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会计专业
制造业企业销售与收款内部控制研究(二)
制造业企业销售与收款内部控制研究2 制造业企业概述
2.1制造业企业基本情况
目前,中国制造业全球占比达到19.8%,是世界制造业第一大国,也是国民经济的重要支柱和经济增长的主要支撑,贡献了40%以上的国民生产总值。在规模发展同时,产业结构也快速升级。劳动和资源密集型产品的比例持续下降,资本和技术密集型产品的比例则不断上升,在经济、科技、环保、能源节约、社会服务等方面能力上都有持续增强。在制造业企业中,中小型企业数量多、分布广、劳动密集,是提高就业、扩大市场和经济发展的重要基础,也是制造业发展的重要力量。
2.2制造业企业销售与收款流程
销售与收款主要是指公司接受订单,向顾客销售商品或提供劳务,同时受到现金收入的过程。基本包括6个环节:
市场推广→销售合同谈判与签订→客户服务→发货→开具发票→确认应收账款→收款→客户服务。
销售收款业务有业务量多、大、环节多的问题,并且还需要在实物和金钱之间切换,因此在企业日常活动中也是最需要加强管理的的环节。一般制造业企业销售与收款业务流程和对应产生的凭证(见表1)
表1 销售与收款业务流程及对应凭证
主要业务活动
涉及的凭证及记录
接受客户订单
订货单、销售通知单
批准赊销信用
销售通知单
按销售单供货
销售通知单
按销售单装运货物
销售通知单、发运通知单
向客户开具账单
销售通知单、装运凭证、商品价目表、销售发票
记录销售
销售发票、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、客户对账单等
回收货款
汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账
续表
销售调整业务
贷项通知单
注销坏账
坏账审批表
提取坏账准备
坏账准备备查簿
资料来源:郭兴华,2009
根据上述活动流程,在销售与收款内部控制设计存在着与之相对应的关键点:
(1)登记入账的销售活动确实发给真实存在的顾客:入帐前确认发运凭证已经核批无误并且顾客订货单已正确、销货发票也已事前连续编号;每月固定向顾客发送相关对账单。
(2)现有业务已登入帐:确认发货凭证、销售发票已事先编号并登记入账
(3)登记入货的销货数量确系为已经发货数量,并已正确开具收款帐单并入账;销售价格、销售折扣、付款条件已得到审批,且由独立人员对销售发票做好内部审计。
(4)销货业务的正确分类:采用恰当的会计科目并进行内部复核和核实。
(5)销售业务登记及时:采用尽量能在销货发出时开具收款账单和登记入账的控制方法并进行内部核查。
(6)合理计提、注销坏账:提取的坏账准备额必须达到能够抵补无法收回的货款,要进行合理计算、登记。
2.3 制造业销售与收款内部控制框架
根据制造业企业销售与收款流程以及关键控制点可以归纳出制造业企业销售与收款内部控制流程的整体框架,主要分为对管理层水平控制、销售与收款环节控制、会计系统控制和内部审计控制这四个方面的内部控制。
2.3.1管理层水平控制
(1)相关职责分离控制
企业在不同职责内容按照业务流程划分不同岗位,确定各职位的职责、权限,以达到分工明确、相互制约,防止舞弊和错误行为发生的目的。比如处理订单和负责收款的员工要与发货、批准赊销和付款的员工相分开、发票制单与复核人员、退货的验收和记录人员、记账与批准人员都应相分离尤其是登记应收账款人员必须与账目核实人员相分离。此外,各个部之间应该相互监督,确保在职责范围内工作,同一部或者个别员工不能处理业务流程的全部过程。
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