行政事业单位财务管理存在的问题及对策

一、行政事业单位财务管理存在的主要问题………………………………4

（一）重视预算收支，忽视预算编制和评价，使现有资金难以发挥应有

的作用…………………………………………………………………………4

（二）财务管理职能较弱，资金使用效率低下……………………………5

（三）财务管理的制度不健全，资金管理不规范…………………………5

（四）财务人员素质偏低，监督约束机制缺失……………………………6

（五）会计核算不规范，国有资产管理部门职责不清……………………7

二、行政事业单位财务管理存在问题的原因分析…………………………8

（一）财经纪律观念淡薄……………………………………………………8

（二）会计工作秩序混乱……………………………………………………8

（三）财会手续不严谨………………………………………………………8

（四）财政监督不力…………………………………………………………8

三、加强行政事业单位财务管理的重要意义………………………………9

四、加强行政事业单位财务管理的具体措施………………………………9 

（一）提高思想认识，依法科学理财………………………………………9

（二）完善部门预算制度，强化财务预算管理……………………………9

（三）严格预算开支，建立财务管理的内部控制制度……………………11

（四）配备高素质的财务人员………………………………………………11

（五）加强国有资产管理，确保国有资产保值增值………………………12

摘要：随着财政体制改革的不断深化，行政事业单位财务管理的理念相应发生了变化，逐步建立起以市场经济理论为指导，以理财为重点，利于自我发展为目的的财务管理机制，但是，如今行政事业单位财务管理工作存在问题比较突出，不利于我国财政资金的利用和社会主义事业的发展。针对行政事业单位财务管理存在的突出问题，提出有利于我国行政事业单位财务管理的对策，意义重大。

[关键词]：财务管理；问题；对策

行政事业单位财务管理存在的问题及对策

行政事业单位财务管理是指为社会提供产品、服务所耗费无偿性、单一性公众资源过程和结果的经济管理活动。包括预算编制、预算执行、预算评价三个阶段和内部控制、资产管理、财务监督等三个方面的主要内容。管理的目的就是要达到支出成本最小化，取得社会效益最大化。近年来，随着财政改革的不断深入，行政事业单位财务管理改革不断加强，逐步建立起了比较完善的预算管理体制和收入、支出管理方式，但是，目前的财务管理，还存在许多不容忽视的问题，若不加以防范将会造成不良的后果。笔者结合工作实践，就行政事业单位财务管理中存在的几个突出问题谈一些认识，并提出几点建议。

一、行政事业单位财务管理存在的主要问题 

（一）重视预算收支，忽视预算编制和评价，使现有资金难以发挥应有的作用。

部分行政事业单位管理人员认为单位内部财务管理就是从财政“要钱，花钱”的过程，对编制预算的重要性认识不深，因而采取应付的态度，形成了实际工作中遇事才跑财政的局面，致使预算推行难度比较大。目前，行政事业单位在部门预算编制中普遍存在一定的缺陷，主要表现在以下三方面：

1、虽然财政部门要求部门预算编制采用零基预算法，但在实际操作过程中，基数法仍然普遍被沿用，在很大程度上直接影响了资金的使用效率。

2、编制预算时，主要按照预算编制标准和主管部门的有关要求，并结合单位实际工作计划编列，年中执行时按部就班有多少钱用多少钱，年终对超支部分能追加的则尽量向财政部门申请，有资金结余则突击花钱，或按规定上缴或结转下年。

3、部门预算编制不够细致严谨，在安排项目支出预算时人为因素较多，存在一定的随意性和盲目性。在项目支出的细化程度、基本支出定额制定的科学性等方面做得还很不够，不应安排的项目人为安排资金，应该安排的项目预算则没有预算，严重影响了预算编报的准确性，导致了在预算执行过程中需要申请追加预算现象的发生，影响了预算的严肃性，也给项目的实施、考核带来一定的难度，为一些单位挪用资金、铺张浪费留下了隐患。

正是因为忽视预算编制，因而形成了财务决策的随意性，产生了管理上的“松、散、乱”，致使专项资金预算执行大打折扣。部分单位虽然编制了预算，但对预算资金使用效益没有进行跟踪审计，即使跟踪调查，也是分析肤浅，总结简单，效益考核基本走了过场，成本考核几乎是空白，从而使好多项目资金难以取得预期的社会效益。

