制造业企业销售与收款内部控制研究

制造业企业销售与收款内部控制研究2 制造业企业概述

表2 销售与收款控制环节关键点

目标关键控制点

已登记入账的销售业务确已发给真实存在的用户 1.在销货前，客户的赊销已批准

2.每笔销售业务以通过审核批准的销售发货单和客户订单为依据进行登记入账

3.销货发票事先编号后再恰当的登记入账

4.每月固定向客户发送对账单并对客户意见进行追案调查

现有业务确保已登记入账发运凭证、销售发票均事先编号并登记入账

登记入账的销货数量确为已发货数量，并正确开具收款帐单并登记入账 1.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已得到授权审批

2.销售发票的编制有专门的独立人员负责并做好内部审核

销售业务已正确分类并且已及时登记 1.会计科目采用适当并进行内部核实和复核

2.采用的控制方法能尽量在销货发出时开具收款帐单和登记入账并进行内部核查

销售业务已正确登记明细账并准确汇总 1.注重应收账款明细账期末余额合计数与总账合计数的核对

2.每月定期向客户寄送对账单

3.对应收账款明细账的内部审核应有独立人员来操作

资料来源：郭兴华，邓郁，2009

（3）对应收账款的控制

应收账款不是实物，因此他容易被另作他用或者拖欠而造成坏账和贬值，其能否完全收回影响企业现金流和信管理。应收账款的控制方法有：对应收账款的记录要以核准的销售发票和发运单为记录，应收账款明细账户余额定期编制余额核对表并向客户函证，明细账与总账登记由不同人员分开登记并独立于定期检查人员，信用管理管理部门定期分析账龄，分析虚列或无法回收的应收账款，做好催收工作。对应收账款进行坏账计提，选取恰当的计提比例。核销的坏账要及时记录在备查簿上，虽然核销但也要制定积极的催讨措施挽回公司损失。

2.3.4 内部审计水平的控制

独立的审计部门不仅可以提升企业高层管理人员的风险意识，还可以监督企业的内部控制制度各环节。审计部门主要控制见表3。

表3 内部审计审查内容

内容具体内容

部门之间职务分离审查重点审查组织结构图、各部门相关岗位职责以及实际执行情况

销售有关政策执行力度审查价格管理执行情况、审批手续、商品价目表等实际执行审查

销售业务过程审查 1.对建立的客户信用评级进行审查

2.对合同审批制度具体执行情况进行检查

3.定期检查销售预算管理和销售管理制度执行

4.重点检查当年销售计划、对应发货单、销售发票以及有关制度文件执行情况

5.通过销售发票通知单、发票、会计准则对合理确认的销售收入进行审查

会计管理审查 1.定期审查应收账款明细账、催收记录、坏账准备登记明细等

2.审查记账凭证、总分类账、各科目余额、存货记录、财务报表等财务数据

资料来源：王庆友，2012

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