浅谈我国会计监督体系的建设

在全球经济化大潮中，随着建设有中国特色社会主义市场经济的不断发展，会计工作在市场经济中发挥了重大的作用，是经济运行中不可缺少的主心轴。为了维护社会主义市场经济的发展，维护财经纪律和规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，保障会计工作的顺利实施，完善会计监管体系的建设是非常重要的。

关键词：会计 监督 体系 建设

目录

一、会计监督管理应遵循的标准2

（一）、《会计法》的界定2

（二）、内部监督制度的规定2

（三）、实施监督的规定2

（四）财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监督的规定2

二、会计监督管理的方式、途径3

（一）、会计监管的方式3

（二）、会计监管的途径包括3

三、会计监管在社会主义市场经济中的地位4

四、当前会计监督的现状及存在问题5

（一）、内部管理松弛，监督不力。6

(二)、会计职能的局限性，影响会计监督正常开展。6

(三)、会计人员素质不高。6

五、加强会计监督的措施及思考7

(一)、建立和完善会计监督体系，建立层次分明的监督构架。7

（二）、进一步加大检查力度，创新检查组织方式，提升检查层次。8

（三）、切实提高会计人员的综合素质。9

（四）、开拓创新，与时俱进，完善新时期会计监管工作9

一、会计监督管理应遵循的标准 

（一）、《会计法》的界定 

《会计法》是规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序的法规。因此《会计法》的规定从根本上明确了会计监督管理应遵循的标准。 

（二）、内部监督制度的规定 

《会计法》规定，各单位应当建立健全本单位内部监管制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员，经办人员，财务、保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处理、资金调度和其它重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料应当定期进行内部审计的办法和程序应当明确。单位负责人应当保证会计机构，会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。会计机构、会计人员对违反本法和国家统一会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权进行纠正。

（三）、实施监督的规定 

《会计法》规定，财政部对各单位的下列情况实施监督的内容是：是否依法设置账薄；会计凭证、会计账薄、财务报告和其它会计资料是否真实、完整；会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定；从事会计工作的人员是否具备从业资格。 

（四）财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监督的规定 

有关监督检查部门已经做出的检查结论能够满足其它监督检查部门履行本部门职责需要的，其它监督部门应当加以利用，避免重复查账；依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门以工作人员对在监督检查中知悉的国家和商业秘密负有保密义务；各单位必须依照有关法律、行政法规的规定，接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账薄、财务会计报告和其它会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。

二、会计监督管理的方式、途径 

依照《会计法》的规定，会计监管体系必须建立在财政、审计、税务、金融四个方面进行监督管理，切实有效的加强和完善会计监管体系的建设，正确保障会计工作在社会主义市场经济中的地位，充分发挥其作用。所以会计管理的方式和途径是会计工作中不可缺少的重要程序。 

（一）、会计监管的方式 

首先，要强化会计基础工作，加强会计人员的自身素质，职业道德建设，从上岗到会计核算，必须严格执行《会计法》的有关规定，不断的完善和提高会计人员的专业素质和业务水平，尤其是在现阶段信息时代，加强计算机对会计工作的应用水平、管理水平。其次，在具体核算中，要层层落实责任，分解和细化各项任务，切实落实到每个岗位，加强业务技能的培训，不断的增强会计人员的业务能力、水平和应对中国特色社会主义市场经济信息时代的基本能力。第三，加强内部监控机制、内部审计和内部相互监督制度，不断提升会计管理水平和自我约束能力，正确的运用法律武器，增强自我防范能力、自我监管意识，逐步完善和提高会计监管水平。 

（二）、会计监管的途径包括

1、财政作为主要的会计监管部门，对有关单位、部门的日常会计事项有义务、有关责任进行定期或不定期的监督、检查，发现问题及时处理解决，不留后遗症，以防范在社会主义市场经济中，单位和部门职务犯罪活动的发生。解决会计工作中的疑难杂症，把准脉搏，找准病因，预防蔓延，依法办事，减少不必要的损失。 

2、国家审计机关是会计监督管理中事前、事中、事后监督的重要部门，对有关单位、部门的日常会计资料的真实性、完整性有权进行定期或不定期的审查，在正常的工作范围内进行工作。有权利、有义务、有责任对有关的会计资料进行检查，通过检查，能够及时反映和控制单位和部门会计资料中存在的问题，维护法律的严肃性，预防社会主义市场经济活动中的经济犯罪活动，避免给国家和当事人造成重大的经济损失，确保国家和人民的财产安全。 

3、税务机关是国家的征税机构，有权对有关单位和部门日常的税收会计资料的真实性、完整性进行定期或不定期的检查，通过检查，认定有关纳税人是否违反财经纪律，是否违反税收法律制度的规定，预防跑、冒、滴、漏的现象和税收犯罪活动的发生，有义务向纳税人宣传国家的税收政策，正确处理好征、纳双方的关系，确保国家财政收入的正常实现。 

