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论我国农村信用社内部控制存在问题及对策研究
XCLW118686 论我国农村信用社内部控制存在问题及对策研究
一、农村信用社内部控制的含义及其意义
(一)农村信用社内部控制的含义
(二)加强农村信用社内部控制的意义
二、当前农村信用社内部控制中存在的问题
(一)政治思想工作不到位,忽视道德风险
(二)岗位职责不明,责任制度不落实
(三)柜面监督不严,内部控制流于形式
(四)会计出纳制度执行不力,基础管理薄弱
(五)内部控制监督机制不完善,审计职能作用未充分发挥
(六)案件查防机制不落实,监督管理不到位
三、加强农村信用社内部控制的思路
(一)以人为本,倡导内部控制文化建设
(二)加强基础管理,强化内部控制
(三)建立对经营管理者的激励机制,逐步完善用人制度
(四)改革内部审计体制,树立内审工作独立性和权威性
(五)建立和健全案件查防机制,加大案件查处力度
(六)强化员工教育、管理和监督,建立长效风险管理机制
内 容 摘 要
加强农村信用社内部控制,是银行业监管部门实施有效监管的需要;是农村信用社走出困境的需要;是顺应市场经济发展、深化内部改革的需要。本文针对当前农村信用社内部控制中存在的思想政治工作不到位,忽视道德风险;岗位职责不明,责任制度不落实;柜面监督不严,内部控制流于形式;会计出纳制度执行不力,基础管理薄弱;内部控制监督机制不完善,审计职能作用未充分发挥;案件查防机制不落实,监督管理不到位等问题。着重阐述了农村信用社内部控制从抓思想认识坚持以人为本,倡导内部控制文化建设入手,加强基础管理,强化内部控制;抓制度建设建立对经营管理者的激励机制,逐步完善用人制度;抓组织建设改革内部审计体制,树立内审工作独立性和权威性;抓制度落实到抓监督检查建立和健全案件查防机制,建立长效风险管理机制等方面几项具体措施,切实做好农村信用社内部控制建设。
我国农村信用社内部控制存在问题及对策研究
一、农村信用社内部控制的含义及其意义
(一)农村信用社内部控制的含义
内部控制,是审计理论中的一个重要概念,随着金融业的不断发展和金融在整个国民经济中地位的提高,人们才逐渐将内部控制概念引人金融业中。由于金融业是一种高负债、高风险、涉及面广、联动性强、敏感度高的行业,其风险点不单纯在财务会计一个方面,因此,金融业内部控制的内涵比原来意义上的内部控制概念的内涵要丰富得多。
农村信用社内部控制的含义应该是农村信用社机构内部为完成既定工作目标和防范风险,对各职能部门及其工作人员从事业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法、措施和程序的总称,是由不同部门、不同人员和不同操作环节相互交织、紧密联系的动态过程,是按照一定控制目的而由有关控制所组成的控制体系。[1]所涵盖的范围包括授信、资金、存款及柜台、会计等业务所提出的内部控制要求。
(二)加强农村信用社内部控制的意义
1、银行业监管部门实施有效监管的需要
农村信用社是银行业监管部门监管的重点对象之一,强化农村信用社内部控制,防范风险,端正经营方向,不断提高经营管理水平,正是银行业监管部门实施有效监管的目标所在。[2]因此,银行业监管部门从监管目标出发,必然特别关注农村信用社的内部控制状况,检查农村信用社的内部控制情况,完善的内部控制有利于银行业监管部门监管工作的顺利进行,有利于银行业监管部门监管目标的实现。
2、农村信用社走出困境的需要