（二）财务管理职能较弱，资金使用效率低下。

由于存在着“路径依赖”，传统的计划经济体制的影响在短期内无法迅速消失，行政事业单位不同程度地存在财务管理与会计核算认识不到位，财务管理比较粗放，财务管理制度不完善等现象，甚至将财务管理等同于会计核算；一些行政事业单位的领导及财会人员尚未摆脱资金供给制下“记账、算账、报账”的模式，财务管理的职能远远没有发挥出来。同时，在行政事业单位的财务管理工作中，由于缺乏科学的管理手段、控制方法，往往造成部门预算不规范、预算与实际偏差较大、经费相互挤占、费用支出无计划、无定额，或是有计划有定额但流于形式等现象。财务部门对经费的管理常常是在事后核算的基础上进行，忽视了资金使用前的预测控制，导致了行政事业单位普遍不重视资金使用效率；不少单位只注重考核经费收支账面平衡与否，很少对资金使用效能、用途的必要性进行考核，这直接导致了行政事业单位一方面经费紧缺，另一方面资金的使用效率低下。

（三）财务管理的制度不健全，资金管理不规范。

由于行政事业单位的特殊性，有的单位迄今还没有单独制定内部的财务管理制度，许多财务事项的运作与管理措施仅是惯例，而没有相应的成文制度保证，谁也说不清应该怎么做，管理的随意性较大。有的单位虽有内部财务方面的管理制度，但很不完整。调查中发现，有家单位的内部财务制度仅有五句话，不足50个字。更多的单位内部财务制度陈旧，且相互之间不相协调配套。现大多数行政事业单位虽然通过了会计基础工作规范化和电算化达标验收，但还存在着单位财务管理的制度不健全，资金管理不规范，主要表现在以下几个方面：

1、专项资金的管理。一是把关不严，供应范围过宽。由于财政部门或上级单位在核拨专项资金前，项目缺乏必要的论证，使资金和应办的项目脱节，从而在各级财政的预算、决算中大部分的专项资金支出范围都存在着模糊性和不确定性，缺少“度”的限定。二是资金分配存在严重的随意性。“会哭的孩子多吃奶”的情况带有普遍性，在一定程度上影响了资金使用的效益，锉伤了部分单位的工作积极性，同时也给挤占挪用专项资金以可乘之机。

2、往来款项的管理。现在大多数行政事业单位往来款项的账面余额占流动资产的50%以上，而且有相当一部分属于呆账、坏账。主要表现在：采购财产物资商品的预付货款因不及时清算或货款担保硬性扣回形成呆账坏账；单位购车、买设备或其他物品，汇给商家的钱多，购物金额少，因结算不及时，产生债务纠纷，无法收回形成呆账；个别单位违规为其他单位或个人提供贷款担保，由于借款人不能到期清偿而承担连带责任被银行硬性将款项收回，单位求偿未果形成呆账、坏账，而直接责任人得不到相应的惩罚；年度终了，单位财务没有及时清理结算，往来款项往往由于跨年度，导致责任不清，形成呆账坏账。

3、财政资金管理混乱。由于国家现行的财政政策将行政事业单位的资金划分为预算内资金和预算外资金，两种资金体系分开核算，预算内资金由财政统筹安排，整体均衡，单位对预算内经费的核算能严格开支范围，明确经济责任，制定落实管理措施；而预算外资金的安排实际上是以单位的收入定支出，使一些单位对预算外经费的管理处于“捆不住、收不拢”的局面，财力分散，开支较为混乱。

