试析影响会计信息质量的因素

一、影响会计信息质量的因素

(一)宏观环境因素

1、政治法律因素

2、产权制度因素

3、经济环境因素

4、科技因素

5、社会文化因素

（二）微观环境因素

1、企业管理体制方面的因素

2、企业组织制度方面的因素

3、企业内部控制方面折因素

4、财会人员素质方面的因素

（三）会计信息系统的内部运行因素 

1、会计准则不确定性措辞对会计信息质量的影响因素

2、在信息反映过程中的影响因素

3、在信息确认过程中的影响因素

4、在信息加工过程中的影响因素

5、在预测和评价过程中的影响因素

6、在编制和使用会计报表过程中的影响因素

二、改善会计信息质量的若干措施

（一）进行制度创新

（二）建立科学的经营业绩评价体系，形成有效的激励和约束机制

（三）完善和强化会计监督

（四）提高财会队伍的整体素质，强化会计基础工作

内 容 摘 要

向有关利益关系人提供客观、公正和有用的信息是会计的本质。但从实践上看，我国目前普遍存在着会计信息失真的现象，有的甚至十分严重。要治理会计信息失真现象，首要的是要找出产生问题的根源，以“对症下药”。影响会计信息质量的因素是多方面的，可分为系统外因素和会计信息系统内部运行因素，系统外因素又可分为宏观环境因素和微观环境因素。会计信息失真，有的主要是客观因素造成的，有的是人为的，有的属过失，有的属故意，有的是合法的，有的是违法的。影响会计信息质量的许多因素只能有待于改进而不能完全消除。我们要根据不同的因素提出相应的治理措施，努力消除人为因素的影响，严厉惩处违法行为。

试析影响会计信息质量的因素

会计在其历史发展进程中，最初就以“如实反映”的身份出现。随着生产的发展，企业规模的日益扩大，经营体制的多样化，会计的职能在核算和监督这一基本职能基础上，逐步拓展到会计预测、会计决策、会计控制和会计分析等；会计的服务范围也从最初的简单如实反映扩大到事前预测、事中控制、事后决策等方面；会计的服务对象则扩大到投资者、债权人、政府机构、社会公众等。但在发展过程中，会计的本质，即向有关利益关系人提供客观、公正和有用的信息这一点没有变。

问题是，从实践上看，我国目前普遍存在着会计信息失真的现象，有的甚至十分严重。由于在我国，宏观经济和微观经济决策所需的信息大部分来源于会计信息，会计信息在社会经济发展中起着举足轻重的作用，所以会计信息失真如果任其泛滥，必将造成经济活动无信可言，社会公众利益无以保障，并严重扰乱社会经济擒危及经济安全，同时助长消极腐败的滋生和蔓延。会计信息失真已经成为社会经济生活中的突出问题，引起了全社会的广泛关注。

笔者认为，要治理信息失真现象，首要的是要找出产生问题的根源，以“对症下药”。本文围绕会计信息失真现象，试对影响会计信息质量的因素进行初步分析并提出若干相应的治理措施。

一、影响会计信息质量的因素

影响会计信息质量的因素是多方面的，可分为系统外因素和会计信息系统内部运行因素，系统外因素又可分为宏观环境因素和微观环境因素。

（一）宏观环境因素。

1、政治法律因素。

会计作为一个信息系统，总是处于一定的社会经济环境之中，由于各国的社会政治差异，便利国际会计形成了诸如政府主导型、企业主导型等不同的会计模式。

在我国，国有企业的账面业绩是与地方政府的工作目标和企业主管部门的“政绩”，经营者的“政绩”及其切身利益密切挂钩的，一些企业在财务状况和经营业绩不佳的情况下，为了上级和自身的需要，便编制了虚假的会计报表。

由于我国会计市场发展历史短，相应的法律法规还不健全，会计法规的建设明显滞后，不能适应市场经济发展的需要。如我国法律法规对于任意任命不具备条件的厂长（经理）上级行政主管部门及其领导人，以及有关监管部门的失职甚至放纵行为，毫无法律责任可言；现行法规中，缺乏对会计信息具体认定的法律规定，对什么是虚假会计信息、如何确认虚假会计信息等，在法律上还比较模糊；对于企业经营者操纵会计行为的法律责任虽然有相应的法律条文，但流于形式，并不具有法律威严；对于有关中介机构出具失真财务报告、传递虚假会计信息的行为，几乎没有相关处罚的安全；而且现行会计法规中还残存着不少计划经济体制下的内容，新旧法规以及各个法规之间存在着不协调甚至矛盾、冲突的地方。法律法规制度的不健全，必然难以有效地阻止企业管理当局的各种违法违规（包括操纵会计）的行为。

