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试论会计信息失真的原因及对策
XCLW118622 试论会计信息失真的原因及对策
目 录
一、会计信息的质量标准
二、会计信息失真的危害
三、会计信息失真的成因分析:
(一)、企业内部原因
(二)、外部原因
三、防范和治理会计信息失真的对策
试论会计信息失真的原因及对策
摘要:近年来,随着我国资本市场一系列会计造假事件的出现,会计信息失真现象备受关注,本文从企业内部和会计师事务所及会计法规等方面分析了我国会计信息失真的原因,并探讨了相应的治理和防范措施。
会计信息是人们通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。真实的会计信息可以如实、客观地反映企业在过去一定时期内发生的经济业务以及企业的财务状况、经营成果和现金流量信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于会计信息的使用者作出经济决策。近年来,随着我国资本市场一系列会计造假事件的出现,会计信息失真现象备受关注,人们对会计工作的真实、有效性产生了疑虑, 从而引发对会计信息的信任危机,在一定意义上已变成一种较严重的社会问题。本文拟对此问题产生的原因及对策作一探讨。
关键词:会计信息失真 原因 对策
所谓会计信息失真,就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果和现金流量虚假,不符合实际情况。会计信息失真问题已成为会计界若干难题之一,在现实生活中我们经常能接触到失真的会计信息。从“东方锅炉”的“爆炸”,到“银广夏”的“倾覆”;从“黎明”的“黑暗”到“猴王”的“树倒猢狲散”,会计造假的恶性案件时有发生,大有前仆后继之势。调查表明,我国绝大多数企业都存在十分严重的会计信息失真问题。
一、会计信息的质量标准
为了规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规,财政部制定了新的会计准则。今年2月15日财政部发布了新《企业会计准则-基本准则》,对会计信息的质量标准作出了新的规定。
1、企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整.
2、企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去。现在或者未来的情况作出评价或者预测。
3、企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。
4、企业提供的会计信息应当具有可比性。
5、同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。
6、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比,
7、企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
8、企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
9、企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。
二、会计信息失真的危害
会计信息失真造成的危害是相当大的,从我国目前的情况来看,会计信息失真的危害主要表现在以下几个方面: 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等
(1)不便于财务会计报告使用者理解和使用,也不利于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
(2)造成国有资产的严重流失,损害国家和人民的利益。
(3)造成国家税收的大量流失,使国家财政收入锐减。
(4)给投资人、债权人、政府政府及其有关部门等会计信息使用者造成决策的误导,难以发挥会计信息在市场经济中优化配置资源的作用,影响经济的发展。
(5)促使一些单位和个人谋求不正当利益,滋生腐败导致堕落,败坏社会风气。
