试论会计信息失真及其对策

引论

一、举例。由红光案例引出会计信息失真的危害。 

 （一）、会计信息失真给社会经济带来影响。

 （二）、不真实的会计信息给企业、投资者等有关信息使用者的误导。

 （三）、失真的会计信息也会给企业带来一系列的问题，在长、短期造成的企业经营和其他方面的危机。

本论 

二、提出问题：

（一）、会计信息的定义

（二）、会计信息失真分类

三、分析问题：

（一）、合法性会计信息失真原因

（二）、非法性会计信息失真原因 

四、解决问题：措施及对策

（一）、加强会计法制建设，加大执法力度

（二）、逐步完善会计理论

（三）、加强监督力度

（四）、提高会计人员的业务素质和职业道德素质

（五）、要强化企业负责人的法律意识，加强单位负责人对会计工作的领导

（六）、加强会计基础工作

（七）、明晰企业产权，强化约束机制

（八）、改进企业业绩评价体系 

 结论

 在我们的实际工作中要不断创新，不断改进，制定出一系列行之有效的措施来保证会计信息的真实性。

内 容 摘 要

由红光案例引出会计信息失真给国家、社会和人民造成的危害，会计信息失真已严重影响了我国正常的经济秩序和经济建设。本文通过对会计信息的定义和会计信息失真分类，主要对会计信息失真的原因作了客观和主观方面的分析，并在分析原因的基础上进一步提出了解决会计信息失真的措施和对策。

 

试论会计信息失真及其对策

我国是社会主义国家，运行的是社会主义市场经济体制，会计工作是社会经济中一个重要组成部分，它是通过对经济业务事项的确认、记录、报告等过程，向信息使用者提供决策所需的信息。不管是国家宏观经济管理部门，还是企业内部经济管理部门，或者是资本市场的投资者等有关各方，都需要通过会计信息了解企业，并作为相应决策的依据。为了有利于决策，会计信息必须具有相关性和可靠性的质量特征，而真实性则构成了会计信息质量的基础。然而在实际中，却由于种种原因往往造成会计信息失真，而且失真情况相当严重。如四川红光实业的案例，真是让社会各界触目惊心。接下来我们先来看看具体案例。 

PT红光全名为成都红光实业股份有限公司，是于1997年6月6日在上海证券交易所挂牌的上市公司。红光实业（1983）1997年6月初股票上市发行，募集了4.1亿元资金，当年年报披露亏损1.98亿元，每股收益为-0.86元。当年上市、当年亏损，开中国股票市场之先河。为什么会出现这种结果?原来红光公司是采用编造利润的手段，骗取的上市资格。根据中国证监会事后的调查，该公司上市前已处于破产边缘，1996年度亏损超过1亿元；黑白玻壳生产线池炉大修，停产8个月，已属淘汰设备；彩色玻壳生产线池炉也无法正常运转。但是红光公司在股票上市申报材料中却称1996年度盈利5400万元，通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，虚报利润15700万元，同时，在上市申报材料中对于关键设备彩玻池炉不能正常运转的信息也未作披露。 

一、会计信息失真的危害

从红光案例对国家和人民造成的严重后果中，我们可以看到会计信息失真的危害： 

（一）、会计信息失真会造成国有资产流失、国家税收减少，误导广大社会公众，给国家造成巨额财产损失，严重的甚至影响国家宏观调控、扰乱社会经济秩序、阻碍经济发展。 

（二）、不真实的会计信息不仅不能真实客观地反映企业生产经营活动的实际情况，哄抬股价，造成恶劣的影响，也无法满足投资者和贷款人等有关各方了解企业经营与财务情况的需要，甚至将严重误导会计信息使用者。 

（三）、失真的会计信息也会给企业带来一系列的问题，也许在短期无法预见，但长此以往却埋下隐患，严重的会造成企业经营和其他方面的危机。 

二、会计信息的定义及分类

在认识到会计信息失真的危害后，我先来总结一下它的定义吧。

（一）、会计信息是现代会计理论中的一个基本范畴，是人们在经济活动过程中运用会计理论和一面法，通过会计实践所获得的反映会计主体价值运动状况的经济信息，它包括有数字的和文字的信息。由于前面所举的是上市公司的例子，下面我就拿上市公司的会计信息有关问题来讲。作为上市公司，其会计信息必须通过财务报告向社会公众提供客观、事实、公正、可信的企业财务信息，而且其所提供的财务报告还必须通过注册会计师的审计，以减少信息使用者使用会计信息的风险。但是在上市公司实际运行中，在对会计信息的披露上存在着许多的问题，其中包括财务会计信息失真，财务会计信息披露的不及时，财务会计信息披露的不完善等，在此我仅对上市公司财务信息失真来分析和阐述。 