此外，随着市场经济的发展，新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现，会计准则的缺位使得会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性。这就使会计信息失真产生的可能性加大。

2、产权制度因素。

会计信息失真的症结在于缺少有效的监督，而国有资产管理体制改革不到位，产权不明晰，国有股权主体缺位，是导致企业缺乏有效监督的主要原因。

产权归属明确是确定会计监督权的前提条件，只有明确企业的产权归属，才能明确谁对企业的会计信息拥有监督权。目前产权归属不明确，突出表现在企业经营权的归属问题和产权缺少有效代理，从而导致一方面强调政企分开、自主经营，将国家作为社会管理者和国有企业所有者的职能分开，国家对企业的监督职能大大削弱，另一方面，新的国有产权的代表机构和监督机构又尚未完全建立，产权虚置问题比较突出，企业会计监督权缺位。

所有者与经理人员在计划经济时代建立在命令与服从基础上的委托——代理关系崩溃后，新的制衡机制一时未能建立起来，于是出现了“穷庙富方丈”现象和“内部人控制”的局面。由于缺乏产权的约束和有效监督，这使得出资者权益受到极大的侵蚀，账实不符等会计信息失真现象，在很大一部分企业中都是严重存在的。

3、经济环境因素。

经济环境的发展变化，使得会计环境具有不确定性。随着经济的飞速发展，生产经营日趋复杂，外部竞争更加激励，新情况、新问题不断涌现。而且我国经济发展越来越多地与国际经济大环境联系在了一起。特别是中国加入世贸组织以后，中国的对外开放将会进入到一个新的阶段，国际经济环境的变化将导致新型的会计信息需求，要求会计及时适应，及时采用新的理论与方法。但事实上，我国对会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，会计方法和会计理论不能适应迅速变化的经济环境以及会计准则的国际化趋势，相关的制度法规又尚未健全，这就必然会产生会计信息反映的误差和失真。经济环境的变化愈大，这种误差和失真度就越大。

 4、科技因素。

科学技术的先进与发达及其在会计及其在会计上的运用，会直接影响会计质量的差异。我国的科学技术还不是特别发达，电子计算机运用到会计也只是刚刚开始，所以在会计工作中常常会遇到一些科学技术无法精确解决的问题，这自然会影响到会计信息的质量。

同时，科技因素对会计信息质量的影响是一把“双刃剑”。一方面，计算机与通讯技术相结合，不仅能更好发挥计算机的自动处理能力，保证会计信息在加工、传递过程中的正确性和及时性，还能扩充会计信息的拥有量；另一方面，计算机的广泛应用，使得按照主观意图对会计信息进行处理显得十分便捷并且“智能化”，在财会软件普遍不成熟和会计人员对计算机的认识普遍停留在简单操作阶段的情况下，人为加工会计信息和人为操纵会计核算程序、方法的危及面增大，所造成的破坏性增强。

5、社会文化因素。

社会文化是指社会环境中的文化、风尚和观念，它直接作用于会计文化，即什么样的社会文化，就有什么样的会计文化，而会计文化的核心是会计价值观念，直接影响着企业经营者和会计人员的会计信念、会计思想、会计意识、会计道德观念、会计行为准则和会计人员的精神面貌、心理素质和知识体系等，同时也会直接影响到会计人员对会计理论研究和理解的深度和广度，以及对会计方法的具体应用和对会计的职业判断等。文化对会计个体行为的导向作用，决定了其对会计信息质量的巨大影响。