（四）财务人员素质偏低，监督约束机制缺失。

有效的管理控制需要有坚实的基础，包括制度建设、人员素质等。但从实际情况看，行政事业单位财务人员的素质较偏低。主要表现在：部分财务管理人员对《会计法》和财务管理知识了解不多，对于其所处岗位的职责内容不详，依法理财的观念淡漠。财务人员整体素质不高，队伍不稳定，绝大部分财会人员一身多职，疲于应付，加之继续教育和业务培训工作不到位，各种先进的管理方法难以推行，工作停留在账表处理等日常业务上，得过且过，按部就班，只求过得去，不求过得硬，参谋监督作用发挥很不到位。有的单位内部未实行统一的财务管理，把行政事业性收费、项目支出分散到科室管理，形成了“室室有收费，科科有财务”的混乱局面，违犯了“收支两条线”的财务管理规定；甚至出现了“账外账”“小金库”、“包袱账”等违规违纪行为。还有的单位内部未设专门的财务管理机构，没有专职的会计人员，兼职会计人员无证上岗，会计岗位人员变动频繁、随意，会计人员业务能力差，对于财务报表的填报习惯采取“倒轧”的方法，恶化了行政事业单位的财务状况。

行政事业单位财务管理缺乏真正有效的监督制约机制，一方面，有的单位由领导一把手抓财务，实行一支笔审批，往往导致领导个人说了算，作为财会人员，有的不了解情况无法监督，有的怕受牵连不敢监督，有的碍于关系搞假监督，使监督机制成为“形式主义”；另一方面，会计主管部门也缺少日常的会计指导，对存在的问题没有及时发现和监督，甚至有的单位从来没有接受过检查监督。 

（五）会计核算不规范，国有资产管理部门职责不清。

有效的财务管理制度需要有健全的会计记录系统。目前存在的主要问题是不少单位的会计核算不规范。主要表现在：

1、原始凭证管理不规范。有些单位对原始凭证审核粗糙，原始凭证规定的内容填写不全。如有的发票内容笼统, 甚至没有售货单位盖章；手续不严密，购买实物的凭证只有领导签批，没有验收人签字，而且有的领导签字过于随意；一些单位甚至自制原始凭证，格式和内容都不规范。

2、账务核算处理不规范。比如预算外收入挂在往来账，以此来掩埋收益。有的单位在年终结账时，不将收入和支出结转“结余”科目，而是将收入和支出相对转，使“结余”科目不能正确、完整地反映核算单位的结余状况。还有的单位，两套会计核算制度同时运用，支出核算混乱。

3、国有资产管理部门职责不清。单位内部部门之间对国有资产管理相互脱节，部分单位财务部门未建立固定资产明细账，每年只管经费收支，不管家底多少。后勤部门只管发放而不清楚资产价值和实物分布情况。使用部门只用不管。因而，国有资产管理与财务管理严重脱节，形成资产管理人员不了解财务账上资产存量状况，财务人员对资产使用情况也不甚了解，使资产处于既管又不管的状态，致使存量不实，账实不符，责任不清；单位之间互相攀比，盲目、重复购置资产，加之资产的购建、使用、占用、处置权均在单位，要进行跨部门、跨单位配置资产基本没有可能，致使部分资产闲置浪费，发挥不了应有的作用，甚至单位内部部门之间也难以调配，使国有资产的使用效率极其低下；国有资产处置随心所欲，有的未经批准也未办理产权变动手续，用本单位的非经营性资产向外出租或兴办经济实体，所得收入不入账或少量入账或设立账外账或用于搞职工福利。有的转让、拍卖资产未委托具有相应资质的中介机构进行评估，擅自定价。有的对于不用或过时、闲置的固定资产未按规定程序办理审批手续就随意报废，使大量资产流失。

二、行政事业单位财务管理存在问题的原因分析

产生以上问题的原因是多方面的，概括地讲主要是：

（一）财经纪律观念淡薄。

一些领导干部不注重财经知识与法律制度的修养，思想认识不到位，对《会计法》、《预算法》等财经法律知识不甚了解，长官意志严重，办事不讲规则、程序、手续，凭习惯、经验办事，分不清什么钱能用，什么钱不能用，什么钱该怎么用，常常自觉、不自觉地违反财经纪律和制度。

（二）会计工作秩序混乱。

财会人员变动频繁，财务工作缺乏连续性。经常是“领导换，会计变”，造成了“培训不完的会计，清理不完的乱账”等现象，从而削弱了会计的监督职能。

（三）财会手续不严谨。

资金的使用往往是一把手说了算，有的单位收款时经办人多，不用时与出纳结账，截留挪用的现象普遍，有的外出办事，在出纳那里办临时借条，事办完了，钱花光了，却不及时结账，一拖再拖，甚至长期挂账。

