论企业会计监督与我国企业会计监督的问题及对策

一、会计监督的涵义和构成

二、我国企业会计监督的现状及存在的问题

三、企业会计监督问题的原因分析

四、加强我国企业会计监督的对策。

内 容 摘 要

随着市场经济在我国的发展，企业会计监督显现出越来越强的重要性。会计监督是指依照国家有关法律、法规、规章对会计工作的监督，并利用正确的会计信息，对经济活动进行全面、综合的协调、控制、监督、督促，以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。会计监督有监督主体、监督客体、监督目标、监督的依据等四个要素，形成单位内部监督、社会监督和国家监督 “三位一体”的会计监督体系。

我国经过了二十几年改革开放会计监督体系逐渐建立，取得了长足的发展，但现阶段也还存在着不足，表现为企业会计监督部门已成为执行多种指令的矛盾集中地；权威性在不断的被削弱；相当大的范围内已难以协调国家与企业之间的利益矛盾；不能有效保护所有者权益不受侵犯；主动性基本丧失。产生这些问题的原因可以归纳为：企业内部会计监督机制缺失；会计人员管理体制存在缺陷；对违法违纪的会计行为缺乏执法力度；会计工作的社会监督不力；会计工作的国家监督不健全；会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强。

为了加强我国企业会计监督，应该严肃财经法纪，加大执法力度；培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设；加强外部监督即社会审计监督和政府监督；明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任；完善公司治理结构，健全企业内部控制制度。

论企业会计监督与我国企业会计监督的问题及对策

随着市场经济体系在我国形成，经济呈现出多种经济形势和利益主体的格局，这种格局一方面调动了不同部门、单位和企业的积{极性，促进了我国经济事业的发展，另—方面也引发了—些深层次的管理矛盾。表现在会计工作上就是一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，违规违纪、弄虚作假，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响投资人、债权人及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。这些问题如不解决，势必对经济体制的深化改革和社会经济的发展产生不利影响，而解决这些问题的有效途径之一就是进行有效的会计监督。由此可见，会计监督已经成为健全社会主义市场经济秩序，加强会计制度改革的—个主要课题。

一、会计监督的涵义和构成

（一）会计监督的涵义

会计监督是指依照国家有关法律、法规、规章对会计工作的监督，并利用正确的会计信息，对经济活动进行全面、综合的协调、控制、监督、督促，以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。它包括会计机构、会计人员对单位经济活动过程的监督，单位负责人对本单位会计机构、会计人员工作的监督，还包括单位外部对本单位会计工作质量的监督。《会计法》就单位内部会计监督、相关人员在单位内部会计监督中的职责、对违法会计行为的检举、会计工作的社会监督、会计工作的国家监督五个方面做出规定。会计监督有如下四个要素：

1、监督主体

会计监督主体是指会计监督行为的具体实施者，任何有权对会计活动施加影响的机构和人员都属于会计监督主体的范畴。因而会计监督的实施主体应包括单位会计机构和会计人员，任何单位和个人，社会中介机构和注册会计师，财政、审计、税务、人民银行、证券和保险监管等政府有关部门。

2、监督客体

会计监督的客体是指会计监督行为的具体承受对象。所有义务接受监督的会计系统，以及有机会对会计系统的运行直接施加影响进而最大化自身利益的机构和人员都属于会计监督客体的范围。在实践中，可将会计监督客体分为组织机构、工作人员和会计行为三个方面。

3、监督目标

会计监督目标是会计行为所要达到的目的和状态。会计监督的目标实际上从高到低依次包含了最终目标、中间目标和具体目标三个层次，而且较低层次的目标总是为较高层次的目标的实现提供服务，从逻辑上看具有内在的一致性。最终目标是确保会计信息的质量符合会计信息使用人的要求，提高会计信息的相关性和可靠性，这一目标需要对所有监督客体进行监督才能实现；中间目标首先是要保证会计信息的生成符合会计核算规范要求，其次要保证会计处理方式的选择及会计职业判断符合会计信息使用人的利益，这一目标的实现需要对会计人员实施监督；具体目标则是与特定监督客体相联系的目标。监督客体不同，相关的目标也不尽相同，因此必须结合会计监督客体来进行细致分析。

