内控制度审核

一、内控制度审核的内涵

（一）内控制度定义

（二）内控制度范围

1.内部环境

2.风险评估

3.控制措施

4.信息与沟通

5.监督检查

（三）内控制度审核内涵

二、我国内控制度建设现状

三、内控制度审核的必要性

（一）维护国家经济秩序的必然要求

（二）企业内部管理的必然要求

1．公司上市的重要条件

2．企业发展与竞争的需求

3．自我监督和外部监督的需要

（三）民众利益的需求

四、我国内控制度审核中存在的问题

（一）企业认识不足

（二）审计人员素质较低

（三）审核过程不规范

（四）缺乏审核风险控制

五、加强内控制度审核的对策与建议

（一）提高思想认识

（二）建立审核风险控制机制

（三）提高审计人员素质

（四）规范审核过程

（五）充分运用审核报告反馈结果

（六）重视技术手段的应用

结论

内 容 摘 要

企业内部控制度审核对于企业自身的发展具有重要的促进作用，同时，也是保障我国社会主义市场经济稳定的必要条件。目前，我国企业内部控制制度审核主要包括企业内部审核和外部审核两个方面。企业内部审核是内控制度审核的基础，而外部审核是内控制度审核的保障。我国企业在内部审核和外部审核方面都存在一定的问题，本文主要深入分析目前我国内控制度审核中存在的问题，并提出解决这些问题的对策和建议。

内控制度审核

企业内控制度对于规范企业内部管理具有重要的意义，同时，完善我国企业内控制度管理也有利于我国国民经济的发展，有利于构建公平、和谐的竞争环境，也是保障市场稳定的重要手段。尽管我国企业内控制度建设方面已经取得了巨大的成绩，但是，在企业内控制度审核仍然存在着许多的问题。因此，研究企业内控制度审核问题是十分必要的。

一、内控制度审核的内涵

 企业内控制度审核是规范企业管理、提高企业核心竞争力的必要手段，而界定内控制度的定义和范围，研究内控制度审核的内涵，对于研究我国企业内控制度问题具有十分重要的意义。

（一）内控制度定义

 目前，关于内部控制还没有一个统一的定义和标准。美国的审计权威机构COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting——全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会）关于内控的定义是：内控是一个受单位不同层次的人影响的过程，而设计这一过程是为实现下述三大目标提供合理的保证：经营的效果和效率；财会报告的可靠性；对现行法规的遵守。而我国财政部于2007年3月颁布的《企业内部控制规范——基本规范》中的第四条提出：本规范所称内部控制，是指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动：企业战略；经营的效率和效果；财务报告及管理信息的真实、可靠和完整；资产的安全完整；遵循国家法律法规和有关监管要求。上面的两个定义具有不同的特点，前一个是概括的表述了内部控制的定义；而另外一个则以列举的方式给出了内部控制的定义。由此可以得出内控制度的定义：内控制度是组织内部为实现经营目标，提高组织经营的效果及效率，保证财务报告的可靠及准确性，保证法律法规的遵循性，而采取的各种政策和程序,是企业领导和各管理部门的有关人员在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。

本质上，内部控制的范围是非常广泛的，它涉及到企业经营、管理、财务、会计等各个方面。而内控制度建设就是将各方面的管理建立一套完善、整合的控制制度，从而规范企业的运营、管理、财务等各个环节。总体来讲，企业内部控制制度包括一下几个方面：

1.内部环境

内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。  2.风险评估

风险评估是及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。  3.控制措施

控制措施是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式。控制措施结合企业具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。  4.信息与沟通

信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。  5.监督检查

监督检查是企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并做出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督检查主要包括对建立并执行内部控制的整体情况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。企业内部控制自我评估是内部控制监督检查的一项重要内容。