（四）财政监督不力。

一是对财政监督的认识还不尽统一。没有充分认识财政监督在社会主义市场经济中的重要性和必要性。二是监督内容和方式仍以直接检查为主，主要采取集中性、突击性的专项检查的方式，针对事后的财务会计结果进行处理，存在重检查、轻日常监督的倾向，日常监督管理的职能没有很好地落实。三是财政监督的处理以经济监督主题之间的职责分工还不明确，多头检查、重复检查的现象还时有发生。

三、加强行政事业单位财务管理的重要意义

我国行政事业单位一方面具有数量多，人员多，支出多的特点，另一方面在地方财政中又具有举足轻重的作用，这就使得行政事业单位的改革任务很重，而其中财务管理的改革和创新更是重中之重，行政事业单位财务管理的加强和改进 既是落实机关财经纪律、规范财政财务行为，维护财经秩序，保证国有资产的安全与完整的需要，也是加强党风廉政建设，建设廉洁、高效政府，为地方经济社会发展创造优良环境的需要。同时，财务工作是行政事业单位整个工作中的重要组成部分，做好行政事业单位的财务管理工作，对于加强核算，降低成本，节约资金，维持行政事业单位的正常运转，以及对于反腐倡廉、端正党风和社会风气，维护行政事业单位的良好形象，无疑具有积极的现实意义。

四、加强行政事业单位财务管理的具体措施 

（一）提高思想认识，依法科学理财。

单位领导及财务人员要充分认识加强行政事业单位财务管理的重要性，认真学习《会计法》、《预算法》、《国有资产管理办法》等法律法规，提高领导干部的财务管理水平和法制观念，增强搞好财务管理工作主动性和遵守财经法律法规的自觉性。坚决纠正和彻底堵绝行政事业单位无财务可管的错误思想，在全社会形成“以为国理财为荣，以浪费国家财产为耻”的良好社会风气。采取措施避免行政事业单位的财务管理与会计核算职能相互重合，改变“重会计核算、轻财务管理”的状况。

（二）完善部门预算制度，强化财务预算管理。

财政预算制度从过去的功能预算到现在的部门预算，是对行政事业单位预算控制的一次重要改革和重大进步，部门预算硬化了预算约束和控制的强度，主要表现在：

1、扩大了预算控制的范围。部门预算的收支范围涵盖了预算部门的全部预算内外的一般预算收支和基金收支；

2、控制内容细化。对部门内的各项资金按功能、按预算科目把各项支出内容细化分解到具体支出项目；

3、控制程序严格。财政内部建立了“ 初审、复审、汇审”的严格审核体系，还要提交政府审定，人大审批，增加了预算审核的严密性，减少了随意性；

4、控制标准的确定更加合理。完善部门预算制度，首先是要进一步扩大部门预算的范围，要力争将各部门单位的全部财务收支事项均纳入部门预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程序；其次是将部门预算与单位内部的责任预算有机结合，也就是要求各一级预算和二级预算的部门单位，按照财政下达的部门预算控制数，结合各部门单位内部的组织结构、处室职责和工作任务等，编制内部分处室的责任预算体系，并严格责任预算的考核机制。

随着部门预算的推行，行政事业单位要树立现代财政理财观，按照“绩效财政”的要求，建立科学完整的财务管理方法体系，包括财务预测、计划、控制、核算、分析和考评等。

一是建立健全科学的财务预测方法体系，根据财务活动的历史资料和相关资料，考虑现实的发展条件，对单位未来财务活动和财务成果做出科学的预计和测算。行政事业单位的资金来源主要是财政拨款，因此，行政事业单位的财务预测主要是关注各类财务活动对支出带来的影响，并根据情况的变化合理调整资金安排。在年度工作中，如发生突击性任务、政策性因素或其他新情况的，要及时进行测算，合理调整资金安排，在合理测算的基础上结合当时的政策规定，决定是否需要追加或调整预算。