4、监督的依据

会计监督的依据实际上就是会计监督的标准，主要是以各类会计规范，作为约束、评价和指导会计工作的标准和依据。会计规范主要包括有：（1）成熟的会计理论，又称会计概念结构，是会计规范的重要组成部分；（2）会计法规，包括与会计有关的法律和行政法规，由国家权力机关制定，依靠国家权威性来保证执行；（3）会计准则，包括基本会计准则和具体会计准则；（4）会计制度，是指具体指导和约束会计工作的标准；（5）会计政策，指单位在具体核算时所遵循的具体原则以及单位所采纳的具体会计处理方法。

（二）会计监督的构成

经过二十几年的改革开放，我国社会经济逐步与国际接轨，会计监督也有了长足的发展，随着《会计法》的修订和实施，形成了单位内部监督、社会监督和国家监督 “三位一体”的会计监督体系。三种监督存在着密切的关系，其中内部监督是基础，具有自律性。社会审计监督是补充，具有鉴证性。政府部门监督是主导，具有权威性、强制性。

1、单位内部会计监督

单位内部会计监督实际上是一种微观层面的监督形式，具体由企业内部会计机构、会计人员以及企业经营管理者、内部审计机构和人员等对企业的会计工作、会计资料及其所反映的经济活动、经营成果等各方面进行核算监督和制度监督。内部会计监督制度是一个单位为了保护其资产的安全和完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。新《会计法》对单位内部会计监督制度的基本内容和要求做出了原则性规定，主要包括：会计事项相关人员的职责权限应当明确；重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确；进行财产清查；对会计资料定期进行内部审计。在实施内部会计监督过程中，会计机构、会计人员发挥着重要作用。

2、 社会监督

社会监督，即指民间审计监督。社会监督主要是指社会中介机构，如会计师事务所和注册会计师依法对委托单位的经济活动进行审计，并据实做出客观评价的一种监督形式，它是一种外部监督。就我国目前的情况而言，社会监督包括了法定监督和非法定监督两种类型：法定监督主要是由注册会计师依法实施的监督，监督目标由审计准则来设定；非法定监督的典型表现是群众监督，《会计法》赋予了社会公众检查的监督权利，但并未规定其监督义务。

3、 国家监督

国家监督也称政府监督，也是一种外部监督，主要是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。政府会计监督是以政府法定机构为监督主体所实施的宏观监督，包括财政监督、审计监督及税务监督等几种类型。财政监督是财政部及地方政府各级财政(厅、局)依法对企业会计活动所实施的监督，是最主要的国家监督形式；审计监督是指国家审计机关或政府审计机构依法对企业财政收支或财务收支的真实、合法和效益性实施的监督；税务监督是由国家税务机关依照税收征收管理法的规定，对企业的会计资料进行监督检查。

二、我国企业会计监督的现状及存在的问题

会计监督职能伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。我国经过了二十几年改革开放，经济生活逐步与国际接轨，会计监督体系逐渐建立，取得了长足的发展，但现阶段也还存在着不足。目前社会上，有—些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违规违纪，弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。比如，在200l年3月财政部公布的对5 9家企业质量抽查表明，抽查的59户企业中47户资产不实，57户利润额不真，这严重阻碍了会计工作秩序的正常进行。会计监督存在的问题集中表现为：

 (一)企业会计监督部门已成为执行多种指令的矛盾集中地

多种所有制和多种经营形式并存，企业财产所有权与经营权分离使原来只听从国家财政部门指令的国有企业会计监督部门变成了必须听从国家财政部门、企业所有者和经营者诸多方面指令的会计执行部门，会计人员必须按照不同方面的指令处理各项会计业务，其矛盾经常出现。

(二)企业会计监督的权威性在不断的被削弱

经济体制的改革必然冲击已有的财务秩序，对现行有关财务制度提出调整的要求。对新出现的财务问题，依据未及时调整的原有财务制度实行监督，很难取得满意结果。随着改革的不断深入，会计监督依据的滞后性日益突出、必然损害会计监督的权威性。