（二）微观环境因素。

1、企业管理体制方面的因素。

在企业的微观环境中，管理体制起着决定作用，它直接决定着企业会计的责任和权限，直接影响着企业的经营行为。在改革开放以来，我国国有企业改革最重大的举措是实施公司制改造。但由于对现有的国有资产管理体制没有进行彻底改革，上级主管部门或变相的上级主管部门依然存在，同时又缺乏对公司中高级管理人员的激励和约束机制，这就产生了企业形式与企业管理体制的矛盾，公司制改造没有使国有资本经营从根本上改变“无人负责”的状况，以至当公司盈利时，“59岁”现象不断出现，当国有资产流失时，又无法追究经营者的责任。在这种状态下，会计信息失真就在所难免。

2、企业组织制度方面的因素。

企业缺乏科学的组织制度，没有形成有效的监督、约束和制衡机制，是会计信息失真的重要原因之一。

按企业资产所有者来分，企业的组织形态可分为公司企业、个人独资企业、合伙企业三类，不同组织形态的企业，其组织制度也不同。公司企业的组织制度，核心问题是要建立规范的公司组织机构，也就是法人治理结构，使企业的权力机构、监督机构、决策和执行机构之间相互独立、权责明确，形成制约关系，使出资者、经营者、生产者的行为受到约束，利益得到保障。

在发达的市场经济体制下，公司的治理结构由两部分组成，一是通过竞争的市场所实施的间接控制，或称外部治理结构，包括产品市场、资本市场、经理市场、兼并市场等等；二是为实行事前监督而设计的直接控制或称内部治理结构，它是由股东大会、董事会和经理组成的一个三级结构。在我国现有的国有企业公司治理结构中，企业外部所面临的产品市场变得激烈了，但是仍缺乏来自资本市场和经理市场的竞争，因此外部治理结构是不健全的。内部治理结构方面，由于各方面的原因，目前我国大部分公司制企业，形式上构建了法人治理结构，但并未真正形成有效的制衡机制，会计不是兼顾投资者和债权人的利益，而成为经理人直接操纵反映其意图的工具。如国有公司形成了六套组织机构（职工代表大会、党委会、工会等“老三会”和股东大会、董事会、监事会等“新三会”），但相互之间责权界限不清，动作中出现了许多问题。

3、企业内部控制方面的因素。

一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的职能不仅包括企业最高管理当避用来授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动的各种方式、方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。因此，内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。

从上述内部控制的定义和对内部控制的一般描述，可以清楚地看到，只有建立、健全内部控制，才能保证会计信息的质量。

4、财会人员素质方面的因素。

会计行为主体是会计行为在经济管理中能否发挥作用的关键。/会计人员素质，包括政治素质和职业道德素质，业务和技术素质，组织与协调素质等，是影响企业行为效果的最终因素，它与会计信息质量息息相关。体制、制度固然是影响会计信息质量的最重要因素，但在不完善的体制和制度环境下，个体的素质尤显重要。

目前，会计职业道德已成为导致会计信息失真，影响会计工作质量的突出因素。会计信息的过失性失真，与会计人员职业道德相关，因为责任心、技能、心理素质均包括在职业道德中，故意性失真中，除了单位负责人的责任及由于“信息不对称”而难以发现业务经办人提供虚假原始凭证外，其余也都与会计人员职业道德相关。

另一个比较突出的问题是会计基础工作。财会人员的素质，日常集中反映在会计基础工作上面。会计基础工作薄弱，漏洞较多，既是会计信息失真的突出表现，也是影响会计信息质量的基础性因素。

（三）会计信息系统的内部运行因素。

1、会计准则不确定性措辞对会计信息质量的影响因素。

会计准则中存在着大量的不确定性措辞。最典型的、在会计准则中使用最广泛的是“极少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于对事件发生概率的主观判断因人而异，因此，什么情况算是“极少可能”，什么算是“有可能”或者是“很有可能”，便成为影响会计选择和会计处理方法的重要因素。西方实证研究的结果表明，影响人们对不确定性措辞理解的因素主要有：①不同的职业角度，即在公司中所从事职业的不同，会影响对这些措辞的理解；②上下文内容；③个人与团体，邓从个人角度或从团体角度出发，会有不同的理解；④金额的重要性；⑤个人性格。这些因素单独或相互交织的微妙影响，会不同程度地影响会计信息的质量，也可能造成使用信息的失当。

