论会计信息的真实性

一、会计信息真实性的含义

二、会计信息真实性的局限性

三、会计信息真实性与会计目标关系

四、会计信息真实性的时效性

内 容 摘 要

提供真实的会计信息来对会计信息质量进行日常检验,对有效的会计监管具有十分重要的意义。但由于会计信息的内容较为复杂,致使会计信息的真实性也因此出现了局限性、时效性、准确性和完整性等若干复杂的特征,对这些复杂的特征进行深入的研究,是提供真实会计信息的前提。 

真实的会计信息是市场经济健康运行的基础。为了提高会计信息的真实性,我国会计界和证券业界作了大量的努力,不仅制定和反复修改了大量的会计核算规范和会计信息披露规范,还为相关规范的执行设置了严格的监管制度。但如何提供真实会计信息来对会计信息质量进行日常检验,而不是等相关经济活动因会计问题而出现混乱时才对会计信息的真实性做出判断,仍是一个有待深入研究的课题。

 然而,会计信息是复杂的,不仅不同的会计主体有不同的会计信息,而且同一会计主体的会计信息还可以通过不同的形式来表达,更为重要的是不同会计信息使用人对同一会计主体的同一会计信息也会有不同的反应。因此,作为衡量会计信息是否真实也具有较为复杂的特征,对会计信息的局限性、时效性、准确性和完整性这些复杂特征进行深入的研究,对于提供真实的会计信息质量标准具有十分重要的意义。　

论会计信息的真实性

提供真实的会计信息来对会计信息质量进行日常检验,对有效的会计监管具有十分重要的意义。但由于会计信息的内容较为复杂,致使会计信息的真实性也因此出现了局限性、时效性、准确性和完整性等若干特征,对这些复杂的特征进行深入的研究,是提供真实会计信息的前提。只有充分对会计信息真实性的含义、会计信息真实性的局限性、会计信息真实性与会计目标关系和会计信息真实性的实效性的内涵和外延有了准确认识，才能使市场经济健康运行。

会计信息真实性的含义

对会计信息的真实性，新颁布的《会计法》中并未给出法定的解释，理论界的解释也是多种多样。有人将其等同于可靠性，也有人将其等同于合法性；有人说，会计信息的真实性是一个客观的范畴，又有人认为是一个主观的范畴。可以说在会计发展过程中，提高会计信息质量，保证会计信息的真实性，一直是个引人关注的现实问题。那何谓会计信息的“真实”呢？会计信息的真实性概念，在我国《企业会计准则》第十条中明确规定：“会计核算，应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”这一真实性原则要求会计核算在各个阶段必须符合客观要求；会计确认必须以实际经济活动为依据；会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。美国财务会计准则委员会（FASB）在财务会计概念公告第二号《会计信息的质量特征》中，将决策有用性的两个主要质量特征概括为相关性和可靠性，并且指出“会计信息的可靠性源自两个须予分开的特征，即反映真实性与可核性。信息的中立性也和这两个特征一起产生作用，影响其有用性。”其中的可核性是指独立的会计人员采用相同的会计方法，会得出高度一致的结果。中立性是信息不应当有预定结果的偏向，也就是制定或执行各种准则时，主要应当关心所产生信息的相关性和可靠性，而不使信息受特定利益者的影响。而国际会计准则委员会则在1987年7月发布的《编报财务报表的框架》一文中解释为：“信息必须真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项”，从以上的国内外对会计真实性的解释不难看出，会计信息的真实性必须是以客观实际已发生的经济业务为依据。

二、会计信息真实性的局限性

会计信息的真实性是会计信息本质属性的重要质量特征。同时，由于会计信息本质的局限性又使会计信息的真实性呈现出相对性。会计目标决定了会计信息的真实性应达到何种程度；反过来，会计信息的真实性实际达到的程度又会影响会计目标的实现。客观真实的会计信息的积极作用，主要表现在国家、企业、投资人等方面。真实的会计信息的有利于促进经济的发展，对于国民经济的持续、快速、健康发展有着不可替代的作用：