(三)企业会计监督在相当大的范围内已难以协调国家与企业之间的利益矛盾

改革使企业自主权不断扩大，企业作为独立的经济实体，要求按自己的意志支配其资产，决定其财务收支范围和标准；而企业会计监督只承认按国家财政利益制定的财务制度标准。当企业财务自主权要求下的行为与国家的规定差异较大时，原有监督体系在协调双方利益矛盾时，往往显得力不从心。

(四)企业会计监督已不能有效保护所有者权益不受侵犯

在所有权与经营权相分离的情况下，会计监督作为企业财会管理的一个重要组成部份，主要听从经营者的指令。当经营者的指令与所有者的权益发生背离时，会计人员通常以经营者的指令为主，因而常常损害所有者的权益。

(五)企业会计监督的主动性已基本丧失

在现行经济管理体制下，不断深化的宏观经济体制改革与落后的微观经济体制改革不配套，使会计人员不能自主地履行监督职能，只能根据领导的指令行事，失去了监督的主动性。

三、企业会计监督问题的原因分析

从上述会计监督存在的问题可以看出，所有问题的共性在于会计监督的弱化。会计监督弱化的原因涉及诸多方面，既有体制上、法规上的漏洞，也有监控系统和执法上的不力之处；既与会计人员自身有关，也与企业领导密不可分。具体说，主要表现在：

1、企业内部会计监督机制缺失

内部会计监督机制实质上就是企业内部会计控制制度，总体来说，我国企业的内部会计控制机制极不完善。财政部2001年6月22日颁布了《内部会计控制规范—基本规范(试行)》和《内部会计控制规范—货币资金(试行)》，以企业为出发点，对企业构建内部会计控制机制作了具体的规定。但由于内容体系还不完善，缺乏评价体系，内部会计控制制度在实践中缺乏现实的可运行性和有效性，企业内部实际上是缺乏实施会计监督的运行机制，会计监督成为纸上谈兵。另一方面，由于企业会计机构负责人是厂长经理聘任、解聘和决定报酬，因此，造成会计人员对会计监督有错误认识，使会计难以发挥会计监督职能。

2、会计人员管理体制存在缺陷

在企业内部，企业负责人位于领导和管理的高层，对企业经济业务拥有决策权和执行权，与企业其他人员之间是一种领导与被领导的关系。会计人员一方面要执行国家有关财经法律法规的规定，另一方面会计人员是由企业负责人聘用的，其权力是企业负责人赋予的，会计人员在企业组织体系中与企业负责人处于不同的权力层次，在行政职权上不具备监督企业负责人的权能，这是一种权力上的制度安排。这种制度的安排使其不得不放弃监督，如会计人员在企业的实际利益由企业负责人掌握，对企业负责人违规行为的监督有可能使会计人员失去现有的利益；这种监督即使成功了，会计人员并不能得到多少切实的利益，而一旦不成功，却可能失去现有利益。会计人员作为理性人，同样会衡量自己行为结果的效用和风险，使得处于两难境地的会计人员不但很难坚持原则，有的甚至有“搭便车”的行为。

3、对违法违纪的会计行为缺乏执法力度

经过多年努力，我国的会计法律法规虽已日趋完整，但会计造假等违法违纪行为屡禁不止，究其原因，执法力度不够是主要原因之一。政府部门监管不力，对违反会计职业道德的行为执法力度不大，对一些违法活动的企业或个人没有严加惩罚，使违法违纪行为得到的收益远大于付出的代价，客观上导致违法违纪人员愿意挺而走险。同时政府部门不能有效解决会计人员因实施会计监督而出现的打击报复等后顾之忧，挫伤了会计人员坚持原则的积极性。

4、会计工作的社会监督不力

虽然我国注册会计师事业在近几年得到较快发展，但是，也存在不少问题。这是因为会计师事务所作为一个经济主体，与委托人之间存在着经济利益关系，它为了自身的生存与发展，多数会计师事务所必然会因利益驱动而迎合委托人的要求，制造某些虚假的信息，致使监督不力。

