,家庭式企业内部控制制度不完善主要表现在会计机构设置和人员配置不当、业务交叉过杂、会计人员兼职过多且职责不明以及会计的事前审核及事中复核和事后监督流于形式。另外,由于公司没有建立内部审计机构,内部审计工作得不到应有的重视和支持 没有良好的控制环境也是造成公司内部控制制度不够完善的一个重要原因。
(三)会计监督缺乏力度
内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督,但是中小企业的管理者常干预会计工作,会计人员受制于管理者或受利益驱使,往往按管理者的意图行事。如管理者指使会计人员编制虚假的会计信息或会计人员为了自己的私利提供不真实的财务会计报告等等,使会计的监督职能几乎无法发挥。从管理方式来看,中小企业的核心管理人员普遍没有经过科学化管理的熏陶,管理水平不高。首先表现在对会计人员管理观念陈旧,会计人员选用上任人唯亲,相信血缘关系,强调忠诚老实,不注重才能;其次,管理方式上过度集权,不够民主,往往易伤害会计从业人员的积极性。家庭式管理现象普遍存在,强调家族利益,使企业中的会计从业人员觉得在为一个家庭服务,个人晋升发展的机会很少。而且管理随意性强,缺乏管理的制度化、规范化和程序化。奖惩没有制度,财务不透明,不重视精神激励,只注重物质激励等。
会计的基本职能之一就是实行会计监督,保证会计信息的真实准确,保证会计行为的合理合规,但在我国,中小企业的最大特点就是家族式的经营方式,其所有权和经营权大都控制在其家庭或家族成员的手中。这种所有权与经营权的密不可分,导致企业内部管理比较混乱,内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财产清查、成本核算、财务收支审批等基本制度,总的来说残缺不全;或者虽有其中几项制度,实际工作中从未认真执行过。有些中小企业管理者也认识到这些问题,但是依靠现有的管理水平和人员素质往往无法建立健全,这种制度上的缺失既容易造成经营管理的混乱,从而滋生贪污舞弊现象等,也使外部监督变得更加困难。
从企业内部监督来看,由于会计凭证的设计、印制、使用期限没有统一规范,技术与管理存在着漏洞。虽然目前我国企业的各类发票和财政收据由财政部门或税务部门监制,但各省、市、地区、各行业、各部门的票面样式各异,种类繁多。加之市场经济下企业部门的经营范围的扩大,票种和票面的多样、多变使财务人员目不暇给,在会计实务工作中很难辨别真伪,给企业内部财务人员的对业务工作的监管带来了很大的困难。另一方面为了节省成本,中小企业配备会计人员人数十分有限,往往是一个人身兼数职,给内部控制制度的建立和完善带来了很大的困难。因此这些方面的因素都易造成中小企业的会计监督不力。
三、提出的相应对策
通过对中小企业相应的特点及会计核算中存在的问题进行分析,并结合现有的案例,提出相应的对策。
(一)完善会计核算方法,加强中小企业的会计基础工作
随着社会经济的发展,国际经济全球化,中小企业在数量和规模上将会逐渐扩大,推动会计核算规范化势在必行。为了使所有企业的竞争机制发挥作用,不仅对大型企业的会计核算做出了很高的规范化要求,对中小企业的会计核算也提出了更高的要求,急需规范中小企业的会计核算以促进国民经济的快速持续健康发展。会计核算规范化主要是指会计核算适用范围和会计核算方法、标准以及社会监督一致。相对来说,目前对大型企业的要求较高,对中小企业的要求低,从而导致中小企业在会计核算上过于松散、随便,但是经济发展的要求不允许任何企业有特权,规范化的会计核算是对所有企业的要求。
提高中小企业管理者依法理财的意识和财务人员的素质。财务管理的好与不好与企业管理者关系极大,尤其是会计人员如何理财,如何进行会计核算在很大程度上是受制于企业主管人员。因此,要解决会计核算不规范的问题要首先解决企业所有者和管理者的依法理财的观念问题。其次,要提高小企业会计人员的素质,加强对财务人员的培训。要强化小企业会计人员的职业道德教育,树立起会计职业的尊严和荣誉感,最终使会计人员将社会利益和社会责任作为职业道德的基本原则,真正做到爱岗敬业、客观公正、廉洁奉公,遵纪守法。各级财政部门要对中小企业的会计人员进行培训,进一步组织以会计法、会计制度、会计准则和会计基础工作规范等法规为主要内容的培训,使会计人员熟练掌握各基本环节的规定和要求。
社会的发展将会计的基本职能扩展到了会计的分析管理控制与创新上,新的会计制度使得会计业务处理方法的选择空间越来越广阔,复杂程度和会计风险越来越高。但目前我国公司会计人员的基本工作内容仍然停留在传统会计的记账算账报账上因此,会计人员有必要转变观念,将自己由一个被动的核算工具,转变为一个具有创新管理意识的主动参与者,也就是说,会计人员必须具备职业判断能力、综合控制能力、会计创新能力和后续学习能力。在会计人员的聘用上,应该转变以往的“任人唯亲” 的观念。市场经济条件下,会计工作的功能也发生了变化不再只局限于过去的核算和计量,给管理人员提供有价值的决策信息显得更为重要,会计人员运用专业的知识及时准确地为管理者提供企业经营状况的财务信息,会在一定程度上降低一些企业风险 所以会计人员的专业素质会在一定程度上影响一个企业的竞争力,通过中小企业通过引进人才,留住人才能在很大程度上提高一个企业的竞争力。
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