1、真实可靠的会计信息是国家政府部门进行宏观经济调控、制定国家财政政策重要信息来源。国家政府部门根据真实可靠的会计信息掌握国民经济发展的态势，研究制定出符合国情及社会生产发展的政策法规，指导整个经济工作有序的发展，促进社会生产力的发展；真实可靠的会计信息是国家制定税收政策，进行税收征管的重要依据，保证国家的税收来源，稳定国家的财政收入。

2、真实可靠的会计信息有助于所有者等利益相关者做出科学的决策。企业的目标是价值最大化，实现这一目标需要管理，而管理是需要客观真实的会计信息。 企业在一定时期内的生产经营状况通过会计信息这一载体予以反映。企业所有者、经营管理人员通过对真实可靠的会计信息的分析研究，评价过去的成绩与不足，以此为基础对未来的生产经营做出科学决策和规划。使企业的生产经营向价值最大化的目标有序的发展。

3、真实可靠的会计信息有助于投资人和贷款者等进行合理决策。真实可靠会计信息是个外部信息需求者进行决策的依据。原材料供应商可以依据真实可靠的会计信息决定是否参入其生产经营；贷款者可据以考虑是否与其建立信贷关系，以及应承担的责任等，来规避自己的风险。

任何事物都存在着正反两个方面，真实性也不例外。要全面透彻地理解真实性的含义，有必要用辩证的方法，从反面再对这一问题认识一下，这就是对会计信息真实性的局限性作出正确的认识。

首先，会计信息是历史信息。会计信息是对企业过去已经完成了的经济活动的反映，其真实性是对过去经济业务的真实反映，是过去的“真实性”。真实性和相关性是构成决策有用性这一反映会计信息总体特征的两个主要质量特征，但决策是与企业未来相关的。因此，真实的会计信息要对决策有用，必须输入预测模型，计算出预测的会计信息。如果输入的过程中，输入发生错误或预测模型本身有问题，都会使这一真实的会计信息对决策的作用降低，甚至导致决策失误。

会计信息的历史性还表现在资产要素的确认与计量多数是建立在历史成本基础之上，在物价发生变化的情况下，历史会计信息与企业现实的财务状况、经营成果之间会有较大差异。针对这种情况，会计理论界一直在努力寻求新的方法，如物价变动会计。采用现行成本计价，使会计信息的相关性提高，却会因为现行成本涉及太多的不肯定因素而使真实性降低。原因在于，“可靠性和相关性常常相互冲击。为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能有所削弱，反之亦然。” 因此，为了提供有用的会计信息，必须在真实性和相关性之间进行权衡，在二者之间可以有所侧重，但不能让任何一方变为零。为了提供高质量的会计信息，必须使真实性和相关性都能最大限度地提高。但有时不得不降低真实性以增强信息的相关性，从而使真实性显示出局限性。

其次，会计信息具有不确定性。会计信息的不确定性是指在会计规定允许的范围内由于选用了不同的会计处理方法，会计信息在反映同一经济事项时显现不同结果的特征。例如对存货的计价，现行制度规定的有先进先出法、加权平均法、个别计价法、后进先出法等五种。企业选用不同的方法对存货计价，会导致收益产生差异。可见，产生会计信息的不确定性是由于对同一经济业务采用不同的会计方法进行处理的结果，而这些方法都具有理论依据并且是会计准则所允许的。

再次，会计信息含有估计的因素。在会计核算中，企业总是力求准确性，但有些经济业务本身就具有不确定性，因而需要根据经验判断做出估计，这就使会计报表提供的信息常常具有近似的性质。例如，坏帐准备、固定资产预计使用年限和残值、无形资产和递延资产的摊销年限等等。这些估计在一定程度上是不可避免的。可以说，离开了会计估计，就无法进行会计核算和报表揭示。这就难免给会计信息的真实性“抹上一层令人疑惑的阴影”。 