农村信用社自1996年与农行脱钩以来,自身遇到了不少困难,表现在:历史包袱沉重、信贷资产质量差、不良贷款占比高、应收未收利息数额居高不下、经营亏损严重、财务状况恶化、员工素质偏低、案发形势严峻。究其原因,固然有外部环境的影响,但一个非常重要的原因就是内部控制滞后,管理松懈。在这种情况下,通过加强内部控制,积极防范和化解信用社风险,已成为农村信用社的当务之急和重中之重。这对农村信用社化险为夷、走出困境是十分必要的。
3、顺应市场经济发展、深化内部改革的需要
市场经济的确立,决定了农村信用社的生存和发展同样面临着机遇和挑战并存的客观现实,尤其是在农村信用社行业自律组织没有建立起来的情况下,客观上要求农村信用社通过加强内部控制来修正自身经营管理中有悖于市场经济运行的经营方式,深化内部改革,从而自觉地适应市场经济运行的规则和要求,在顺应市场机制的基础上,完善自身运行机制,为自身的快速健康发展奠定基础。
二、当前农村信用社内部控制中存在的问题
(一)政治思想工作不到位,忽视道德风险
农村信用社长期以来一直是重视对业务流程的监控,缺乏对人的行为约束,导致一些内部控制制度在执行过程中显得软弱乏力。一是不注重理想信念教育、职业道德教育、法律法规教育,部分人员综合素质低,进社后未接受过系统的思想政治教育和业务技术培训。二是不注重职工8小时外生活动态,多数涉案人员因赌博、经商、滥交友、高消费等债台高筑,导致铤而走险。三是不注重观察职工思想情绪变化。四是不注重“重点人重点防”,40%的作案人员有前科,作案期间举止反常,却未引起重视。[3] 五是基层社对内部控制认识模糊重视不够。
(二)岗位职责不明,责任制度不落实
一是内部控制流程不规范,报表制网点未达到最基本的内部控制条件,违反会计核算程序。二是因人设岗,内部岗位设置混乱,岗位责任制无从建立。如有的是一人同时兼任两个网点会计。三是一人多岗,跨岗操作,业务“一手清”如柜员权限设置存在一人多岗,信贷员兼有会计权限,主办会计兼有临柜会计权限等。有的既是会计,又是外勤人员,自己对自己报帐。四是交叉顶岗,混岗操作,分管制度不落实,分工牵制效能弱化。五是将岗位职能过分细化,把会计岗位人为割裂为彼此独立单元,难以相互衔接和监督,导致责任悬空。六是对基层社“一把手”难以进行有效监督[6]。
(三)柜面监督不严,内部控制流于形式
一是“四双”制度不落实,单人临柜现象大量存在。如2002年1月28日,勃力县永顺农村信用社北兴村代办员张某某(男,39岁)携带从北兴农村信用社报帐领来的现金81万元,与信贷员沙某某一同乘公交车准备回村发放农户贷款,中途沙某某下车,张某某一人携款潜逃。二是交叉复核不到位,现金业务复核章不全或事后补章,转账和非柜面办理业务不复核。三是内勤主任日志管理登记制度执行不严,内部控制流程无记录或记录不完整,登记簿未统一规范设置,对重要业务流程和重大事项备忘记录,如开销户登记、临柜交接登记等,因无效记载而责任不明。四是岗位分离制度不落实,如印押证、账证及钱账不分管,通过社内往来长期设立现金库存、转账列支费用来变换科目账户等。五是重要空白凭证管理混乱,领用的凭证不定期交回核对。六是印章保管、使用、交接等不规范,责任难分。
(四)会计出纳制度执行不力,基础管理薄弱
一是凭证填制及审核不严,大量要素不全的凭证经过多环节传递,进入轧账程序,真假难辨,导致非法凭证难以识别。如凭证无签章,转账传票无对应科目和编号等。二是账务核对不及时、彻底。如总分账务未经常进行实质性核对,未逐科目、逐账户进行全面通打;不动或少动账户长期不核对;内外往来账不互发对账单,不按期编制未达账清单,未及时查找未达账;对过渡性科目不定期清理,一些结余性资金通过私设账户转入存款科目,形成“小金库”,诱使犯罪分子作案;账表及报表之间长期不核对,导致作案者通过科目日结单、总账、报表等直接调账作案等。三是账务记载不全或不及时。如对应付利息、利息支出、利息收入等科目不设明细账,贷款借据或台账结息记录不全;会计账务记载不及时,甚至出现先编制报表、后记总账、明细账的现象。账页不编号、不盖章、要素不全,为抽账作案提供了便利条件等。四是记账不规范,错账随意冲正。错账不登记或只登记形成既定损失的错账,对错账更正不监督,造成会计人员随意调账、冲账,伺机作案。如福建省某农村信用社余某某利用电脑系统的漏洞,采用虚增贷款、次日冲帐的形式盗用资金118万元。[4]
