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会计专业
制造业企业销售与收款内部控制研究(一)
目 录
1 企业内部控制概念理论
1
1.1 内部控制概念
1
1.2 内部控制的框架
1
1.3 销售与收款内部控制
2
2 制造业企业概述
4
2.1制造业企业基本情况
4
2.2制造业企业销售与收款流程
4
2.3 制造业销售与收款内部控制框架
5
2.3.1管理层水平控制
5
2.3.2 销售与收款环节内部控制
6
2.3.3 会计系统控制
7
2.3.4 内部审计水平的控制
8
3 嘉兴志晋五金有限公司案例
10
3.1 嘉兴志晋五金有限公司概况
10
3.2嘉兴志晋五金有限公司销售与收款内部控制流程
10
3.3 嘉兴志晋五金有限公司销售与收款内部控制问题
11
3.3.1 管理层水平内部控制的问题
11
3.3.2 销售与收款流程中内部控制问题
12
3.3.3 会计系统内部控制的问题
12
3.3.4内部审计控制问题
12
3.4嘉兴志晋五金有限公司销售与收款内部控制的建议
13
3.4.1 完善公司内部环境水平
13
3.4.2 完善销售与收款具体流程的内部控制
14
3.4.3 完善会计系统内问题
15
3.4.4 完善内部审计与监督
15
结 论
17
参考文献
18
制造业占据了中国社会主义经济的一个非常重要的地位,为推进中国经济建设的进程,做出了巨大的贡献。研究在制造业内部中的控制,提高内部控制理论,可以为企业的发展提供帮助,其中销售和收款控制更是发挥着显著的影响。。本文通过对绍兴泰力冷轧钢有限公司销售与收款内部控制情况分析,发现制造业企业内部控制问题,加强企业对销售与收款环节的内部控制,减少销售与收款控制问题而产生的损失,提高企业在不同市场环境下的竞争力,为企业更好地做好销售与收款内部控制提供参考,为解决企业销售与收款内部控制问题做出对策。
1 企业内部控制概念理论
1.1 内部控制概念
美国注协(AICPA)所属的审计委员会在报告《内部控制:系统协调的要素以及对管理部门和独立公共会计师的重要性》正式定义:内部控制是企业内部为保护财务数据的正确性和可靠性、提高经营效率、遵循既定管理方针而采用的组织计划等协调方法和措施(审计委员会,1949)。
COSO委员会在《内部控制的整体框架》中提出:内部控制是由一个企业董事会、经理阶层和员工实施的,是以提高经营活动的效率和效果、确保财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等为目标而提供合理保证的过程(COSO,1992)。
财政部在《内部控制与审计风险》中定义:内部控制是被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全与完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序(财政部,2008)。
1.2 内部控制的框架
COSO委员会在《内部控制的整体框架》中将内部控制分为五个因素:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督,五个因素相互连接构成立体框架,从而形成一个动态系统。而在《企业风险管理整合框架》中将内部控制扩展到八个要素:内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控(见图1)。新的框架拓展了内部控制,增加了风险组合观,更有力的增加了对企业风险管理的关注。
图1 企业风险管理内部控制框架图
资料来源:郭鉴,2013
《企业内部控制基本规范》立足我国基本国情、借鉴国际惯例,确立了内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素。构建了以内部环境为基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证,相互联系、相互促进的五要素内部控制框架。建成了由企业主导、政府监管辅助、中介机构审计的内部控制实施机制。
1.3 销售与收款内部控制
我国《企业内部控制应用指引》规定:销售与收款内部控制制度是为了保持企业销售稳定增长,扩大企业市场份额,规范销售行为,控制销售风险的内部控制制度。由此可见,识别销售风险是首要任务,通过识别出的风险来做出相应的风险措施,然后控制措施来控制整个环节,最终决定企业的销售目标是否可以实现。
国内学者结合中国实例和自身经验,将与收款内部控制制度分为十个部分:控制客户订单、现销控制、赊销控制、货物发送控制、发货清单控制、销货发票的控制、寄销的控制、应收账款的控制、应收票据的控制和销售退回、折扣与折让的控制。并认为设计销售与收款内部控制的三个重要要素是:假定、限制、惩戒。(黄宁,2002)。
销售与收款是企业重要的业务活动,决定了经营收入的的重要环节,也是企业较为敏感的业务活动。因此在环节中,发生差错和舞弊的几率也很高,会产生营业收入、成本记录不真实、内部财务制度不规范等问题。黄祥庆提出应在四个方面加强控制来提高内部控制:岗位分工与授权批准、销售与发货控制、收款控制和监督检查(黄祥庆,2012)。
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