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会计专业
论会计信息真实性
XCLW118745 论会计信息真实性
内容提要…………………………………………………………………2
一、会计信息失真的原因分析…………………………………………4
(一)会计人员的有限理性导致会计信息的不完全真实……………4
(二)会计规范的制定与实施不能完全符合客观经济活动…………5
1、会计原则为会计信息虚假提供了操作空间………………5
2、会计信息的不对称…………………………………………5
3、存在失误和舞弊可能………………………………………7
二、会计信息的真实要求的是过程真实和充分批露…………………8
(一)过程真实是会计信息能够实现的唯一目标……………………8
(二)会计信息必须充分批露…………………………………………9
三、会计信息真实的保障体系的构建…………………………………9
(一)不断提高会计规范的质量………………………………………10
(二)完善公司治理结构………………………………………………10
1、要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度………………………………………………………10
2、完善业绩评价机制…………………………………………11
3、改变激励措施………………………………………………11
4、强化内部会计监督…………………………………………11
(三)加强政府监督,控制会计舞弊行为……………………………12
(四)实施诚信工程,强化诚信教育,业务素质、职业道德培训…13
1、着力打造信用政府…………………………………………14
2、加快建立企业、中介机构和个人信用档案………………14
3、增强诚信教育………………………………………………14
参考文献………………………………………………………………18
内 容 摘 要
会计信息不仅是对经济活动的价值运动的客观描述,而且还是涉及各方利益的经济、政治问题,影响各经济主体对经济活动的判断。会计信息具有经济后果性,会计信息对各利益相关者的决策具有很重要的作用。然而现阶段,我国会计信息失真现象不容忽视,本文试从会计信息失真的原因、确定会计信息真实的目标和区间、构建保证会计信息真实的保障体系等方面对抓好会计信息真实性进行了充分论述。
关键词:会计信息 真实性 保障体系 构建
论会计信息真实性
会计的价值在于能向信息使用者提供有用的信息。会计信息是会计工作的最终产品。会计信息不仅是对经济活动的价值运动的客观描述,而且还是涉及各方利益的经济、政治问题,影响各经济主体对经济活动的判断。从微观上讲,它是投资者,债权人的投资决策,经营者的经营决策的依据;从宏观上讲,是我国经济决策的重要依据之一,它影响着我国宏观政策的治定。会计信息的作用体现在为企业加强内部经营管理服务,以便管理者及时作出经营决策,提出改进措施,提高经济效益;为社会各界提供财务状况和经营成果,并客观反映企业现金;为满足国家宏观调控所需会计数据。因为会计信息具有经济后果性,会计信息对各利益相关者的决策具有很重要的作用。所以各会计信息使用者对会计信息的真实性有严格要求。会计信息的真实性概念,在我国《企业会计准则》第十条规定:“会计核算,应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况和经营成果。”这一真实性原则要求会计核算在各个阶段必须符合客观要求;会计确认必须以实际经济活动为依据;会计计量、记录的对象是真实的经济业务;会计报告必须如实反映情况,不得掩饰。
然而现阶段,我国会计信息严重失真,据我国财政部1999年抽查100家国有企业会计报表时,有81家虚列资产37.61亿元,89家虚列利润27.47亿元;而在2000年对159家企业会计信息质量抽查中,资产不实的有147户,虚列资产18.48亿元,虚减资产24.75亿元,利润不实的有157户,虚增资产14.72亿元,虚减利润19.43亿元。会计信息的失真会造成国有资产的严重流失,损害国家和人民利益;造成国家税收大量流失,使国家财政收入锐减;给投资人、债权人、潜在的会计信息使用者造成误导,难以发挥会计信息在市场经济中优化配置资源的作用,影响经济的发展;促使一些单位和个人谋求不正当利益,滋生腐败导致堕落,败坏社会风气,带来不良影响;会使有关核算资料发生扭曲,掩盖企业经营中的矛盾,导致利润虚增,造成国民收入超量分配,消费基金过于膨胀,给经济建设生成混乱,影响债权人利益,损害企业形象等。 那么到底是什么导致会计信息失真呢?怎样才能治理会计失真呢?
