浅谈现代企业制度下的会计信息管理

一、现代企业制度的起源及发展，对会计信息可信度提出更高要求-------------3

(一)、企业管理与会计管理互动关系的历史考察-------------------------3

(二)、虚假的会计信息将对现代企业的生存和发展造成不利影响-----------4

二、结合实际，谈谈会计在现代企业中管理、预测和决策职能-----------------5

三、根治会计信息失真现象的对策------------------------------------------6 

(一)、以法制假，规范性防范------------------------------------------6

(二)、明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任------------6

(三)、强化会计监督--------------------------------------------------7

(四)、抓原始凭证，从源头上防止造假----------------------------------7

(五)、加大执法力度--------------------------------------------------7

(六)、加强会计人员的继续教育，加强会计职业道德观念建设--------------8

四、加强创新与求实有机结合，实现现代企业管理与会计信息管理良性循环------8

内 容 摘 要

优胜劣汰，适者生存。现代企业在生存与发展的严酷竞争中，如同逆水行舟，不进则退。在以科学技术进步为依托的市场竞争日趋激烈的形势下，企业若在经济效益、创新能力、管理能力等方面后退，则意味着有被淘汰的可能。当现代经济已客观地表现为实体经济、货币经济和数字经济的三重世界时，现代企业中的管理信息网络很大程度上就是以数字形式表现出来的会计信息系统〔1〕。会计是企业管理活动的一部份，它产生于企业管理系统中，以管理当局的名义向外披露会计信息，并对其可靠性、真实性负责。一方面 ，会计信息是联系企业管理系统的纽带，是企业管理系统得以正常运转的基础；另一方面，会计信息系统的完善及其作用的发挥亦离不开企业内部科学、严密的管理，现代企业管理与会计信息管理互相影响，互相制约。也就是说：经济越发展，会计越重要。

关键词：现代企业制度 会计信息管理 会计信息可信度

写作题纲：

一、现代企业制度的起源及发展，对会计信息可信度提出更高要求；

二、结合实际，谈谈会计在现代企业中管理、预测和决策职能；

三、根治会计信息失真现象的对策；

四、加强创新与求实有机结合，实现现代企业管理与会计信息管理良性循环。

浅谈现代企业制度下的会计信息管理

纵观会计发展历史，会计已从简单地记录事项并向所有者报告管理者经营业绩的阶段演变到向组织内部和外部的利益相关者提供决策信息。会计的目标相应地也从报告受托责任拓展到优化配置资源。但是，从我国会计质量现状来看，会计在很大程度上不仅没有起到优化资源配置的作用，甚至有时还误导了资源的流向，使投资者的利益受到损害。会计信息质量不高，与会计人员素质、会计法规准则和企业的管理模式等均有关系。本文立足现代企业管理与会计信息系统的共生关系，从理论层面上揭示会计信息质量是怎样受制于企业的管理模式，并积极地影响企业的管理模式。本文观点是，会计作为企业管理系统的一部份，它同企业的管理密不可分。在一个管理有序的企业中，会计就有可能运作良好，它为企业内部、外部决策者提供可靠、相关的会计信息。反之，在企业管理上比较薄弱、缺乏有效的治理，会造就更多的虚假会计信息。作者进而认为会计信息失真的深层次原因是企业的管理系统不严密、不完善。只有将会计置身于现代企业管理中，才能理解会计在经济生生活中的角色和地位，也才能寻求到使企业经济效益提升的良方。

一、现代企业制度的起源及发展，对会计信息可信度提出更高要求

党的十四届三中全会提出以公有制为主体的现代企业制度是市场经济的基础，是社会化大生产和市场经济的必然要求。我们所要建立的现代企业制度，就是在社会主义制度下，根据现代企业固有的性质和要求，按照世界通行的国际惯例和标准，来塑造适合发展要求的，能自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争实体。它的特征是产权明晰、权责分明、政企分开、管理科学。现代企业制度的组织形式主要是集团化经营，并且日益呈现大规模、跨国化、跨行业的经营趋势，因而对会计信息可信度提出更高要求。

(一)、企业管理与会计管理互动关系的历史考察

1、在工业革命以前的漫长年代里，尽管出现了复式簿记这样具有历史性意义的巨大突破，但会计的发展始终是缓慢的，仅停留在简单的记录阶段。工业革命到来之后，科技的飞速发展引起了管理上的变革和创新，以所有权与经营权的分属为特征的股份公司也随之产生了。