（二）、我先来对上市公司失真的会计信息作一个简单的分类吧。我认为会计信息失真包括两类： 

一类是合法性会计信息失真。亦称规则性失真，会计信息规则性失真是一种合法会计信息失真，是按照会计规则要求生产并披露出来的会计信息与企业实际情况不相符合，该种不一致是由会计规则本身所造成的。 

另一类是非法性会计信息失真。其中就包括技术性失真，比如说有些是由于会计人员业务素质低而造成的，就属于技术性失真。还有就是某些上市公司为了达到种种目的而欺骗广大投资者，无中生有、歪曲事实，恶意编造的虚假会计信息。 

三、会计信息失真的原因

会计准则及其会计制度自身的不完善是导致会计信息规则性失真的主要原因，现行的各种准则和制度都落后于我国社会主义市场经济发展的需要。分析其原因主要有两点：

（一）、合法性会计信息失真原因 

1、会计准则及会计制度本身的不完善，对于一些重要信息的披露没有做出规定或规定得不够合理恰当。现有的会计理论在很多方面还不能满足完全客观的反映经济业务的需要。例如，会计期间假设，是人为的划分时期，其结果必然与客观事实有差距；重要性原则，是将重要事项单独反映，不重要事项合并反映，合并后有可能使会计信息与原有的业务面貌有差异。此外，会计准则中规定的披露时间及时性差，披露内容不完善也会造成会计信息规则性失真。 

2、会计准则的制定上还存在不足，新、旧会计法规之间以及同其他相关法律之间存在着一些不协调之处。在准则和制度的制定上，参与的社会公众较少，制定的人员组织也不够广泛，有一定局限性。另外，会计法规建设落后与经济发展，各会计法规之间也存在着不协调和不一致。 

前面所举的红光实业的案例是属于非法性会计信息失真，从上面的分类我们已经知道非法性会计信息失真包括的有技术上的和人为上的，但是我认为最恶劣的就是恶意的人为造假，这样的恶意造假具有很强的破坏作用，给社会经济带来严重影响，而且有的上市公司极度热衷于编造虚假会计信息，甚至在某些造假者受到处罚之后，还是依然铤而走险，再三造假，屡禁不止。接下来我重点来对非法性会计信息失真的原因作分析。我认为有两个方面：

（二）、非法性会计信息失真原因 

1、客观原因

（1）、法规不健全、执法不力。我国会计法规体系已初见规模，但是《企业会计准则》、《会计法》在实施过程中还显出一些不足之处。如违法处罚规定中，对违反会计法规的处罚力度不够，使得违法的机会成本很小，违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会成本所形成的反差，使得会计信息失真现象屡禁不止。还有就是对现有法规制度的贯彻执行不力。主要表现在对会计法规的宣传教育不深入，执法不严。从红光案例的处理上看，法律对其的处罚是公正的，上市公司管理层即便不存在个人犯罪行为，也要承担披露虚假会计信息的法律风险，由政府监督所形成的法律风险，与由股东出面、要求公司管理层承担民事赔偿责任是两种不同的法律风险。但我个人还认为处罚力度不够重，想想他们给国家和人民造成了多么严重的损失，应该受到严惩。 

（2）、会计制度不完善。在上面对合法性会计信息的原因分析中，我已经谈到过这一点，虽然有的会计信息失真的确是由于会计制度的不完善造成的，但是依然有很多公司钻会计制度不完善的漏洞，进行会计操纵，恶意制造虚假会计信息，在调查他们时却无法定其罪状，让其继续逍遥法外。所以国家和有关部门一定要在实际中总结经验，加强会计理论完善的建设。 

（3）、监督体系不健全，监督机制不完善。目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指企业单位的会计本身监督，外部监督是指财政、税务、银行、工商、审计等部门的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全，在许多方面与市场经济还不相适应，各种经济监督之间监督标准不统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。目前企业的外部监督主要由企业的主管部门实施，而主管部门又往往从本部门的利益出发，对所属企业采取保护主义，不能进行有效的监督。我们从红光实业的上市公告书和招股说明书的公开披露中红光实业上市过程中可以看到，当地政府的参与度非常高，而红光事后寻求重组的过程也与政府有密切关系。还有就是在近几年，我国的会计师事务所等社会中介机构有了一定的发展，但其数量和质量与经济发展的要求相差很远，有的明明知道该企业的财务报告不真实，但依然为其出具虚假的验证报告，帮助其隐瞒真相。按照事后经中国证监会披露的资料看，红光实业上市过程支付的各项费用为14%万元，其中，包括中兴企业托管有限公司（后者为红光公司的财务顾问）100万元、成都资产评估事务所10万元、蜀都会计师事务所30万元、四川经济律师事务所23万元等。后来中国证监会对其的处罚包括：没收上述中介机构在红光实业上市过程中的全部收入，并对部分涉及单位及人员作罚款处理，吊销中兴信托股票承销和证券自营业务许可，暂停蜀都会计师事务所从事证券业务3年。此外，所有直接参与红光实业上市的各经办人员都被吊销相应的资格，禁入证券市场。 