一、会计信息失真的原因分析
(一)会计人员的有限理性导致会计信息的不完全真实
会计核算中用到假设、估计和会计人员的职业判断,确实带有一定的主观性,会计人员对所有会计规则不可能都深刻透彻地理解,及对客观经济活动实质的把握存在欠缺,这些都会导致会计信息不完全真实。会计信息能否得到真实反映还取决于会计人员能否正确地执行会计规则,会计事项的处理需要会计人员通过职业判断来实现,会计人员能力的有限决定了出现错误判断的可能性是必然存在的。如可供企业选用的谨慎性原则,由于采用稳健的态度来确认、计量资产、负债、收入和费用,带有很大的主观性,如果运用不当,也会导致信息偏离实际的情况。
(二)会计规范的制定与实施不能完全符合客观经济活动
1、会计原则为会计信息虚假提供了操作空间。
现代会计以权责发生制为确认基础,从而产生了大量的应计、预提和待摊项目,会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩,如提前确认收入、推迟确认费用等。而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的,存在较强的主观随意性,会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利润来操纵利润;另外重要性原则、实质重于形式都为制造虚假会计信息提供了想象空间。会计标准的选择余地较大。如对存货的计价企业选用不同的方法对存货计价,会导致收益产生差异。选择何种会计处理方法取决于于客观环境的要求和当事人对其合理性和判断,这不仅带有较强的主观性,而且其结果具有不确定性。
2、会计信息的不对称。
会计的对称性就是在会计信息生成与报告过程中,在记录经济交易、反映财务状况方面具有的外部和内部信息的一一对应关系,包括生成会计信息时会计确认和计量的对等性以及使用会计信息时信息报告的对等性。信息不对称是2001年诺贝尔经济学奖获得者、美国加州大学的乔治.阿克尔洛夫提出的,指有是市场经济的活动主体具有不同的信息。我们知道,如果是对称的,会计信息的提供者(主要指厂商)与会计信息的使用者(主要是投资者)对信息的了解和掌握程度相同,虚假的会计信息就很容易被识破,那么就谈不上失信的问题,甚至会计这种职业也没有存在的必要。现实的经济并非一个有效率的市场,信息不对称始终存在,因此信息的不对称是会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。首先是会计信息的制造者与会计信息的使用者的信息不对称。由于信息不对称,会计信息的制造者在会计信息的获取时间、内容等方面比使用者都存在优势。由于会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理,控制着企业经营活动的全过程,拥有企业内部的各种信息。而会计信息使用者由于不直接参与企业的生产经营,只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业的经营状况。结果会计信息制造者就可能出现“道德风险”或进行逆向选择,违反诚信原则,提供虚假会计信息。制造虚假信息者获得好处的机会大,导致会计信息制造者竞相提供虚假会计信息。其次是会计信息的不对称,使我国的会计陷入“囚徒困境”。在不同的会计个体之间,存在三种选择:一个会计主体选择提供虚假会计信息,则该会计主体可能获得好处;两个会计主体都选择提供虚假会计信息,则可能都受到来历的处罚;两个会计都选择提供真实会计信息,则什么益处都没有。由于信息不对称,结果都选择了提供虚假会计信息。同样在会计人员中,也存在三种选择:一个会计人员执行者领导授意做假账,另一个不不领导授意,则执行领导意图的会计人员可能获得好处;二个都拒绝领导授意,则可能面临一起受到不公正待遇;二个都执行领导授意,共同做假账,大家都得不到好处。结果会计人员在现实生活中更多表现为一起执行领导授意而做假账结果是制造虚假信息者获得好处的机会大,导致会计信息制造者竞相提供虚假会计信息。
3、存在失误和舞弊可能。