二是建立健全科学的计划与控制方法体系，就是要进一步完善财务预算管理，细化编制预算，在预算编制过程中对单位财务收支活动进行计划分析，坚持预算编制、执行、评价并重原则，彻底改变“掐头去尾”的预算管理方式，科学合理编制部门预算，大力推广零基、绩效编制方法，实行预算内外综合统筹，全部收支编入预算。要进一步细化收支项目，落实政府收支分类改革措施，切实保证预算与实际相符。依法执行部门预算，严格按预算批复有计划地组织收入，安排支出，逐步杜绝随意变更预算、追加预算的做法，提高资金使用效益。同时严格财务审批程序和手续，加强内部控制的建设，堵塞财务管理上的漏洞。

三是建立健全科学的财务分析和考评体系，就是要根据管理结果和核算资料，运用特定的方法对财务活动及其成果进行分析和评价。定期做好预算执行情况分析，对下一阶段的财务支出情况进行预测，合理安排预算，为单位领导开展工作提供财务依据。同时，建立相应的考评体系，提倡节约型机关建设，对一些项目、公用经费等从定性和定量两方面进行分析，不断提高财务管理水平。

（三）严格预算开支，建立财务管理的内部控制制度。

预算一经批准，就要严格执行，在执行过程中，可用完善的内部控制制度约束财务行为，严格执照内部控制制度的要求办事。具体方法是：

1、岗位分工控制，保证不相容职务相互分离。

2、授权批准控制，严格遵循授权范围和权限，重大会计事项建立集体审批制度。

3、会计系统控制，制定符合单位的会计制度和岗位责任制等。

4、财产清查控制，采取定期盘点的措施确保各项资产的安全完整。

5、内部报告控制，及时全面地反映经济活动的情况。

6、电子信息技术控制，加强电子信息系统的开发和维护，尽量减少人为操纵因素的影响，内审部门还应经常对内部控制制度进行评价，及时发现内部控制的薄弱环节，制定改进措施。

（四）配备高素质的财务人员。

一方面，行政事业单位负责人要重视和支持财务工作，配备财务人员要向年轻化、知识化、专业化方向发展。在选拔财务人员时，既要注重财务人员扎实的专业知识，还要注重财务人员具有良好的沟通与协调能力，善于处理各种财务关系，具备较强的管理意识。

另一方面，财务人员自身要注重专业素质的提高，拓宽知识结构。一是要提高学习能力，坚持参加继续教育培训，掌握扎实的专业技术知识；二是要优化知识结构，加强金融、法律、管理、计算机等方面知识的学习和积累，树立现代理财观，注重资金的使用效益。

再一方面，财务人员平时要注重与有关管理部门的沟通，及时了解财政财务政策的新动向，将有关政策贯彻执行到财务活动中去。

（五）加强国有资产管理，确保国有资产保值增值。

提高认识，转变观念，克服重资金使用轻实物管理的倾向，变“资金”观念为“资产”观念。破除重投入、轻分流的思想。把行政事业单位国有资产管理纳入领导干部政绩考核，督促单位领导自觉重视国有资产管理；各单位要在国有资产管理部门指导下，结合实际，制定完善适合本单位资产购置、使用、保管、调拨、转让、处置、报废等各个环节的管理制度，逐步使资产管理制度化、科学化、规范化；要以法律的形式明确行政事业单位国有资产产权，严格设定资产登记管理和考核体系，自觉办理产权登记手续，建立健全考核指标，明确责任，奖优罚劣，充分调动资产管理者的主动性、积极性，从而提高资产管理水平和资产使用效益；加强债权债务管理。对各种借款必须定期清理，及时催收，坚决制止公款私借，暂付款不得长期挂账。严禁利用暂存款隐藏收入，躲避财政监督；要在部门预算的基础上，实现资产管理与预算管理的有机结合，从而合理配置资产。利用政府采购和国库支付制度，从源头上加强对行政事业单位国有资产投入的监控，规范资产处置行为。财务部门和物资管理部门要分别设专人管理账目、物资，配套完善出入库手续，达到账账相符、账实相符，以实现资产管理与会计管理的有机结合。坚持定期清点盘存，严格落实监督检查制度。 

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