2、1825年至1925年，是公司制逐步完善的时期，作为现代生产技术的先驱者的纺织工业，首先将制造一件产品的所有生产过程内部化，并一体化于一家工厂。这些纵向联合的部门经理们要求会计系统提供每一道工序上半成品的单位成本数据，以便于将自制的半成品成本与外购价格作比较。

3、真正引发会计大发展的是美国历史上第一个现代工商企业——铁路公司的出现。他们首先雇佣大批支薪经理，建立起大规模内部组织机构，严格划分各部门的责任和权力。当时铁路公司的高层经理都深深懂得，内部信息的不断流通，对于新兴大企业的经营是至关重要的，他们首创了会计和统计报表用以监督、评估经理们的工作。由于对精确信息的需要日益迫切，因而收集、整理和分析企业日常经营中所产生的大量各种各样的数据的方法也大有改进，促成了会计脱离管理领域而自成一门学科。

4、到了19世纪后期，许多大型工商企业引入美国铁路公司的管理和监督方法，最突出的是美国钢铁公司，他们引入“会计凭证”制度，每个生产车间在完成一订单后，都要填列所消耗的材料和人工费用，以便计算生产每吨钢材所耗费的各项原材料成本。

5、对公司制的演进和会计发展作出巨大贡献的是杜邦炸药公司，它是历史上最早的权力集中的，按职能划分部门的联合企业。公司由董事会的执委会领导。除董事长之外，执委会成员都负有双重责任，既要对分管的职能部门的业绩负责，又要对公司作全盘性的管理。执委会成员在执行工作时的主要依据之一就是由财务部门所核算出的日益复杂的，关于成本会计和固定资本的资料。杜邦炸药公司首次将会计上的三个基本类型——财务会计、固定资本核算和成本会计有效地结合在一起，为现代的资产会计奠定了基础。此外，他们设计出投资回报率，即后来被广泛运用的杜邦财务指标体系。〔2〕

通过以上历史考察可见，会计来源于生产实践。会计系统作为企业管理系统的一部份，它扮演着双刃剑的角色：一方面，技术革命引起了企业组织的变革，管理的需要呼唤着会计的发展，创新的会计系统又成为企业管理顺畅进行的重要保障；而另一方面，当组织还不够完善，企业缺乏约束时，会计系统又可能成为内部人所控制的，用来欺骗股东等利益相关者的工具，而纠正这一问题，又必须依赖于企业管理系统的健全和完善。〔3〕

(二)、虚假的会计信息将对现代企业的生存和发展造成不利影响

在现代企业制度下，企业的会计信息需求量日益增多，对会计信息的质量要求也越来越高。近几年来，由于社会环境的影响致使会计信息普遍存在失真问题，极大影响了投资人、债权人及社会公众的利益和企业的生存、发展。

据资料公布，在2001年3月财政部对159家企业1999年会计信息质量抽查表明，抽查的159家企业中有147家会计信息不真。例如，郑州亚细亚集团，它的倒闭破产，与其虚假的会计信息不无关系；巨人集团，也因为其会计监督不完善，使贪污腐败事件层出不穷，加速了巨人集团陷入财务困境的步伐。还有诸如国内闻名的“深圳原野”案、“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统是造假大王。〔4〕

二、结合实际，谈谈会计在现代企业中管理、预测和决策职能

我国当前正在加快经济体制改革步伐，加大国有企业改革的力度，与此同时，在众多的领域对国外企业放开了国内市场。有着雄厚的资金、技术实力和丰富的市场经济运作与管理经验的国际跨国公司大举进入中国市场，加剧了企业之间的竞争。如何在激烈的竞争中立于不败之地，是我们建立现代企业制度需要解决的迫切问题。目前企业进行的产权制度改革和资产重组，其目的就是要提高企业的经济效益和企业生存率，但最终要落脚在对资源的有效利用上，落脚在企业的生存与发展战略是否正确以及正确的战略是否得到贯彻和落实上。