会计信息在其生成和批露过程由于工作的失误和舞弊行为的存在,导致会计信息与客观实际的背离。工作失误是当事人不存在主观上的故意并且不会从其行为中得到好处的会计信息错误,主要原因是会计方法的可选择性和会计信息的不确定性,对会计政策的误用,对事实的疏忽和误解,以及在会计处理过程中,计算与抄写的错误等。会计舞弊则是当事人为了个人利益,事先经过周密安排而弄虚作假,使会计信息歪曲反映经济活动和经济事项的行为。在日趋复杂的经济活动中,会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等,都需要会计人员客观、公正的主观判断。如果会计人员不能完全排除利益的干扰,其主观判断就会失去客观和公正,这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。比如一些企业领导人打着保护集体利益的旗号,运用会计造假的手法欺骗会计信息的使用者,或骗取贷款,或逃避税收,或化公为私,或截留收入;一些负责人滥用权力,以权谋私,公费吃喝玩乐,挥霍无度;一些地方政府和企业主管部门要政绩,为了完成考核指标得于重用,虚报数据。
二、会计信息的真实要求的是过程真实和充分批露
会计信息量的真实性是会计信息本质属性的重要质量特征。由于会计信息本质的局限性使会计信息的真实性呈现出相对而言性。
(一)过程真实是会计信息能够实现的唯一目标
“绝对真实”是一个“自在之物”,人们不可能达到绝对真实,但是可以作为追求目标而无限制接近它。真实的会计信息是指生产会计信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法定规范标准,在所有重大方面都能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量情况的会计信息。由于难以从会计信息结果本身判断和评价会计信息的真实性,所以在实践中真正奉行的只能是相对真实的会计信息,遵循程序理性观的真实性。程序理性虽然不是完全理性的结果,却是会计可能实现的唯一目标。
(二)会计信息必须充分批露
我们强调的会计信息质量是由会计信息的生成和批露两方面构成的。会计信息的真实性包括有反映真实性、反映准确性和完整性。有学者把会计看做一个信息系统,在这个系统中有若干个相互联系又相对独立的单项信息,每个单项信息都按照会计的有关规范来生成,保证了会计信息的反映真实性和反映准确性。但会计信息发挥作用必须更多地依赖于整个信息系统,因此只有充分披露会计信息,使会计信息的批露的量达到规范的要求,使用会计信息的效率才能实现。同样保证会计信息的完整性,才能达到预期的目的,发挥相应的作用。
三、会计信息真实的保障体系的构建
对处于成长期的市场经济环境,会计住处的危害是灾难性的,治理我国企业会计信息失真问题刻不容缓.要解决会计信息失真问题,提高会计信息质量,需要综合治理,而不能单纯就会计治会计。治理会计信息失真的过程同时是一个产权制度、公司制度、法律制度不断完善的过程,是一个复杂的社会系统工程。具体来说,在实践中应该从以下着手建设我国会计信息失真的制约机制。
(一)不断提高会计规范的质量
由于存在会计信息不对称现象,会计信息的供给者有条件利用信息优势进行对己有利的信息生产与披露。国家需要通过会计准则等制度安排来防止会计信息不对称可能给利益相关者带来的损害。因此必须建立完善会计规范体系。更多地站在利益相关者的利益的立场上不断完善会计规范,使各利益相关者的利益得到更好的兼容,立足于国情,制定出与我国会计环境相适应的会计规范,只有这样才能保证会计信息质量对决策的有效性。达到较理想的均衡状态。一是完善会计准则和会计制度,压缩财务报告的空间,这可以适当增加财务报表附注,鼓励企业披露非财务信息,进一步完善与严格规范关联交易的披露,针对现金流量信息的呈报和考核几方面入手;二是加快制订和出台新的具体会计准则,针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范;三是考虑尽可能缩小会计政策的选择空间,对会计政策的选择方面的规范更加具体。
(二)完善公司治理结构
公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排,完善企业的治理结构,使企业的决策权、执行权、监督权能够相互制约、相互促进,从而提高企业经营业绩,进而从根本上提高会计信息的真实性。
1、要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度。加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力,这包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施。