2、在信息反映过程中的影响因素。

会计信息的生成，经历了这样一个过程，即物质运动——资金运动——原始凭证——账簿报表。在第一个环节（物质运动——资金运动）中，尽管价值运动与物质相互依存，但在市场经济条件下，价值运动具有相对独立性，在客观经济活动向资金运动信息转换过程中，可能会存在偏差。同样，在第二个环节（资金运动——原始凭证），会计信息必须用一种载体，即各类原始票据反映出来，但估人的动机、能力等方面的原因以及对客观事物认识不够完全等，只能将这种价值运动近似地用一种静态数据反映出来。这中间出现的偏离，也在所难免。在第三个环节（原始凭证——账簿报表），会计程序及会计处理方法将直接影响企业的经营成果和财务状况。

3、在信息确认过程中的影响因互。

会计假设是会计工作的前提，是建立会计原则、标准、程序和方法的基础，但其正确性是相对的，因而在此基础上确认结果，存在不确定性和模糊性。在确认的时间上，会计信息在反映经济活动时存在一定程度的滞后性，这种偏差给会计带来的模糊性一时难以克服。此外，在确认数量上也有可能出现偏差。

4、在信息加工过程中的影响因素。

会计核算中每个数据的计算都在严密的数学规则下进行，而某些数据的来源，却往往是经济学中的一些概念的货币化，需要经历一系列的估计、判断的过程，这就使得某些数据的产生带有主观性。此外，会计制度规定了许多方法，企业在会计方法选择和使用上总有存在不够贴切的方面，客观上会使会计信息失去应有的真实性。

信息确认、信息加工过程中的影响因素，其典型的例子如：在资产的确认中，对商誉等无形资产的确认很乏力；在固定资产核算中，残值、折旧本质上是一种估算，况且由于存在着多种折旧方法，每一种方法对经营绩效的评价都会有不同的影响；再比如，在不同的计量模式中，历史成本虽然客观，但不能反映通货膨胀的影响，现行成虽然 膨胀水平，但又缺乏客观性。

5、在预测和评价过程中的影响因素。

未来事项本身发展变化的模糊性和不确定性，决定了人们对未来认识的不确定性和模糊性。同时，会计信息记录、反映的是实际发生的经济业务事项，往往滞后于现实，未来的发展变化可能大大超出会计预测。

会计评价是以若干假设作为前提的，而假设本身就是不确定的。如计算净现金流量时，确定有价证券价格如选用不同的贴现率，就会产生不同的计算结果。另外，主观判断的不同，会对同一类经济事项采取不同的会计信息揭示方式，这方面最典型的是诉讼案在会计报表上的披露。

6、在编制和使用会计报表过程中的影响因素。

企业会计报表要满足不同报表使用者和不同利益集团的需要，以及即使是相同的会计信息对于不同的信息使用者，他们对信息的理解重点和偏差程度各不相同，也易造成一定程度的信息质量问题的出现。如没有充分利用表外附注等形式对决策有用的非财务信息进行揭示，就会使得一些重要信息得不到明确而恰当的反映。

以上会计信息系统的内部运行因素是会计信息在确认、计量、加工和传递等过程中有可能使会计信息产生偏差的因素，主要是会计工作中的种种不确定性和模糊性。由于这种不确定性和模糊性的普遍存在，造成信息混淆的普遍存在。会计人员俱全因素或企业会计政策的选择倾向，会使这种混淆变得更加严重，从而降低会计信息的质量；同时，混淆的会计信息也会给信息使用者造成消极影响，使其产生“信息幻觉”，从而造成评价失效、决策失误和控制失灵。这两方面的因素相互作用，无形中造成会计信息失真。这种失真产生于合法真实的原始凭证，其会计处理过程是合法合规的，所以是一种合法会计信息失真，或者说是一种技术性的失真，但如果会计人员道德缺陷、企业内部控制制度失灵或某些决策者用心叵测，都会使问题变得更为复杂，加剧会计信息的失真度，导致会计信息的非法失真。

二、改善会计信息质量的若干措施

从以上分析可知，会计信息失真，有的主要是客观因素造成的，有的是人为的，有的属过失，有的属故意，有的是合法的，有的是违法的。影响会计信息质量的许多因素只能有待于改进而不能完全消除。我们要努力消除人为因素的影响，严厉惩处违法行为。