第四、信息的真实性贯彻会计核算的重要性原则和成本效益原则在一定程度上也会影响信息的真实性。

第五、可供企业选用的谨慎性原则，由于采用稳健的态度来确认、计量资产、负债、收入和费用，带有很大的主观性，如果运用不当，也会导致信息偏离实际的情况。

只有充分认识到信息真实性的局限性，才能真正全面透彻理解真实性的含义。

三、会计信息真实性与会计目标关系

会计目标一方面受到会计信息的特性和局限性的影响，另一方面还要受到会计运行期间的社会经济环境的影响。因此，各国的会计目标也不完全一样。 

我国的《企业会计准则》明确规定会计目标共为以下三条：

（1）满足国家宏观经济管理的需要；

（2）满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要；

（3）满足企业加强内部经营管理的需要。

可以看出，目标的第（3）条是管理会计而不是财务会计的目标。因此， 基本准则提出的会计目标是以会计作为一个整体来理解的。

我国会计目标是将满足国家宏观经济调控的需要作为第一目标，这正是由于社会经济环境不同所致。企业会计目标由于受会计属性和会计运行其间的经济环境的影响而并非一成不变，但在一定时期内，会计目标一经形成，就具有稳定性。稳定的会计目标又会对会计信息的质量特征形成反作用，这种反作用最主要就表现在对相关性和真实性的要求上。

按照理想，人们希望所有的会计信息既具备相关性又具备真实性。但是，正如前文所述，这两个质量特征是矛盾的统一体。企业所提供的会计信息，在充分考虑了成本效益和重要性原则之后，其有用性是一定的。在此情况下，信息的真实性还是相关性，这应由会计目标决定。

美国经济是高度发达的商品经济，生产资源的私人占有及所有权与经营权的一般分离是其主要特点。而且，所有者的大多数投资活动是以完善的资本市场为中介的间接投资。因此，投资者所持有的股票、债券就具有很强的流动性。他们“关注的不是某一企业资本的保值与增值，而是资本市场的平均风险与报酬水平及所投资企业的可能风险与报酬-具体地说，就是可能获得的现金股利、利息及投资的升值与所承受风险的比例”。这些投资者常常要利用财务报表所提供的信息作出继续持有或售出手中股票、债券的决策，他们自然要求企业的财务报表应尽可能地提供对其决策有用的信息。决策又与未来相关，因而关于未来的信息是对他们最有用的。所以美国财务会计准则委员会将会计目标定为决策有用性，并且认为，当真实性与相关性发生矛盾时，应把相关性放在首要位置。“显然很多人支持这样一种观点，就是可靠性应是财务报表信息举足轻重的质量，即便以削弱相关性为代价，亦在所不惜……这种观点其实是有害的。”“如果按此观点公平逻辑地推理下去，势将导致财务报表信息的相关性逐步下降的结论，结果将是大部分真正有用的信息要由财务报表以外的手段来提供，而经过审核的财务报表将日益提供那些高度可靠，然而不大相关，因而是无用的信息。”

我国现在还处于国有企业在国民经济中仍占主导地位，资本市场还不完善，资本的自由流动受到很大限制，而且国家对国有企业的很大一部分投资是以实物形式进行直接投资，国家又是宏观经济的管理者这种状况。因此，从国有企业的角度讲，把国家作为会计信息最主要的使用者是合理的；从国家的角度讲，国家作为所有者把资源交给经营者（厂长、经理）去经营，最关心的是企业占有的国有资产的保值与增值情况，这一信息应当来自对财务报表所反映的企业经营业绩的评价。国家根据经营者的经营业绩，决定是否更换经营者，而不是要求企业提供与决策有关的信息来决定是否出售国有产权。这就是说，在我国，确保信息的可靠性显然比强调信息的相关性更为必要。

四、会计信息真实性的时效性

从以上论述可知，会计信息真实性的时效性是会计信息本质属性的重要质量特征。同时，由于会计信息本质的局限性又使会计信息的真实性呈现出相对性。会计目标决定了会计信息的真实性应达到何种程度；反过来，会计信息的真实性实际达到的程度又会影响会计目标的实现。

目前，我国企业会计信息的真实性状况令人担忧。正如会计信息的真实性包含有反映真实性、反映准确性和完整性一样，会计信息的失真也包括有不真实、不准确和不完整三个方面。我国企业会计信息在真实性方面存在的主要问题有以下四点：