2、完善业绩评价机制。企业业绩评价体系应当注重过程的合法合理性和科学性,考核方案和业绩评价指标的选择中应加强对会计信息产生全过程的考核,应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标,使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩,以正确引导会计工作的运行,保证提供真实可靠的会计信息。
3、改变激励措施。要客观、公正、合理地评价经营管理者的努力程度和经营成就,改变激励措施,防止管理者的短期行为,可采用国际上通行的延期支付奖金及超额利润分成、以认股权证和赠股等方式来代替现金支付,使代理人所得的激励措施将长期补偿与短期工薪支付分开;以防止代理人以损害企业长期利益和整体利益为代价追求短期利益和个体利益。营造激励他们朝着所有者利益最大化方向努力工作的环境,充分发挥法人治理结构激励机制产生的效益和作用。
4、强化内部会计监督。内部会计监督是公司治理制度的运行保障。内部会计监督具体划分为三个层次,即股东会计监督、董事会会计监督、经理层会计监督。在公司治理的三大机制(决策、激励、监督和约束)中,监督和约束机制不能离开会计监督而独立存在,内部会计监督上公司治理制度中其他经济监督的基础,它有效防范各级代理人道德风险和逆向选择行为的第一道防线。内部会计监督在维护外部投资者利益方面,不仅起到纠错防弊的作用,而且还起着保证向委托人输出的会计信息是真实、可靠的作用。公司通过强化内部会计机构的管理来充分发挥会计固有的监督职能;通过审计部门实施定期内部审计制度。在大型集团公司内部推行会计人员委派制度更能充分发挥内部会计监督职能。
(三)加强政府监督,控制会计舞弊行为
会计舞弊问题实质上是会计监督有效性的问题。政府 作为会计规则执行情况的监督者,是否对执行者进行监管以及监管力度的大小,取决于对这种监管的成本与收益的权衡。执行者违背会计规范的成本不仅与违约所受处罚力度相关,而且与政府的监管强度相关,而政府的监管力度与执行者的违约程度以及由此带来的损失相关。在通常情况下,政府监管的力度对违规者的处罚力度越大,执行者的违规程度就越低。相反,更看重当前利益的执行者违规的可能性就越大,违规的程度就越高。因此,必须加大对违法性失真行为的查处力度,强化刚性法律法规的“硬约束”。对恶意造假者,一定要加大处罚力度,必须从立法、执法对造假单位及个人进行经济处罚和刑事处罚,不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价,对造成严重后果的还要坐牢,使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度的稽查面,大幅度提高会计造假的成本才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。上级政府对下级政府还应进行必要的行政监督,促使各级政府真正关心会计信息质量问题。银行、财政、税务、工商行政管理等职能部门,不仅是会计信息的使用者,而且也是会计信息真实性的监督者。银行扮演着社会会计、社会统计的角色,是会计信息的总汇。企业事业单位的许多经济活动,都是通过银行发生的,因而银行最有条件对企业事业单位的会计信息进行监控。财政、税务、工商等职能部门都可以结合自己的专业职责,来保证企业事业单位的会计信息真实可靠。“凡是企业、事业单位应当建账而不建账,或者建账而不符合“两法”、“两则”规定的,税务部门不得售予税票、发票,工商管理部门不得发给营业执照、年检证明,情节严重的可以责令停止营业。”检察机关、司法机关也必须密切注视会计信息,要筑起反贪污反贿赂的钢铁长城,就要对会计信息的失真性负监督检查责任。社会上假发票、假收据,是会计造假的毒菌,必须予以扫荡。
(四)实施诚信工程,强化诚信教育,业务素质、职业道德培训
法律和信誉是维持市场有序运行的两个条件,与法律相比,信誉是一种成本更低的维持交易秩序的机制。特别是在许多情况下,法律是无能为力的,只有信誉才起作用。因此对会计造假行为,我们不仅要加大惩罚力度,更重要的是加强诚信教育,提高相关人员的诚信意识。为此要从以下几个方面实施诚信工程,强化诚信教育:
1、着力打造信用政府。各级政府要切实转变政府职能,减少地方保护主义,提高政府的信用度,杜绝“官出数字,数字出官”的浮夸风,把诚信作为一个地区、部门考核的政绩指标。