5、会计工作的国家监督不健全

国家作为社会主义经济的宏观调控者和国有企业所有者必须对企业经济活动的合法性、真实性进行监督，以保证社会经济的协调发展和国有资产的保值增值。我国的国家监督是在长期讨一划经济体制下形成的，应该说发挥着相当重要的作用，然而，由于它们往往偏重于国家利益而不够重视企业的各自特点和需要，在执行会计检查和监督时，难免会出现不协调现象，如对企业财务收支干预过多等，这种现象无益于市场经济的发展另外在经济监督工作中各部门的监督职能如何相互配合，还没有形成一个统一的、完整的、健全的、行之有效的制度，加之一些同志对会计监督的片面认识，以为有了其他部门监督，会计监督就可有可无了。

6、会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强

—般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，因此前些年我国会计人员奇缺，而现阶段，虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低多数没有经过专业培，而且有的还是无证上岗。再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下有意造假，使得会计信息失真在所难免。

四、加强我国企业会计监督的对策。

（一）严肃财经法纪，加大执法力度，是加强会计监督的关键

要想维护正常的会计工作秩序，加强会计监督，关键在于要大力加强会计法制建设和执法力度。 矫枉必须过正。尤其是在当前会计造假现象泛滥，以致严重干扰市场经济正常运行的情况下，首先，必须广泛宣传和严格贯彻、实施新修订《会计法》，抓住那些会计信息严重失真的典型单位、典型案例、典型责任人，特别是那些指使、甚至强令会计人员做假账、编假报表的单位负责人，严格按照《会计法》规定及时从严处理，并公诸于众，以引起社会震动效应，对那些造假分子形成巨大威慑力量。近年来，财政部建立的全国企业会计信息质量抽查公告制度，不失为—项行之有效的举措。其次，加强各项会计法规建设，不断完善以《会计法》为中心的会计法规体系，以便于操作执行。再次，要加强对会计师事务所的在监督检查。会计师事务所虽属经济监督范畴但在目前法制尚不完善、社会监督刚刚起步的情况下出现了中介机构—哄而起，不注重执业质量，相互杀价竞争，受外部因素干预较大等不良现象，导致所出具的审计报告严重失真，完全失去了对企业会计信息公正监督的作用。

（二）完善公司治理结构，健全企业内部控制制度，是加强会计监督的必要条件

公司治理结构和企业内部控制制度是会计工作内部环境的重要方面。我国现有公司治理结构流于形式，与现代企业制度要求差距甚远，是造成企业会计监管不利的重要原因之—。要想解决这—问题，必须明确股东会、董事会、监事会和经营者的职责，形成各负其责，协调运转，有效制衡的公司法人治理结构，其中尤其要突出监事会对企业财务会计工作的监管作用，这样才能使企业会计工作处在—个良好的环境之内部控制制度是—个企业财务管理和会计核算的基本规范，它主要包括：账户体系建立、会计岗位责任制、账务处理流程、企业会计政策、企业报表编制、计量和计价制度、监督及审计制度等。只有全面地建立起这些规章制度并使之有效实施，加强会计监督才具备了必要条件。

（三）加强外部监督即社会审计监督和政府监督，是加强会计监督的科学基础

在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，也必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。目前很多注册会计师就没有确实履行其监督职能，前不久的广厦案例给注册会计师行业的警示就在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。因此加强注册会计师的审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，为会计人员创造了良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础。 

（四）明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任，是加强会计监督的重要保障

在我国实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，援意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其—推了之或者找个替罪羔羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。再者，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。

（五）培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设，是加强会计监督的根本要。加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程他的素质的高低直接影响会计的输出结果。所以高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质。首先是要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责，其次是要具备良好的会计职业道德，有一定的行为规范来旧我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。这样的素质的会计人员才是适应经济发展的需要，也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。然后，会计人员要有教高的业务素质和较强的综合能力。会计人员专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的高低，所以要注意会计工作人员业务素质的继续提高，提供机会给他们进行继续教育。最后，会计人员还要有较高的风险管理能力。因为会计人员在提供会计信息时，也承担着—定的风险。而且随着知识经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法，明确的理解力和准确的判断力，找出解决的办法和思路。因此，高素质的会计人才首先要主动的学习新的知识和技能，提高业务操作力，同时国家、社会也要提供相关的人力、财力和物力对这些会计人员进行培养，保证会计信息质量的真实性能，全面性，使得会计监督能够有效的得以执行。

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