改善会计信息质量，可以根据不同的因素提出相应的措施。本文的重点是分析影响会计信息质量的因素，所以这里只提出以下几条综合措施：

（一）进行制度创新。

体制和制度问题是根本问题，改善会计信息质量的根本是抓制度创新。借鉴西方国家治理会计信息失真问题的经验，并结合我国的国情，治理会计信息失真问题应从法律制度、产权制度、公司制度、人事制度、民间审计制度、会计准则、会计制度、政府干预等方面着手，其中加强法制建设，建立有效的产权制度，明晰企业产权，落实所有者的主体地位及责任和权限，完善公司制度和注册会计师审计制度，改善政府的宏观调控是关键。

公司制度方面，郑重要规范公司的内部治理结构，对复杂的新、老三会进行责权的明确划分，必要时予以整合，以形成有效的权力相互制约的管理机制；同时进一步完善公司的外部治理结构，大力发展资本市场，逐步培育和规范职业经理市场，在人事任免上改革企业厂长（经理）行政任命制，引入市场竞争机制。

会计准则、会计制度方面，重点是建立和完善会计规范体系。要进一步研究并尽快出台新的具体会计准则，规范会计准则的制订，加强会计制度的建设。在制定会计准则和会计制度时，应昼克服或减少其本身的不确定性，使会计反映和监督有比较准确严格的判断标准，以减少确认时的主观性，使会计工作中的种种不确定性和模糊性因素造成的信息失真降到最低限度。制定会计法规与准则的机构和人员应具有广泛代表性，最终确定的会计准则应对未来环境的变化有科学的、超前的分析和预测，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境的不确定性对会计产生过多的影响。同时，加强企业内部会计制度建设，发挥制度的约束机制，尽可能减少由于不确定性和模糊性造成的人为可乘之机。

（二）建立科学的经营业绩评价体系，形成有效的激励和约束机制。

经营业绩评价体系及考核制度，对经营者的会计行为具有相当强的导向作用，政治（政绩、仕途）和经济（利益）的双重诱惑，以及来自地方政府、主管部门“官出数字，数字出官”式的指标考核，有时会“逼良为娼”，使一个好人“打肿脸充胖子”甚至铤而走险，会“助纣为虐”，使一个品质不良的人变本加厉、肆无忌惮。所以建立科学的、符合市场经济规律的经营业绩评价体系和考核制度，形成有效的激励和约束机制，对于治理信息失真具有十分重要的意义。

要进一步完善国有资本金效绩评价规则，改变目前单一地依靠财务资本保全概念下的财务指标作为奖惩考核依据的局面，建立一套科学、有效的财务和非财务指标考核体系，运用科学、规范的评价方法，进行定量及定性对比分析，用真实、客观公正的综合评判，有效纠正一些企业领导人为了小团体利益和捞取个人的政治资本，采用欺骗造假等手段，玩弄数字游戏，虚报瞒报，严重侵害国家、投资者和债权人利益的行为。

借鉴和引进国外先进的企业经营业绩评价方法，如在美国应用最广泛的EVA方法。EVA是经济增加值（Economic Value Added）的英文缩写，是企业税后营业净利润与全部投入资本（借入资本和自有资本之和）成本之间的差额。如果这一差额是正数，说明企业创造了价值，创造了财富；反之，则表示企业发生价值损失。如果差额为零，说明企业的利润公能满足债权人和投资者的预期获得的收益。EVA指标最大的和最重要的特点就是从股东角度重新定义企业的利润，考虑了企业投入的所有资本（包括权益资本）的成本。EVA指标由于在计算上考虑了企业的权益资本成本，并且要对营业利润和投资资本进行调整，因而在利用会计信息时能够尽量消除会计失真，因此能够更加真实地反映一个企业的经营业绩。更为重要的是，EVA指能给企业带来长远利益的投资决策，如新产品的研究和开发、人力资源的培养等等。这样就能杜绝企业经营者短期行为的发生。此外，应用EVA能够建立有效的激励报酬系统，这种系统通过将经营者的报酬与EVA指标相挂钩，正确引导经营者的努力方向，促使经营者充分关注企业的资本增值和长期经济效益。