2、加快建立企业、中介机构和个人信用档案。借鉴国外的做法,对违反诚信的会计舞弊的单位与个人要记录在案,并且便于公民随时查询,使政府监督能够与社会审计相互配合达到资源共享,共同关心企业会计信息的真实性,从而增强单位及个人的诚信意识,同时使有恶劣不良行为记录者付出代价、名誉扫地,直至绳之以法。
3、增强诚信教育。诚信不仅仅是道德要求,而且是市场经济下的基本游戏规则。对会计从业人员进行诚信教育,树立正确的道德观、价值观,所有会计人员要真正做到“诚信为本,操守为重,遵循准则,不做假账”。
会计人员综合素质及业务能力的提高,不仅可以消除因技术原因等造成的非违法性会计失真,而且作为会计信息的直接编制者,能够在一定程度上上自觉抵制来自各方面的诱惑和压力,拒绝制造虚假会计信息。因此加强会计人员业务素质、职业道德建设,正是从源头上来预防会计信息失真。
A、会计人员是会计活动的主体,会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的,因而免不了对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理往往导致不同的结果,一些素质较差的会计人员即使遵循了会计准则,但由于其认识水平的局限性,不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况,使会计信息失真。所以作为会计信息的直接制造者必须具有较强的业务技术能力,要熟悉会计、法律、税务、企业管理等领域的标准与实务,还具备高水平的职业判断能力。通过学历教育、培训、国家统一的会计人员资格考试等方式,提高会计人员业务素质,使会计人员具有熟练的操作技能和丰富扎实的专业知识,使产生的会计信息在质量上无技术性差错,减少会计信息的失真情况。
B、在工作中所获的秘密及其他由不恰当公开而可能造成损失的事项负有保守秘密的义务,这是会计人员应遵循的基本的职业道德之一,而且也是保持经济秩序的必须应有的职业道德。
C、对于会计人员来说,特别要强调会计职业道德规范,它根据会计这一职业的特点,对会计人员在社会生活中的行为所提出的道德要求。财政部发布的《会计基础工作规范》及说明对会计人员的职业道德作了明确的规定:会计人员办理会计事务应当实事求是,客观公正;按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作,保证所提供的会计合法、真实、准确、及时、完整,保守本单位的商业秘密。会计人员违反职业道德的由所在单位进行处罚;情节严重的,由会计发证机关吊销基会计证。它规定会计人员在履行职责中应该怎样、不应该怎样能够在一定程度上自觉抵制来自各方面的诱惑和压力,拒绝制造虚假会计信息。所以加强会计人员的职业道德培训,帮助会计人员正确处理会计事务,在会计事项进行确认、记录、计量、核算、反映的反映过程中,基于客观的立场,以会计事实为依据,实事求是,不掺杂个人的主观意愿,也不为任何人的意见所左右;在分析、判断、处理问题时,不能以个人的好恶、成见或偏见行事。公允而客观的采集、加工、整理、报告会计信息,充分报告会计信息,并在自己职责范围内尽可能帮助信息使用者对各项信息获胜正确的理解,完成本职工作,为社会尽职尽责。
“经济越发展,会计越重要”。随着我国加入WTO,融入全球市场经济,对会计信息的要求必然越来越高。由于会计自身的特点及局限性、公司制度缺陷等到原因,会计造假、会计信息失真这种现象比较普遍,因此,要从加快会计准则的研究和制订,减少会计虚假信息的施展空间、完善公司治理结构、实施诚信工程,强化诚信教育,业务素质、职业道德培训着手,确保会计信息的真实、可靠。但也不是一朝一夕可解决的,它是一个长期的过程,必须由上至下,齐心协力,共同治理,才能净化会计信息的供需环境,建立一个公平、公正的会计信息市场,确保会计信息的真实性,维护会计信息的生命。
参 考 文 献
1、邓敏、左桃:“中美会计信息质量特征比较”,《财会月刊》,2001年第8期;
2、朱敏波:“构建会计职业道德准则的设想”,《财会月刊》,2001年第8期;
3、吴澄琨:“会计信息质量的缺陷与边界的确定”,《财会月刊》,2006年第5期;
4、王东升:“现代公司治理制度下的内部会计监督”,《财会月刊》,2006年第6期;
5、程新生:“论公司治理制度与会计控制”,《会计研究》,2003年第2期;
6、《公司财务》,西南财经大学出版社,2004年10月第1版。
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