4、金融机构是国家资金管理的重要部门，有义务、有权力对有关单位和部门的资金使用、贷款业务、结算业务进行监督、检查，根据有关单位和部门的实际情况和运行机制，分析和检查资金使用情况，帮助有关单位和部门正确的利用资金，管好有限的资金，预防资金的浪费和经济领域中的职务犯罪和违法乱纪活动的发生，不断的提高各单位和部门的信誉度，确保各单位、部门的资金正常运转和各项财产、资金的安全。 

5、各单位和各部门必须按照《会计法》的规定，接受有关监督部门的监督、检查。如实的提供有关的会计资料，树立正确的思想意识，通过有关监督部门的检查，解决和处理好单位和部门内部存在的实际问题，提高法律意识和自我变别是非的能力，确保单位、部门在社会主义市场经济中自我发展和自我完善的能力。

三、会计监管在社会主义市场经济中的地位 

二十一世纪是全球经济腾飞发展的时代，是信息化工程向新的阶段发展的时代，也是人才竞争的时代。随着中国特色社会主义市场经济不断向前推进的过程中,会计监管的地位也发生了根本的变化。会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，主要提供会计信息和鉴证服务，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资者和社会公众利益，进而影响着整个社会经济秩序。因此，会计工作是社会主义市场经济大厦的一块基石。会计工作者在提供信息或鉴证服务的过程中，除了必须将本职工作置于法律、法规的约束和规范之下，还必须具备与其职能相适应的职业道德水准。市场经济越发展，会计工作越重要，对会计工作的职业道德水准也要求越高。会计职业道德建设是社会主义思想道德体系建设的重要组成部分，是社会主义市场经济健康发展的根本要求。会计工作在行政、事业、企业中显的非常重要，它的地位是首位，任何单位和部门以及个人都不能代替，因此，会计监管体系的建设，在社会主义市场经济中的地位更为重要。

四、当前会计监督的现状及存在问题

会计监督具有的权威性和综合性的特点，决定了它在以收入、支出、金融、会计为内容的财政监督体系中扮演着不可替代的角色。通过会计监督，可以实现《会计法》确立的规范会计行为、保证会计资料真实完整、维护市场经济秩序的目标，同时，还对收支监督起到反馈和补充作用。财政部党组成员、纪检组长贺邦靖在财政部2007年会计监督工作总结交流会上强调：“会计监督要坚持‘三个贯穿于’的工作思想，要贯穿于财政中心工作的大局之中；贯穿于财政管理体制、机制、制度建设与改革的总体设计之中；贯穿于财政管理事前、事中、事后的全过程，即大局保障、源头治理、过程监控。” “综观2007年，会计监督长效机制建设成效显著，会计监督检查工作的特色和亮点很多。”财政部监督检查局负责人概括为三点：一是会计造假势头得到一定程度的遏制，注册会计师执业质量有所好转。通过查处和曝光一批重大造假案件，树立了财政部门的监管权威，对相关从业人员起到了警示教育作用，企业会计核算进一步规范，会计信息质量有所好转。通过强化监管和综合治理，会计师事务所的风险和责任意识普遍增强，内部治理和质量控制得到改善，注册会计师的整体执业水平明显提高； 二是监管力量得到有效整合，监管合力初步显现。财政部门与税务、审计、证券监管等有关部门通过联席会议、案件移送等方式进行合作，建立了部门间协调机制，综合治理会计信息失真问题。财政部门内部监督检查、会计、法规和注册会计师协会等分工明确，团结协作，为切实履行会计监督职责打下了坚实基础。各地专员办和地方财政部门协同配合，探索开展联合检查，共同维护会计秩序，会计监督的覆盖面和社会影响力不断扩大；三是会计监督工作机制日益完善，监管思路更加清晰。经过多年实践，会计监督工作逐渐总结出了许多行之有效的监督检查方式方法，会计监督工作机制不断完善。会计监督制度建设取得较大进展，管理水平不断提高，促进了会计监督工作更加规范化、精细化。但当前会计监督仍然存在一些问题主要体现在：

（一）、内部管理松弛，监督不力。

一些单位内部监督制度极不健全，对经济活动的事前、事中、事后控制不严密，致使监督流于形式；有的单位虽建章立制，但不落实，不考核，形同虚设，单位经济活动及会计工作本身均处于监督无力状态，致使大量违纪现象发生。　检查中发现，部分国有企业会计核算和财务管理不规范，个别企业甚至存在严重的会计违规行为，少数上市公司利用关联方交易等手段粉饰业绩，部分房地产企业在会计核算、银行信贷、税款缴纳等方面存在较严重的违规问题。如天津市天海集团有限公司财务管理相当混乱，将利用外国政府贷款购置的价值7.2亿元的船舶长期挂往来账,未纳入固定资产核算。此外检查中发现，河南百信会计师事务所利用虚假出资骗取了执业资格，内部质量控制相当薄弱，出具审计报告中基本不执行审计报告逐级复核等问题。 