（4）、企业产权制度不明晰。我国实行以公有制为主体和非公有制经济共同发展的基本经济制度。要切实转变政府职能，把政府实施宏观调控的任务集中促经济增长，增加就业，稳定物价，保持国际收支平衡，避免企业和市场的具体事务进行干预，形成有利于政府规范和约束政府的行为。长期以来，政府包揽一切，宏微不分，政企不分，资源配置不合理，因而不能形成有效的内部约束机制。由此也带来一些问题。一是当企业领导人员的利益与国家利益不一致时，领导者为了自身利益，便产生短期行为，使提供的会计信息失真。二是国有资产管理机构不是国有资产的所有者，不能干预企业的经营权，对企业的监督效用不大。三是国有企业的债权人大多是国有银行或国有企业，企业会计信息对他们影响不大，因此他们对企业会计信息重视不够。 PT红光由繁荣走向衰败的过程中，集中体现了国有企业普遍存在各种体制弊端，如产权不明晰，缺乏有效的国有企业产权管理制度以及政企不分，用行政管理手段和方法干涉企业管理，无法落实企业经营自主权等。 

（5）、对企业业绩评价体系不合理。对企业业绩的考核评价主要是侧重于企业一定期间的经营结果，而不关心产生这样的结果的程序或过程是否存在不合理之处。从而促使了企业短期行为、会计造假及违规交易等运作的发生，导致会计信息严重失真。上述案例就是最好的证明，大家都被红光“良好”的业绩所迷惑，当时就只关注了它出具的结果，而忽视了中间的过程。 

2、主观原因

（1）、单位负责人指导思想不正。单位负责人对会计信息有很大的影响，有的负责人利用权力，为了个人私利或企业自身利益，指使甚至强令财会人员弄虚作假，虚报浮夸，做假帐，编制假报表，有的则不顾会计人员的反对，强行办理违法违纪的财务收支。就拿上市公司来说，在正常经营下，公司获得的利益是有限的，为了获得通过正常经营渠道无法得到的超额利益，他们对法规法律熟视无睹，肆意编造虚假会计信息，这难道与单位负责人无关吗？证监会的调查结果反映出红光公司编造虚假利润，少报亏损正是由于他们对巨大利益的贪求的结果。为什么会出现贪求巨大利益？原因在于企业追求利益最大化，是会计信息失真的最大内在动力。企业领导人受利益驱动而造假，企业领导为了完成上级下达的考核硬指标，从小集体和个人利益出发，授意、指示或强制会计人员调整会计科目，虚列收支和往来款，隐瞒真相，借以骗取荣誉，捞取政治资本。企业主官部门和一些政府职能部门行政干预。一些部门为夸大政绩或出于一些特殊目的，不顾企业实际情况以及所面临的市场状况，往往经行政命令方式给企业硬性下达各项经济指标，以便迎合有关部门的需要。这在一定程度上促使和诱发弄虚作假，人为地调节会计信息，使企业会计报表虚盈实亏。

（2）、会计人员失职，业务素质有待提高。会计人员是会计核算和监督的主体，会计信息都是出自会计人员手中。一是会计人员的业务素质不高，需要会计人员不仅要具有一定的会计业务知识和工作经验，还要求会计人员具有一定的相关专业知识，而从目前我国实际情况看，具有大专以上学历的人数较少，会计后续教育缺乏力度，许多会计师并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对较复杂的会计业务很难较好地处理；二是会计人员的职业道德素质不高，坚持原则，严格执法，敢于同违规违纪作斗争的少。 

（3）、会计人员管理体制陈旧，阻碍了会计监督。现行会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的，在计划经济时期发挥了积极的作用，但是随着市场经济的建立和完善、“两权”的分离、政企职责的分开，仍旧沿袭现行体制，继续让会计人员在同一事务中履行多种不同的职责，同时担任经济活动的主体与客体，这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。当企业利益与国家利益发生冲突时，作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下，为了自身利益不得不维护本单位利益，提供虚假会计信息。 