作者的工作单位是云南永安制药有限公司，是一家药品生产企业。其经营范围：中、西药制剂、注射液、化学原料药合成及中成药提取。其前身是云南永安制药厂，是云南省国防科工办下属军工企业——云南燃料一厂在九十年代初期适应军转民形势下投资兴建的。建厂十多年以来，经济效益一直不佳，始终仅处于投入、产出持平状况。2004年初云南燃料一厂和广东本草药业有限公司共同出资改制重组而成现在的云南永安制药有限公司。该公司拥有一流的厂房、先进的生产设备和产品检测系统，总建筑面积15000平方米，其中洁净厂房1800平方米，从设计施工、设备安装都严格按照药品GMP标准实施，并先后通过固体制剂、原料药、溶液剂、注射液、中药提取生产线GMP国家认证。公司历经数年建设和发展，现已具备年产片剂4亿片、胶囊8000万粒、颗粒剂1亿包、注射水针5000万瓶、冻干粉针5000万瓶，中、西原药提取合成15吨的生产能力，目前有三十多个产品投放市场。公司2006年8月末资产总计10751万元，负债总计8048万元，资产负债率高达75%；而销售收入仅1865万元，利润总额62万元，因此提高企业的经济效益仍是现阶段的主题。

由于今年“齐齐哈尔第二制药有限公司亮菌甲素注射液”事件和“安徽华源克林霉素注射液”事件的影响，国家治理整顿医药市场，加大了对药品生产厂家的监督和控制，药品销售难度增大，也影响了我公司的产品销售。截止2006年8月底，产品销售量较去年同期下降15%，个别生产品种降幅更大。加之药品生产厂家相互压价竞争，销售形势非常严峻；成本费用方面，由于原材料大幅度涨价，运费也在上涨，造成收入降成本升，还有高昂的银行贷款利息费用 ，使公司一直临界在亏损边缘。

仔细分析公司销售报表和财务报表可知，我公司的产品与其他竞争对手的产品在性能上没有大的差距，不容易形成技术领先的竞争优势，况且价格战频繁，除了靠降低成本来取得竞争优势之外，别无它途。因此在保证产品质量的前提下，增产节约，挖潜降耗是降低生产成本的主要途径。因而进行“模拟市场核算，实行成本否决”，是很有必要的。 

“知彼知己，百战不怠”，是企业在竞争中制胜的法宝。“彼”是企业的外部环境，“己”是企业自身的资源及利用情况。为了知彼，我们要把每一家原材料供应商的产量、品种、质量、库存、销售对象、销售渠道、价格、成本、经营状况等情况了解清楚，以控制原材料的采购成本；为了知己，要将公司的技术经济指标拿出来和同行业的其他企业相比，比出差距，讨论改进措施，严格控制产品的制造成本和销售成本。“实行成本否决”关键突出一个“严”字，要把成本考核指标完成情况与员工的工资、资金挂钩。在全公司内开展“保质量，控成本活动”，做到“千斤重担众人挑，人人肩上有指标”，把具体的成本指标分解到每一相关员工身上，以此来控制产品成本。另外，产品生产方面，要按照“限制平销产品，停产滞销产品，增加畅销产品”的原则，以减少不必要的浪费；项目投资方面，围绕节能降耗、降低成本的要求来选，根据量力而行和“先进、经济、实用”的原则进行控制，做到不能控制进度和投资的项目坚决不上马，提高资金的有效利用率。

做好以上工作，我相信云南永安制药有限公司将会逐步改变亏损局面，创造好的经营业绩。而做好这些工作，是以先进的现代企业管理、真实细致的原始记录及严密的统计、会计核算为依托的。

三、根治会计信息失真现象的对策

我们知道，经济越发展，会计越重要。虚假、失真的会计信息将给国家和企业带来巨大损失：造成国家的资产流失，影响企业生产经营者作出正确的判断，降低会计人员的责任心和使命感，助长腐败行为，严重阻碍经济的发展。从现代企业管理的角度看，作者认为根治会计信息失真现象要做到以下几点：

(一)、以法制假，规范性防范

以法制假，是一种行之有效的办法，新《会计法》为防假、治假提供了有力的法律武器。首先企业法人和单位领导要懂法和守法，若他们能遵纪守法并组织财会人员认真学习，提高认识，增强法制观念，对解决会计信息失真的问题具有决定性的意义。

新《会计法》明确规定了以法制假的主要内容：1、记帐人员与业务 、会计事项 的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互制约；2、单位事项的决策和执行做到相互都督、相互制约；3、明确财产清查的范围、期限和组织程序；4、明确内部审计的方法和程序。

(二)、明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任

新《会计法》第四条明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。明确了单位负责人为会计信息真实性、完整性的第一责任人，加大了单位负责人的责任。为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，应当依法履行职责，不得授意、指使、強令会计机构、会计人员违法办理会计事项。并且企业负责人要懂财务、懂会计、熟悉在关经济法规，对自己负责，对企业负责，对法律负责。