（1）会计信息反映真实性不够。企业如何通过会计确认、计量、报告等程序，产生符合用户需要的、具有一定质量的会计信息，需要有具体会计准则进行规范。而我国目前只颁布了基本会计准则，具体的会计准则还未出台，企业的会计行为主要由分行业的会计制度进行规范。会计制度本身的缺陷及其与国际惯例的差距，对于确保信息的真实性是不利的。

（2）管理人员和财会人员法制观念淡薄，不遵守现行会计制度，也是造成会计信息不实的原因。有11％的国有企业存在虚增利润或掩盖亏损的现象，加强对国有企业的会计管理基础工作的检查仍不能忽视。

（3）会计信息不准确。主要是由于会计人员素质不高，对会计制度所规定的核算程序、方法不熟悉，往往造成帐帐之间、帐实之间以及帐表之间数字不符。

（4）会计信息不完整。包括反映不全面和揭示不充分两个方面。造成第一个方面的原因主要是由于管理者的操纵引起的，如少计利润以达到偷漏所得税的目的等。第二个方面的原因主要是目前我国尚未建立完善的会计信息披露制度，这对于规范公司（尤其是上市公司）的运行极为不利。

针对上述问题，从提高会计信息的真实性出发，要保证会计信息的真实，保障会计信息的质量，必须加强预防和治理。从经济发展趋势看预防较治理更为重要。我认为应从以下几方面着手：

（1）、贯彻实施会计法。《会计法》是以法律的方式明确规定要保护会计资料的真实性，第一条规定：“为了规范会计行为，保证会计资料真实完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。”《会计法》还将会计事务的每一步，包括从原始凭证的取得、记账凭证的填制、记账方法的运用到会计核算的内容和会计政策的变更、会计报表的产生，均纳入了立法范围，保证会计人员运用正确的会计方法，得出真实完整的会计信息。大力贯彻《会计法》，可以减少会计人员和相关管理人员在执行过程中难以把握尺度，从而影响会计信息真实性和准确性的问题。

（2）、期待进一步完善会计制度。应对《企业会计准则》进行必要修订，加紧具体会计准则的研究和出台步伐，以尽早形成与国际会计惯例相协调并体现中国当前市场经济发展的特点的企业会计准则体系。对企业的会计核算和信息披露进行严格规范，应尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合和弹性区间。还应进一步加强会计的社会监督和国家监督，建立一定的监督机制来制止企业钻会计政策可选择性的空子，来预防会计信息的失真。

（3）、建立完善适合经济发展的会计理论。一方面对会计本质的认识应提高到“会计管理和信息论”上来，而研究信息的计量、获取、传递、贮存和反映，其主要任务在于求得信息的可靠性和高效率。一切管理的基础是信息，一切管理的变革都是为了提高信息的处理能力，实现信息的高速流动、及时、准确地给决策提供信息，使各个环节少出偏差。只有在这种理论支配下，才会促使会计工作质量的提高。另一方面，进一步强化会计监督职能。在市场经济条件下，如何发挥会计监督作用，确保会计工作为经济发展服务，在现行《会计法》中还规定不详，对此应进一步修正、完善。

（4）、建立适合我国经济特点的物价变动会计。在保证传统的会计核算与核算资料基础上，根据我国目前物价变动的特点及其对企业生产经营活动影响的程度，选择一些受价格影响较大的项目，如固定资产及其折旧额、原材料、产成品，依据重要成本理论的方法，进行必要的调整，并把调整的情况在现行会计报表中附加说明，为领导决策服务。

（5）、建立以强化内部管理为中心的会计管理体系。加强内部控制、制定财务监察及内部稽核制度；完善企业内部会计制度，严格会计核算的基本程序，健全各种财产物资、财务收支的审批、领报制，为提供真实的会计信息奠定一个良好的会计基础。