因此,探究会计信息失真的原因, 分析和研究行之有效的治理措施, 才能标本兼治,从根本上提高会计信息的质量。
三、会计信息失真的成因分析
下面,我们从企业内部和企业外部来分析会计信息失真的原因。
(一)、企业内部原因
1、单位负责人法制观念淡薄和追求局部利益
单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人领导会计机构、会计人员执行会计法,保证会计资料的合法、真实、准确、完整,对企业的经济发展和经营政策的制定负有重要责任。但许多单位负责人法制观念不强,依法纳税意识淡薄,为追求个人和企业不正当利益,指使会计人员违心地编造虚假的会计信息。按照会计法的规定,会计人员必须抵制领导的错误决定,向有关主管部门反映。但因会计人员的聘用、任免和工资奖金以及福利待遇等都是由企业负责人决定,要求会计人员去抵制自己领导错误决定的规定是难以执行的。会计人员由于抵制领导错误决定而遭到打击报复的事件常有发生就是明证。因此, 对会计人员的保护不够,一些会计人员不肯抵制而听从企业负责人的错误决定,编造虚假的会计信息, 单位负责人违法乱纪往往得不到严厉查处,是造成会计信息质量不高的-个重要原因。
2、会计从业人员素质参差不齐
(1)、知识素质不高。一方面,部分单位存在任人唯亲的情况,这使得部分滥竽充数者混迹于会计队伍之中;另一方面,在“会计热”的影响下,众多学校和教育机构开办会计专业,扩招会计专业学生,而学校的师资力量、办学条件均是有限的,这种情况必然造成学校的教育产品——会计人员知识素质不高。(2)、职业道德素质不高。一般说来,会计人员的职业道德素质同会计信息质量成正比。然而在现实中,因会计人员职业道德素质不高而造成的会计信息失真却十分普遍。一些会计人员为了保住饭碗、提高高工资、分到住房等原因昧了良心作假帐。(3)、业务素质不高。一方面,在一些会计基础薄弱的单位,会计人员的业务量太少,因而得不到应有的锻炼;另一方面,部分单位忽视了对会计人员的继续教育,新的会计知识和会计处理方法得不到传授和应用,会计人员业务素质自然很难提高。(4)、法律素质不高。在那些低学历上岗甚至是无证上岗的会计人员中,不可避免地存在着不懂经济法等会计相关法律的“法盲”;在业务素质较好的会计人员中也存在知法犯法的情况。另外,从会计人员从业环境来看,会计人员的独立性不强也是会计信息失真的重要原因。会计人员的工资、前途完全掌握在企业经营者手中,坚持原则的会计人员权利得不到保障,导致大多数人站不稳脚跟。
3、企业内部监督不力。有些企业内审机构与财会机构两块牌子一套人马,会计机构及会计人员的配备不合理,对财会机构本身不实施监督;有些内审机构只查个人不查单位,对企业的财会信息更是无权过问。
4、原始凭证造假。通过伪造会计原始凭证、伪造合同,以及通过非法途径来取得原始凭证而造成会计信息失真。
(二)、外部原因
1、会行诚信缺失。60年前,潘序伦先生说:“立信,及会计之本, 没有信用,也就没有会计。”失去了诚信的会计, 也就失去了它自身存在的价值,又有谁敢相信那些被人为包装过的数据,即便有一套十分严密的会计制度,会计计量标准,在造假人的笔下,会计数字也不可能客观、公正地反映事实,其真实度将大打折扣, 长此以往会计是否还有存在的价值也值得怀疑。
社会上的假凭证、假账、假表、假审计、假评估等问题泛滥,亿安科技、蓝田股份、科隆电器等造假案件接连发生,皆反映了会计诚信原则的缺失,会计职业道德沦丧。因此,会计诚信缺失是会计造假泛滥的主观原因。
2、会计师事务所原因
近阶段发生在我国证券市场上的一系列上市公司造假案件的曝光使得在其中扮演不光彩角色的会计师及会计师事务所面临着严重的信用危机。一向以高质量著称的“四大”也正面临着诚信危机。2005年7月,财政部公布会计信息质量检查公告,普华永道被责令整改;2005年8月3日,中国证监会公布对科龙电器的调查结果,确认了科龙存在财务造假的事实,而德勤华永事务所连续几年均为科龙出具审计报告也存在造假问题。
(1)、会计师事务所为经济利益的驱动造假
之所以会计师事务所不揭发上市公司的财务造假问题,是因为会计师事务所为经济利益的驱动而出具虚假报告。面对激烈的市场竞争,在一只“看不见的手”的引导下,为招揽顾客,大部份中介机构不得不答应客户的不正当要求,出具不实财务报告。