（三）完善和强化会计监督。

上面已经分析到，会计信息失真的症结在于缺少有效的监督。要实现有效的监督，除建立有效的产权制度外，需要进一步完善和强化会计监督。事实上，会计监督的目标就是保证会计信息质量，提高会计信息的相关性和可靠性。所以，从这个意义上说，改善会计信息质量，也必须完善和强化会计监督，构筑适应新形势要求的会计监督体系。

构筑适应新形势要求的会计监督体系，涉及许多理论和实务问题。有些问题需在实践中不断探索、研究，待取得进展后再以法律的形式加以规定。目前，按照会计法的规定，必须建立和完善与新形势要求相适应的，包括国家监督、[社会监督、单位内部监督在内的三位一体的会计监督体系。

单位内部会计监督应当突出内部控制和内部约束机制的健全，强化单位负责人的会计责任，强化对会计人员职业道德、纪律的约束。

要充分发挥社会中介机构在会计监督中的作用，增强注册会计师的独立性，保护注册会计师依法独立、客观、公正执行业务，同时政府部门应当加强对注册会计师及其会计师事务所等社会中介机构的再监督，规范注册会计师执业队伍，提高注册会计师的职业道德水平和执业质量，严格并加强其法律责任，保证所出具文件的真实性和完整性。

由政府部门行使的国家监督，应当明确主体，权责统一并切实到位，力戒相互推诿、扯皮，并不断转变监管职能和监督方式。

有法必依、执法必严、违法必究，这是会计监督的关键。财政部门要进一步充实会计监管机构和会计执法队伍，明确监管职责，加大监督检查力度。要建立健全与审计、税务等其他监督检查部门以及司法部门的协调配合制度，加大执法力度。要进一步完善会计信息检查质量公告制度，发挥社会公众的检举、监督作用，建立和完善相应的奖惩制度。

（四）提高财会队伍的整体素质，强化会计基础工作。

基础不牢，地动山摇。会计人员的素质是保证会计信息质量的基础。提高财会队伍的整体素质，强化会计基础工作，是全面提高我国会计工作质量的治本之策。要坚持“从严治本，基础取胜”的思想，完善岗位工作规程，积极推进会计管理信息系统建设和应用，逐步实现会计工作制度化、标准化、现代化。

会计是一项专业性很强的工作，会计人员作为特殊从业者，必须树立正确的世界观和人生观，提高道德修养，恪守职业道德，加强业务学习，提高业务素质，遵守法律法规，依法行使职权。要增强对有关政策法规的理解能力、把握能力和职业判断能力。在进行会计估计和判断过程中，尽量克服太多的主观影响，在采集数据时尽量运用科学的技术方法，提高数据采储的及时性和准确性，使会计信息更加精确。另一方面，内部审计机构要充分发挥监督作用，特别留意企业会计人员是否有利用会计工作中的种种不确定性和模糊性粉饰经营业绩的做法。

政府有关部门要切实保障会计人员的合法权益，奖罚分明，引导和鼓励会计人员坚持原则、依法履行职责。同时，应健全法律法规制度，严肃财经纪律，增大会计人员等的法律责任。要进一步强化会计人员的教育和培训工作，针对各个时期的突出问题进行重点教育和培训。

针对会计职业道德方面存在的突出问题，制定可操作的会计职业道德规范体系，包括会计职业道德评价体系。借鉴美国等西方发达国家的经验，具体可由注册会计师协会、会计学会等民间组织、中介机构来制定、颁布与监督实施，以实现会计行业自律。

会计信息质量问题是我国乃至世界财经领域的一大痼疾，会计信息失真问题目前尚不具备根治的条件。治理会计信息失真是一个复杂的社会系统工程，需要多管齐下、综合治理，需要全社会的重视和配合、协作；治理会计信息失真同时又是一个艰苦而漫长、循序渐进的过程，不可能一蹴而就，毕其功于一役，一方面要紧抓不放，另一方面要做好打持久战的思想准备，进行长期艰苦不懈的努力。

参 考 文 献

1、现代企业管理制度

2、《改进和完善会计信息质量检查工作指导意见》财办监[2004]13号

3、《Vishdl Foxpro 6.0会计信息系统开发论坛》 科学出版社 胡学军

4、《中美会计理论比较研究》 安徽农业大学经管系统 程克群

5、《提高会计信息质量的经济学思考》 会计研究 2000.6