 (二)、会计职能的局限性，影响会计监督正常开展。

由于会计肩负处理各种经济关系和利益关系的使命，因此，会计信息往往是各种利益关注的焦点，编造虚假会计信息成为一些单位和个人谋求不正当利益的手段，从而造成会计信息失真，使会计监督失去依据。加之会计人员均隶属于本单位，他们的个人利益与单位利益息息相关，在单位的局部利益与国家整体利益不相协调的情况下，会计人员出于切身利益的考虑，很难旗帜鲜明地去维护国家整体利益。如浏阳花炮股份有限公司为避免2003年、2004年连续亏损，将以前年度发生费用1859万元及欠缴税款786万元推迟计入2005年度。2007年，财政部监督检查局组织全国财政专员办和地方财政厅（局）对7699家企事业单位的会计信息质量和657家会计师事务所的执业质量进行了检查，查处各类违规问题金额735亿元，查补税款9.4亿元。 

(三)、会计人员素质不高。

会计人员素质不高有两种情形：其一是业务素质不高，有些根本不具备会计从业资格，不能有效辨别财务活动真伪，缺乏敏感性和分析能力，不能及时发现问题，客观上为违纪违规事件的发生埋下了隐患。其二是政治素质不高，思想觉悟低，面对不正之风不敢坚持原则，甚至与违法乱纪行为的制造者沆瀣一气，为了个人利益而不惜损害国家和公众利益。会计人员自身的素质问题决定了其在完善管理制度、加强财务管理方面“先天不足”，使会计监督只能在低层次水平上徘徊。检查发现，吉林省白山华审会计师事务所内部管理混乱，使用已故注册会计师的印章并仿冒其签字出具虚假验资报告。重庆中翰会计师事务所对被审计企业违法提供两套不同会计报表的问题未予指明，为其出具了两份不同结论的审计报告。 

五、加强会计监督的措施及思考

(一)、建立和完善会计监督体系，建立层次分明的监督构架。

单纯的脱离监督只讲法规，就会造成有法不依，没有执法主体；单纯的脱离法规只讲监督，就会造成无法可依，执法不明的怪圈。因此在新修订的《会计法》的前提下，建立和完善会计监督体系是非常必要的。此外应建立起企业、单位内部监督及财、税、审、金融的监督两个层次的监督构架,才能更好的发挥会计监督的效果，形成长效监督机制。

各单位、各企业应结合自身实际情况建立起行之有效的内部监督机制，确保监督事项的真实完整性和监督行为的渗透力度。新修订的《会计法》第27条明确规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。单位内部会计监督制度是一个企业为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理效率，防止亏损，控制风险等目的，而在企业内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。我国实行管理体制已经二十余年，积累了不少的内部管理经验，各企业基本业务的内部管理都有章可循，建立了一定的内控管理基础。但是内控制度的基础仍比较薄弱，相当一部分企业对建立内控制度重视不够，即使是一些上市股份公司，有的并未建立健全内控制度，甚至有些企业对内控制度还存在很多误解，认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全控制等，或者以为内部控制就是手册、文件和制度的堆积等。 更严重的是不少企业有章不循、执行不严，使内控制度流于形式，只是将已建立的一套内控制度“写在纸上，贴在墙上”了事，而不管具体执行情况如何；在经济业务处理过程中，遇到具体问题以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内控制度失去了应有的刚性和严肃性。 最为令人担忧的是在我国的很多大中型企业单位中，虽然表面上都有一套健全的内部控制制度，然而在实际操作中领导们却常常还带有浓厚的计划经济下的经营作风，很多决策往往由领导一人说了算，或由领导直接委托下属进行处理，导致了员工对内部规范流程的忽视、漠视。 目前一些号称建立现代化企业制度的股份公司、企业集团的内部控制监督体系主要由监事会、独立董事和内审部门这三大机构组成，但实践证明，这些企业内部控制监督也并不成功，监事会和独立董事属于战略层面，内审部门是战术层面，日常工作中他们之间关联甚少，控制分散与控制不足并存。 在外部环境上，目前不少企业政出多门，职能重叠，产生诸多矛盾；在协同性上，属下机构各自为政，没有形成有机有效的整体体系，难于实现互补有效监督。 所以当企业内控失控之时就易变成“内空”，浮云遮眼，藏污纳诟，贿赂、贪污甚行乃至直蛀空企业。