(2)、对事务所及CPA 的违规行为惩罚力度不够。
对事务所及CPA 的违规行为处罚金额太小使会计造假的风险成本远小于其风险收益,造假行为自然难以避免。另外,相关法律、法规不健全,对违法、违规案件处罚不利,也是造成会计师事务所知法犯法、有恃无恐的重要原因。
3、会计法规原因
会计法制不健全,执法不力也是造成会计信息失真的重要原因之一。我国上市公司会计造假屡禁不止,使刚出台的会计准则一再修订,也难以堵住造假之风泛滥。在会计造假面前,我国的会计法规制度显得软弱无力。虽然会计造假不是中国的专利,但会计造假的层面之广,数量之多则是世界罕见的。产生会计造假的原因虽然是多方面的,但会计法规体系的不完善和存在致命的缺陷是导致会计造假的根本原因。
四、防范和治理会计信息失真的对策
要防范和治理会计信息失真,我们也应该从以下几方面入手。
加大会计法的宣传力度,增强单位负责人的会计法制意识
为贯彻实施会计法创造良好环境,各级财政部门应经常组织开展多层次、多形式的宣传教育活动,普及会计法制知识,增强单位负责人的依法理财意识,使会计法的基本精神深入人心,也便于争取企业各有关部门和社会其他方面对会计工作的理解和支持,共同改善会计执业环境,保障会计人员依法行使职权,为贯彻实施会计法、顺利推进会计改革与发展营造良好环境。
2、强化内部监督机制,建立健全会计信息管理体制企业、单位的内部会计监督制度的完善包括:内部控制制度,如会计、财务不相容职务的分离和制约;重大对外投资、资产处置、决策等重要经济业务事项的相互监督程序的规定;财产清查制度、内部审计制度等的建立,是会计行为有序进行的基础,是产生真实、可靠、可信会计信息的基本条件。所以,建立标准科学规范、内容客观真实、反映迅速及时、满足国家宏观调控和市场运行需要的会计信息管理体系,是完善企业内部监督机制,建立单位会计管理体系的重要内容。
3、促进会计人员认真学习,提高其知识水平和职业道德修养。
提高会计人员的素质首先是强化会计人员的法制观念和职业道德观念;其次是提高会计人员的业务素质。提高会计人员的业务能力要抓好在职会计人员的后续教育,帮助会计人员更新会计知识,满足日益增长的工作要求。会计信息来源于会计核算,会计核算是会计的基本职能,是会计的基础工作,会计人员只有以真实的经济业务为核算对象,严格遵循统一的会计原则、会计制度,选择一贯的会计政策和方法进行会计核算,并依照规范要求进行会计信息披露,才能保证会计信息的真实、可靠、可信。严格会计核算要求是确保会计信息质量的基础,加强对会计人员的法制教育,严把会计人员资格关和职业道德关是会计信息质量的必要保证。另外,准则国际趋同的同时,国内的会计从业人员也将面临着巨大的挑战。国际准则在规范的原则导向方面很明确,对会计师职业判断的要求很高,这首先就要求国内的会计师掌握新的准则,还要研究有关规则,提高自身的业务水平以符合国际准则的要求。
4、重塑会计诚信,扼制会计作假
诚信,即诚实可信,它是中华民族的传统美德, 要求人们做任何事情都应说老实话,办老实事,做老实人。诚信对会计从业人员而言,更是职业道德的基本要求。会计诚信,表达了会计对社会的一种基本承诺,即客观公正,不偏不倚的把现实经济活动反映出来,并忠实地为会计信息使用者服务。长期以来,人们把诚实守信简单地看作是一个口号, 忽视了诚信作为道德体系的核心内容对经济发展不可替代的推动作用,使我们的经济发展为此付出沉重的代价。
会计诚信是会计与生俱来的品质。若会计缺乏基本诚信,则会引起经济生活秩序的混乱。建议在抓好从业人员自身道德品质建设的同时,加强舆论的监督。对那些故意造假的会计人员,吊销其会计从业资格证,对那些唆使会计人员造假的企业法人,予以曝光,使其在市场上无立足之地。
诚然,会计诚信不是一蹴而就,对会计造假现象的扼制也并非一抓见效,它是一个系统工程,需要方方面面共同努力才能造就一个“公正、公平、公开”的市场经济秩序。我们有理由相信,在大家共同努力下,可以重塑会计诚信,扼制会计造假
5、加大打击惩罚力度,加大造假成本
(1)对于恶意造假者,一定要加大处罚力度。必须从立法、执法上对造假者追究其经济责任、刑事责任,使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益。加大会计舞弊稽查力度和检查面,大幅度提高会计造假成本。同时应建立民事赔偿制度,一旦受到会计舞弊者侵害时,可以向司法机关提起诉讼,取得民事赔偿。