(三)、强化会计监督

会计监督是指会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，通过记录、计算 、分析、检查等方法，对企业生产的合理性和有效性监督，使之能够按既定的目标和要求来进行。会计监督是从事前、事中、事后三个方面对企业的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督。具体包括以下方面：1、监督流动资金使用的合理性与利用率；2、监督成本和营业费用，促使其以尽可能少的投入，取得尽可能大的产出效益；3、监督收益和利润，是否达到预期目标；4、监督企业遵守财政政策和财经纪律的情况，提高准确性。

(四)、抓原始凭证，从源头上防止造假

原始凭证是经济业务发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务发生或完成情况的书面证明。在经济活动中，非法取得或填制、伪造或变造原始凭证以骗取收入，会计人员依据这类不真实的原始凭证进行核算，肯定会导致会计信息的失真。因此会计人员要按国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核：1、对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记帐凭证入帐；2、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予授理，并向公司负责人报告；3、对于真实、合法、合理但内容不完整的、填写有错误的原始凭证，责成补充、更正，再给予办理正式会计手续。

(五)、加大执法力度

我国虚假会计信息现象普遍存在的另一个重要原因是会计部门执法不力。一方面，我国现有会计法规对会计信息造假行为的处罚力度偏弱；另一方面，已有会计法规也未能得到充分贯彻，影响了会计法规在治理会计信息失真中的作用。较好的办法是将会计人员的工作质量与其工资、奖金直接挂钩。作者认为对会计信息造假行为的处罚力度，应数倍于其获得的经经济利益和所造成的损失，不仅使造假者无经济利益可图，还会因严重的造假行为倾家荡产，这样才能充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用。

(六)、加强会计人员的继续教育，加强会计职业道德观念建设

要加强会计人员的继续教育，提倡会计人员终生教育，切实帮助他们提高素质，积累经验，更新知识 。教育会计人员严格履行法定责任，忠于职守，坚持原则，坚决不做假帐。作者认为作为一个优秀的会计人员，首先要有较强的法制观念；其次是具备良好的职业道德；最后是要有较高的业务素质和较强的综合能力。

会计信息失真，虚假会计信息产生，其具体原因是多种多样的，而且极为复杂，要治理，就不能单纯靠一种措施，而必须注意对多种治理措施的综合运用。因此需要会计相关部门、公司上下齐抓共管，相互协调，才能为公司的经济发展创造良好的信息环境。

四、加强创新与求实有机结合，实现现代企业管理与会计信息管理良性循环

创新是一个民族的灵魂，是国家兴旺发达的不竭动力，产品要创新，制度要创新，管理要创新，我们只有用发展的观点，实事求是的方法去不断研究新情况，解决新问题，探讨新思路，使现代企业管理与会计信息管理良性循环，才能加快现代企业的发展步伐，才能让现代企业在充满竞争的市场中乘风破浪，取得长远的经济效益。

我们有理由相信，随着我国经济体制改革的深化和现代企业制度的逐步健全，会计信息质量必将得到改善和提高，会计信息必将在现代企业发展中发挥出其应有的作用，最终实现现代企业管理与会计信息管理良性循环。

注释：〔1〕引用于网络收藏夹 《公司治理、企业管理与会计信息系统》 2005.5.12

 〔2〕引用于网络收藏夹 《公司治理、企业管理与会计信息系统》 2005.5.12

〔3〕引用于网络收藏夹 《试论虚假会计信息的产生机理及其治理》 2005.5.12

〔4〕引用于网络收藏夹 《浅谈会计人员基本职业道德—不做假帐》 2005.5.11

参 考 文 献

1、顾建平 《试论完善单位内部会计监督机制》 财务研究 2001.10

2、张振 《建立有效的会计监督体系》 经济论坛 2002.17

3、杨世忠 鲁锟 《用战略管理会计的眼光再看邯钢经验》 中国电子工业学会会计学会论文 2004.7

4、陈汉文等《公司治理结构与会计信息质量》 会计研究 2003.5

5、刘立国 杜莹《公司治理与会计信息质量关系的实证研究》 会计研究 2003.5

6、周宝源 《中小企业理财策略》 天津人民出版社 2003.1 

7、 《云南永安制药有限公司2005年工作总结》