(五)内部控制监督机制不完善,审计职能作用未充分发挥
主要反映在一是对事后监督部门工作不够重视,联社审计人员数量少,素质不高,各信用社无专职审计员,不能适应审计工作需要。二是内部审计监督工作不到位,往往采取抽查形式,对内部控制检查力度不够,习惯于传统的思维方式和方法工作,习惯于日常性业务检查,对新兴业务监督检查少;从经营管理和内部控制的高度及业务的深层次进行的审计少,使审计工作始终停留在低层次上。三是存在重查轻罚的现象。如有些信用社的主管会计对审计中发现的问题,抱着当“和事老”,内部问题内部解决思想,往往大事化小,小事化了,只查不处罚,导致屡查屡犯现象比较普遍。四是只注意违规问题的检查,没有建立各项业务风险评价,内部控制制度的检查评价和内部违规问题的事后处罚、监督机制。五是未开展经常性和连续性会计互审,对网点账务未进行系统性核对,造成内部监督缺失。[5]
(六)案件查防机制不落实,监督管理不到位
一是对案件查防未形成联防体系,内部控制的各部门、环节及主客体之间,联动协调不够。二是发案单位对案件查防的认识和重视不够。有的发案信用社以业务经营为借口,不注意从源头上防范案件风险。有的发案信用社主任长期不查库存和凭证,不组织会计互审,对重要账户运行情况一无所知,对大额现金提取、费用支出等资金出口不管理,或唯会计人员是从。三是职能股室人手少、事务多,专业监督检查手段运用不够,职能作用未能有效发挥。如会计部门对会计人员管理教育培训以及业务辅导、检查、监督力不从心,人事部门对强制休假、岗位轮换等措施运用不够,有的会计人员十几年从未换岗和交流,出现长达十年的积案。四是对案件查处不力,重视不够。有的案件在发案前通过稽核等检查,已发现存在重大问题的可能,却未能引起足够重视,甚至稽核人员多次提出建议,却连岗位轮换、易地交流等基本防范措施都难以落实。[7]监察部门调查研究不深入,未寻找和发现会计人员作案规律,对隐藏案件未采取针对性措施来及早发现。
三、加强农村信用社内部控制的思路
(一)以人为本,倡导内部控制文化建设
人是最好的资源,也是最大的风险。农村信用社要健全内部控制,确保内部控制有效,即人本控制。就目前而言,我们有必要加强以下几项工作。一是继续加强内部控制制度教育,积极开展普及内部控制制度教育,通过学习确保从业人员理解并掌握内部控制制度,通过知识考试等手段巩固学习效果,做到每项内部控制制度必学,每位员工必懂。二是要继续加强员工素质教育,着重从职业道德、思想文化上促进员工达到规范操作的目的,强调按章办事,引导员工树立责任意识,把个人目标与团体目标统一起来,以道德素养规范职业行为,达到内部控制管理的要求。三是要合理设置各岗位的内部控制职责,明确内部控制责任,在员工年度工作考核中,要纳入其工作期间内部控制履职责任评价,对不规范行为要实行责任倒查与“问责”,要将内部控制执行情况与个人职业生涯升迁相挂钩,以加强在岗员工履行内部控制职责的责任心,使内部控制管理成为员工自发的行为。四是要建立内部控制执行评价与激励措施,对员工执行内部控制的情况组织评价,通过开展内部控制管理竞赛,评选“守规之星”等活动,激励员工规范业务操作。对积极履行内部控制制度、在防范风险方面做出贡献的员工要明确奖励制度,增强员工执行内部控制制度的主动性,使内部控制管理理念深入人心。