(2) 尽快建立和完善市场退出机制。对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人,出现舞弊行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假的上市公司要立即退市,对参与造假的中介机构要进行取缔,对造假的单位责任人、会计人员、注册会计师吊销资格证书,不允许继续从事相关职业,并追究法律责任。
(3) 立法明确会计人员对因拒绝造假而受到打击报复拥有索赔权。会计人员作为企业的一员,其自身利益往往与企业紧密联系在一起。其之所以造假,往往是受到管理当局或董事会的压力。若不顺从,则会受到排挤或辞退威胁。但现行《会计法》还没有明确会计人员可以就此类问题提出赔偿。如果在法律中增加相关诉讼赔偿权利,则有利于防止会计人员因受到胁迫而参与造假的现象,也使企业造假增加成本。
6、针对以上造成CPA 及会计师事务所偏离独立性,不顾职业道德,出具不真实的审计报告的内外原因,应采取相应的措施予以防范。
(1)、进一步加强社会审计监督。加强社会审计监督,侧重于借鉴国际惯例,与国际会计接轨,使会计师事务所真正成为依法经营、自主管理、独立承担社会和法律责任的社会中介组织。规范CPA 市场,强制定期更换对公司进行审计业务的CPA 和事务所。
(2)、加强风险教育。只有使每一个注册会计师都有高度的风险意识,才能使注册会计师在执行业务时以充分谨慎的心态认真对待,从而将审计风险降到尽可能小的程度。
(3)、加强信用教育,建立健全信用体系。应在会计师事务所内建立健全信用体系,对每一个从业人员建立个人信用纪录,并在会计师事务所内部公开,使得大家能相互监督、相互学习。
7、不断完善我国的会计准则与制度
通过对会计制度的改革,使新会计制度与新的经济体制渐趋吻合,才能更好地发挥它促进和规范经济发展的作用。针对我国会计准则制度的现状,财政部发布的新会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念,实现了与国际惯例的趋同,首次构建了比较完整的有机统一体系,并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴,实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破,使会计人员在披露会计信息时做到有法可依。
8、积极使用社会舆论工具
治理会计信息失真,除了可以借助于经济手段、行政手段和法律手段外,还可以积极利用社会舆论工具。许多企业和个人对查出来的问题,不怕内部处理、经济惩罚,就怕在报纸上公开、在屏幕上亮相。这说明社会舆论具有广泛的威慑作用。
我国一直不够重视社会舆论的作用,而国外经常将查处的问题通过媒体曝光来惩罚违纪者。某企业弄虚作假,向报表使用者提供虚假的会计信息,在查出后通过媒体曝光,在社会公众中传播,会严重影响企业在公众中的形象和其在资本市场的资金筹集,也会影响到其产品的销售,企业因此会遭受损失,得到应有惩罚。因此,通过社会与论给企业以严厉的惩罚,使其他企业引以为戒,可以起到惩罚与预防双重的作用
综上所述,会计信息失真是由多方面原因引起的,要解决这个问题,也要从多方面入手。提高会计信息质量也是一个长期任务,需要各个方面作出更多努力。把会计信息失真造成的影响和损失控制在最小程度。
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赵春芳,浅议会计信息失真的成因及对策,商场现代化,2006,2
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王雅洁,余士军,会计虚假信息产生的原因及对策,农业经济,2005,7
辛克余,会计信息失真的原因分析及防范措施,科技与经济,2006,6
周焕琴,浅析会计信息失真的成因危害及治理措施,科技资讯,2006,3
邓洁,会计造假的原因及对策分析,西南交通大学学报,2006,2
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