（6）、减少会计中不确定性。会计的不确定性也称模糊性，其表现一是不确定的与事实有差异的计量结果，这与会计估计有关；二是不确定的计量方法，不确定会计事项是指一种状况或处境的最终结果是利得或损失，只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项时才能确认，包括：1、与信用有关的事项，如企业的承诺，应收、应付款项等；2、与时间有关的事项，如外币业务中汇兑期限可能引起的汇兑损益导致企业资产发生相关变化；3、与风险有关的事项；4、与社会经济变化的有关事项，如利率、物价变动指数、通货膨胀率等指标变动引发企业资产相关变化。对这些会计事项，我国会计准则与制度对于这些重要的信息的揭露没有作出规定或规定得不够恰当，使得在会计核算中存在多种备选的原则、程序和方法，由此引发的会计政策的选择及变更，导致会计信息的不确定性，从而也就难以精确计量。如对固定资产的折旧问题，资产的物理寿命比较容易确定，但随着科学技术的日新月异，资产的无形损耗却很难准确估计，因而作为固定资产折旧基础的折旧年限也就带有不确定性、又如对不确定资产、商誉、应收账款、风险性股票投资、新金融工具资产(期货、远期合约、互换和期权合约)等。在企业目前的资产负债表中，这些事项难以确定，通常采用不予确认或表外披露的方法，即使发生的可能性极大，也不予揭示出来。

（7）、科学合理的运用稳健性原则和重要性原则。稳健性原则实质在于要求会计人员在反映带有不确定性因素的经济业务时采取审慎的态度。过度稳健或不够稳健都会降低会计信息的相关性，从而使企业会计信息使用者在决策方面受到误导，可行的方案是找到一个平衡点，使稳健性原则的优点得到最大发挥，缺陷被约束在最小范围内。对于重要性原则，应在法规中详细规定界定重要性的量和度，并尽量考虑到各种不同情况，从而能做出比较详细而具体的规定。 

（8）、创造良好的会计信息环境。国家除应尽快制定《会计法》实施细则外，还要制定有关会计信息质量的管理法规，对其管理方法、管理人员的责任与权力以及提供虚假会计信息的惩处等方面做出明确的规定，为加强会计信息质量管理提供法律依据。

（9）、完善社会监督体系，加强会计监督作用。要大力发展注册会计师事业，充分发挥社会审计的公正作用。要依靠注册会计师这种社会监督力量去监督企业的会计行为，同时努力提高职业道德水平和业务素质，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任，并制定具体的处罚措施。

（10）、加强会计队伍建设，提高会计人员素质。第一，提高职业道德。会计人员应具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。第二，提高专业知识和技术素质。会计人员应具备丰富的会计专业知识，并熟悉会计处理程序，精通会计法规，会计制度，能及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。

综上所述，会计信息的真实性是经济良性健康发展的基础，现今我国正处在经济体制转轨的关健时期，要建立健康有序的社会主义市场经济，就必须注重会计信息的质量，想办法提高会计信息的质量、保障会计信息真实性。为了提高会计信息的真实性,我国会计界和证券业界作了大量的努力,不仅制定和反复修改了大量的会计核算规范和会计信息披露规范,还为相关规范的执行设置了严格的监管制度。但如何提供真实会计信息来对会计信息质量进行日常检验,而不是等相关经济活动因会计问题而出现混乱时才对会计信息的真实性做出判断,仍是一个有待深入研究的课题。

然而,会计信息是复杂的,不仅不同的会计主体有不同的会计信息,而且同一会计主体的会计信息还可以通过不同的形式来表达,更为重要的是不同会计信息使用人对同一会计主体的同一会计信息也会有不同的反应。因此,作为衡量会计信息是否真实也具有较为复杂的特征,对会计信息的局限性、时效性、准确性和完整性这些复杂特征进行深入的研究,对于提供真实的会计信息具有十分重要的意义。

参 考 文 献

〔1〕美国财务会计准则委员会（FASB）--《论财务会计概念》P63， 娄尔行译。

〔2〕陈少华--《防范企业会计信息舞弊的综合对策研究》， 中国财政经济出版社 2003年11月

〔3〕许太谊——《现行企业会计制度企业会计准则及相关法规应用指南》 中国市场出版社 2004年7月

〔4〕李华 ——《探讨会计信息失真》 中国财经报 1999年5月6日

〔5〕《从经济环境看财务会计的目标》， 刘峰《当代财经》1995年第4期。