(二)加强基础管理,强化内部控制
一是加强组织机构控制,建立分工明晰和相互牵制的内部控制组织体系。对营业网点内部机构设置要达到相应的内部控制标准。二是建立明确的岗位责任制,做到因事设岗、因岗设人,使岗位职责落实到人。三是强化授权控制,对大额现金支取、印章管理、有关业务转账和错账冲正以及其他重大业务事项等,先授权后办理。四是加强程序控制,对重要业务办理和重大事项审批,严格按程序操作,加强对网点的报账程序控制。五是建立内勤主任日志及管理制度,强化柜面监督,严格各种登记制度,使内部监督管理达到形式与实质的统一。[9]要严格执行会计出纳制度,一是加强对会计凭证的管理,对会计凭证的填制、受理、传递、装订及保管归档等各个环节,都要从严把关,及时发现和杜绝非法凭证和非法业务。二是加强账务管理,特别是注重账务核对和错账冲正的授权和管理,加强账户管理,规范账务记载,确保各种账务“五无六相符”。三是加强对过渡性科目管理,特别是其他应收应付科目的处理和清理,防止资金隐形运用。四是加强对有价单证和重要空白凭证的管理,严格执行分管制度,防止利用“两证”作案的舞弊行为。五是加强内部会计互审,重点加强账务核对等基础会计工作。
(三)建立对经营管理者的激励机制,逐步完善用人制度
要建立一套科学的目标系统来评价农村信用社经营管理者的经营绩效。在兼顾农村信用社即期利润和中长期发展目标的基础上,设计信用社主任及其他管理层的薪酬方案,实行绩效挂钩,按果取酬,用经济利益激励经营管理者为农村信用社作贡献,控制和化解内部控制风险。[10]为避免历史包袱问题及激励机制的干扰,建议对农村信用社进行分账管理、新老分断与定额消化相结合,有利于界定风险责任和贡献程度,同时也利于解决用工制度,从根本上放弃“干部任免式”的用人机制,对人员的聘用、使用及提升,均应从其德才出发,任人唯贤,考察其综合素质并与内部控制制度的执行情况挂钩,让市场和竞争来选择真正的合格人员。同时,领导也应率先垂范,自觉执行各项内部控制制度,并督促职工认真贯彻执行,同时推行各社主任为内部控制制度建设及案件防范工作第一责任人,实行问责制,纳入主任职工评先、晋级、评优、综合目标考核内容之一,加大信用社主任职责,增强对建立健全和认真贯彻执行内部控制制度的认识。
(四)改革内部审计体制,树立内审工作独立性和权威性
由现行领导体制向具有高度独立、管理严谨、运行规范、直接向理事长负责的垂直领导的内审工作体制过渡。联社要把督促信用社加强内审机构的建设和内审工作作用发挥情况作为对信用社内部控制评价的主要内容来抓,督促改变目前内审队伍薄弱的现状。解决在某些问题上内审人员不超脱、内审力量配备不足、效率低、范围窄的问题。充分发挥内部审计作用。[11]一方面,各联社审计部门直接对理事会负责,增强其独立性、权威性。在此基础上,加大检查频率、范围尤其是处理力度,对严重违规违纪的人和事,从严从重从快惩处,不姑息迁就,不搞下不为例,着力解决有制度不落实、犯了规不处理等问题;另一方面,强化事前监督,将审计关口前移,对信贷、财会等内部控制重点可能存在的薄弱环节或问题做到及时发现、及时处置,避免形成大的风险,防患于未然。
(五)建立和健全案件查防机制,加大案件查处力度
一是基层信用社要重视案件查防工作,严格执行制度,强化内部控制和管理,从源头上防止和杜绝各类事故案件的发生。二是发挥联社专业股室的职能作用,建立会计、信贷、稽核、监察等部门联动的案件查防机制,明确分工又相互协调,照顾一般又突出重点,使案件查防工作效能达到最优化。三是各级联社要配齐稽核人员,加强稽核检查力度,特别是要针对信用社案件高发势头,提高全面稽核的检查频率和力度,采取针对性措施,对重点单位、人员、项目实施重点稽核。对稽核中查出的问题,稽核部门除要认真分析,找出产生问题的根源并提出整改和处罚意见外,还要向上一级行报告,充分发挥稽核查防案件作用。四是要加大上级联社对下级联社的稽核力度。[12]在当前体制下,真正有权威的监督来自上级联社;