财、税、审计、金融的监督工作，必须围绕和服务于社会主义市场经济的中心工作，才能更好的完善市场经济体系；只有将其监督、检查贯穿于会计监管的全过程，才能充分发挥监管职能。此外各项监管法规的制定和实施都离不开财、税、审、金融的监督。只有不断的完善会计监管法规，才能充分发挥监管职能。

建立起企业、单位内部监督及财、税、审、金融的监督两个层次的监督构架，才能充分发挥监管职能。两个监督层次相辅相成，共同构成一个完整的监督构架。会计监管体系的建立是一项共同联手，共同监督的管理体系。

（二）、进一步加大检查力度，创新检查组织方式，提升检查层次。

在整顿市场经济秩序、打击会计造假行为、提高会计信息质量等方面发挥积极的作用。检查形式可由原来的集中性、突击性，转变为日常的检查和事前审查、事中监控、事后检查；其手段由原来的单纯处理事务，转变为处理事务和处理人相结合, 对检查发现的问题，各监管部门应依法进行严肃处理，对违规企业或单位应给予以罚款、补税、调账等处理处罚，对相关企业或单位的法定代表人和财务负责人分别予以罚款、吊销会计从业资格证书等处罚。同时，可以将检查和处理处罚结果公开曝光，引起社会公众的强烈反响，对造假者形成了强大威慑力，促进了会计行业诚信水平的全面提升。见于会计监管工作自身的特殊性决定了它不同于纪检工作,只有在分析被监管单位、部门特点的基础上，将监管内容全面的分解，理清思路，任务到人，制定出切实可行的工作方案，靠落实责任，才能取得事半功倍的效果。检查过程中应避免重复检查、重复处理。同时要健全制度，确保检查工作的严肃性。只有建立健全制约机制，约束监督、检查行为，防止自身腐败，才能树立监管形象，才能作好新时期会计监管工作，才能更好的服务于中国特色的社会主义市场经济建设。

（三）、切实提高会计人员的综合素质。

要建立会计人员的考核选拔机制，严把选人、用人关。要把政治素质与业务素质作为重要的选拔条件，建立一支政治素质高、业务熟练、坚持原则、依法办事的会计队伍，不断提高会计监督水平。加强对现有会计人员的职业道德教育和业务培训力度，教育引导会计人员树立正确的人生观、价值观，在熟练掌握会计业务的基础上做好会计监督工作，确保不因会计工作人员质量问题导致会计监督不到位而出现违纪违规事件。

（四）、开拓创新，与时俱进，完善新时期会计监管工作 

树立会计监管就是服务的理念，是加强和完善会计监管的一个重要方面。随着建设有中国特色社会主义市场经济的不断发展，新时期的会计监管工作必须坚持开拓创新，与时俱进的思想理念，不断调整和改进工作方法，才能实现会计监管职能的根本转变。只有不断探索会计监管工作的新问题和解决新问题的新方法，才能更好的完善新时期会计监管工作。随着社会主义市场经济体制的建立和完善，会计监管工作的目标和任务正在发生新的变化，会计监管工作关系到能否将市场经济主体活动的监管，规范财税秩序,维护公平竞争，确保国家各项经济政策的贯彻落实，是加快建立社会主义市场经济发展要求的会计监管体系的重要条件。财税、审计、金融的监督、检查工作，必须围绕和服务于社会主义市场经济的中心工作，才能更好的完善市场经济体系；只有将其监督、检查贯穿于会计监管的全过程，才能充分发挥监管职能。强化会计监管，是顺利推进会计监管体系建设的重要保证。只有强化会计监督，通过监督，促进会计管理水平的提高，才能控制和堵绝违法、违纪现象。只有强化会计监督，加强会计管理，及时调整和探索会计监管方式、监管内容和监管重点，充分发挥会计监管职能，才能更好的完善会计监管体系的建设。在新时期的会计监管工作中，强化会计监管是健全监督法规，规范财经秩序，提高会计监管效果，实现以法理财的出发点和落脚点，各项监管法规的制定和实施都离不开财、税、审、金融的监督。只有强化会计监管，不断的完善会计监管法规，才能使会计监管早日迈上法制化、规范化的轨道。 

综上所述，在市场经济条件下，必须以中国特色社会主义市场经济为中心，充分树立监管就是服务的理念，坚持党在新时期的路线、方针、政策，坚持依法办事，树立科学的发展观，努力构建社会主义和谐社会，认真落实各项任务，才能使会计监管体系的建设更加完善，才能使会计监管工作顺利实施。 

参 考 文 献

1、《完善会计监管体系的建设 

2、《对新的会计监督休系的认识》

3、《中华人民共和国会计法》

4、《长效机制下的新亮点》

5、《当前形势下加强会计监督的必要性 》