（三）内控制度审核内涵

 内部控制制度审核主要包括内部审核和外部审核两个方面，所谓的内控制度内部审核是指企业对于内部控制制度建设的自我评估报告，主要是由企业内部专门的审核人员和审核部门对企业内部控制制度建设方面的诊断报告；而所谓的内控制度外部审核，根据《上市公司内部控制指引》的规定，会计师事务所应参照主管部门有关规定对公司内部控制自我评估报告进行核实评价；公司董事会应在年度报告披露的同时，披露年度内部控制自我评估报告，并披露会计师事务所对内部控制自我评估报告的核实评价意见。由此可以看出，我国内控制度审核是外部审核与内部审核的有机统一，内部审核是外部审核的基础，而外部审核是内部审核准确性、真实性的保障。在实践中，我们应该建立各项规章制度，完善企业内部审核和外部审核制度。

二、我国内控制度建设现状

近年来，国家对企业内部控制制度建设的日益关注，企业也逐渐认识到内部控制制度有利于企业规范化、科学化管理，有利于提高企业的管理水平。因此，我国企业内控制度建设有了明显的发展。在国家层面上，除了现有的《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》、《企业会计准则-基本准则》等涉及企业内控制度建设方面的法律法规之外，2007年3月财政部还颁布的《企业内部控制规范——基本规范》，明确而详细的规定了我国企业内部控制制度问题，国家对于企业内部控制制度建设的引导力度也在不断加强，并注重企业内控制度建设的监督工作。在企业内控制度建设实践方面，我国商业银行、信用社等金融机构以及许多股份制企业已经建立了完善的企业内控制度体系，为我国其他企业建立内控制度提供了实践经验。此外，许多国有企业、外资企业为了符合国家的要求，更为了企业自身的发展，建立了完善的内部控制体系。尤其可喜的是，我国许多中小企业也逐渐开始认识到内部控制制度的重要性，有意识的推进内控制度建设。

 然而，也不可否认，我国企业的管理水平离世界先进企业的差距还很大，尤其是在内部控制体系建立方面差距更大。企业的产权界定还存在许多的问题，企业的组织结构、权责分配不明确，企业的战略和文化缺失，企业人力资源没有发挥其应有的作用，企业的抗风险能力较低，财务管理混乱，企业的信息化建设滞后，企业内部监督流于形式，这些问题都严重制约着我国企业的发展，是我国企业迈向世界的巨大障碍。实践中，因为内部控制制度建设不完善而出现企业破产的事件时有发生。例如，最近一段时间广为人知的“五谷道场”事件。五谷道场是一家生产方便面的企业，企业以“非油炸”食品的广告席卷央视各台，给我国其他方便制造商带来了巨大的竞争压力。然而，由于其盲目扩张，企业内有形成一套完善而合理的内控制度，最终因为资金链断裂而宣告破产，重金打造的“五谷道场”品牌也面临拍卖的局面。

 既然企业内部控制制度建设存在如此多的问题，加强企业内部控制制度审核就势在必行了，实际上，加强企业内部控制制度审核有其必然性。 

三、内控制度审核的必要性

 加强内控制度审核的必要性关系到国家经济的健康发展，关系到企业的管理与竞争，也关系到普通民众的根本利益。内控制度审核的必然性表现在它是：

（一）维护国家经济秩序的必然要求

随着时代的发展，企业在国家经济中的地位日益突出。企业不仅可以为国家、社会创造大量的财富，还可以解决国家劳动力就业等众多问题。如果企业出现了大量的问题，那么整个社会就会面临着动荡，国家经济秩序就会出现重大问题。从这个意义上讲，内控制度审核是维护国家经济秩序的必然要求。

（二）企业内部管理的必然要求

企业内控制度涉及到企业内部管理的方方面面，如果没有内控制度建设，企业就没有了明确的战略目标，就没有了组织、指挥、协调工作的开展。企业就会出现决策失误，出现管理信息混乱，会计信息失真，成本失去控制，违规违纪现象增多等问题。内控制度在企业管理方面的重要作用主要表现在：

1．公司上市的重要条件

 现代企业制度中企业融资最重要的一种方式就是上市，实际上，企业上市不仅可以为企业募集到必要的资金，还可以规范企业的内部管理。中国证券监督管理委员会制定的《上市公司新股发行管理办法》第十一条规定，担任主承销商的证券公司应当重点关注的事项之一就是公司内部控制制度存在的缺陷问题。可见，证监会对于上市公司内部控制制度的建设问题非常关注，这也就成为公司上市的一个重要条件。