(六)强化员工的教育、管理和监督,建立长效风险管理机制
一是建立岗位考核及准入制度,保证员工有较高的思想素质和职业道德水准。二是加强在岗培训和业务技能,提高自我防护意识和能力。三是建立谈心及家访制度,关心员工的工作和生活,重视8小时之外的教育。四是加强对员工的监督和管理,除业务监督之外,经常性地采取休假、换岗、交流等预防性措施,及时调整和清理违规违纪及不能胜任工作的人员,纯洁会计队伍。[8]要经常开展警示教育,组织员工学习各种金融案例,教育员工树立正确的世界观、人生观,增强责任感。而且,内部控制实际上是对金融业长期发展过程中控制能力,是企业发展更加有序而持久的保障。因此,必须在强化员工管理的同时,将内部控制管理作为评价绩效考核的核心内容,以此促进长效风险管理机制的建立。一是要从内部控制管理的角度把握规模与质量的平衡点,如将主营业务结构的合理性、预期波动性等内容纳入绩效考核,着重从业务结构上分析经营风险,保证企业的可持续发展能力,在控制风险的前提下,有效提升综合竞争实力。二是要从内部控制管理的角度核算经营成本,在绩效考核中注重克服各“散”、“乱”、“险”的经营行为,要保证经营管理目标明确,做到在规范中求发展,而不是在发展中求规范。三是要从内部控制管理的角度分析风险与效益最佳配比,进而确定目标市场,在绩效考核中突出考核目标市场客户拓展业绩,从而保证企业强劲持久的竞争优势。
因此,要抓好农村信用社内部控制制度,就必须充分发挥“三道防线”的作用:一是发挥直管部门的作用,指导落实各项内部控制制度;二是发挥分管职能部门的作用,对内部控制制度的落实情况实施再监督;三是发挥审计监察部门的作用,及时处理落实内部控制制度中发现的问题,切实维护各项内部控制制度的权威性和严肃性。
参 考 文 献
[1]郭献武.对农村信用社内控机制建设的思考[J].浙江金融,2009(2):35.
[2]蒋雪杨.强化农村信用社建设的建议[J].宁波农村金融,2003(1):42-43.
[3]农村信用社内控管理存在的问题及建议.
://.crfn.cn/Article/ShowArticle.asp?ArticleID=13819
[4]段莉,段学鲁.从一个信用社连发两起案件[J].中国审计信息与方法,2001(3).
[5]胡丽英.论金融审计与金融风险防范[J].河北金融,2006(7):77-78.
[6] 中国合作金融联合网.
://.ccffn.com/hotspot/200708/10779_3.html
[7]李建国.农信社案件特点、成因与防控[J].中国农村信用合作,2008(3):82-83.
[8]邴岩峰.农村信用社内控制度存在的问题及建议[J].金融与证券,2008(5):23-25.
[9]徐少林.对信用社内控机制建设的思考[J].中国农村信用合作,2000(10):109.
[10]农村信用社内控制度的建设.://.chinaacc.com/new/2004_3/4030810424972.htm
[11]施明进,刘少云.推进农村合作金融机构内控建设的探讨[J].上海金融,2006(11):160.
[12]刘清泉.农村信用社内控建设实践的启示[J].西南金融, 2006(8):123-124.
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