（4）、会计基础工作薄弱。某些单位没有按照《会计基础工作规范》的规定，会计机构设立不健全，会计人员配备不合理，岗位责任制度不清晰，交接工作手续不规范，缺乏有效的内部管理制度，监督机制不健全。 

在对会计信息失真的原因进行分析以后，下面谈一谈解决会计信息失真问题的对策。社会主义市场经济的建立，势必要求会计工作能适应市场经济发展的需要，那么，只有对会计工作的加强和完善，尤其是对会计信息失真问题的解决，才能发挥其积极作用，为社会主义市场经济服务，适应社会主义市场经济发展的需要。

四、措施及对策： 

（一）、加强会计法制建设，加大执法力度。新《会计法》已经于2000年7月1日起开始执行，为了维护《会计法》的权威，保护会计人员依法行使职权，保证会计信息真实可靠,一定要做到“有法必依，执法必严，违法必究”。还要加强会计法制建设，依法办理会计业务 。与之相关的会计管理制度、办法必须尽快修订完善，要规范注册会计师行业的发展，必须尽快加强对会计法规的宣传教育，并加大执法力度。为会计人员依法履行职权提供保障。此外，还应加强对会计法贯彻执行的检查，建立执法检查制度，切实保证会计信息的质量。同时，要严肃财经法纪，加大执法力度，对那些会计信息失真的典型案例，应依照《会计法》的规定及时从快从严处理，以形成社会震动效应的对那些造假分子的震慑力量,用法律的权威确保会计信息的真实准确。

(二)、逐步完善会计理论。会计理论与实践发展至今已经有500多年的历史，虽然有些假设和原则有缺陷，但还在继续使用,加快和继续完善会计准则和会计制度，更新与修正传统的会计假设，改进计量手段，尽可能缩小会计政策的选择空间。扩大财务报告的信息容量增加会计报表附注，披露非财务信息和关联方交易。对其与新的经济形不适应的地方加以修订，使之真正成为具体会计准则的准则，加快具体会计准则的大型研究和出台步伐，以尽快形成与国际惯例相协调并体现中国当前市场经济发展特点的会计准则体系,为我们应在实践中理论联系实际的让会计理论随着经济的发展不断创新和发展，使提供的会计信息适应经济发展的需要。 

（三）、加强监督力度。有以下两方面：

1、外部监督要形成一个有力的监督体系。首先在监督范围和监督内容上应有合理的分工，各司其责。各监督部门应认真搞好部门之间的协调配合，处理好监督检查的交叉、重复和执法疏漏的矛盾。其次,要加强社会监督的力量，特别要加快发展我国的注册会计师事业，迅速建立一支素质高、信誉好、客观公正、数量充足的注册会计师队伍，以担负起社会审计的重任。 

2、企业内部应分别制定日常监督,临时监督，事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体内容和要求，并加以落实，使会计监督工作做到经常化、制度化。还要正确处理企业与国家利益的关系。企业领导人要积极支持会计人员行使监督职责，带头遵守财经纪律和财务制度，自觉服从监督。同时要帮助会计人员克服困难，排除监督的干扰和压力,通过对会计处理程序的控制，提高会计记录的真实性、准确性和完整性，有效制止浪费,防止各种贪污和舞弊行为，达到监督和控制的目的，建立各种高效的风险防范机制。 

（四）、提高会计人员的业务素质和职业道德素质。提高会计工作的质量，保证会计信息的真实、完整，要从加强单位内部管理，提高财务人员及有关人员的职业道德水平，专业素质和法律意识等方面入手，调动财务人员的积极性、责任心和荣誉感，主动规范，预防为主，从根本上解决会计信息失真问题。首先，要加强财务人员的职业道德建设，促进主动防范，使其在处理经济业务过程中，本着客观、公正的原则，正确处理个人与单位、单位与国家之间的关系，并不断提高会计人员业务素质，防止由于工作失误造成的会计信息失真。另外，要完善内部制度建设，强化内部监督机制，处处设防，层层把关，形成立体防范体系。

（五）、要强化企业负责人的法律意识，加强单位负责人对会计工作领导。单位领导的指导思想不正，是造成会计信息失真的重要原因，对会计信息失真的治理，首先必须组织单位领导学习会计法规，使单位领导提高会计法规意识，端正指导思想，明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。其次，在对会计工作建设上，不能把只把目标局限在财会部门的财务人员上，应把这项工作提升到整个企业管理上来认识，标本兼治，从根本消除会计信息失真的现象。

（六）、加强会计基础工作。认真执行《会计基础工作规范》，发挥会计的核算监督职能，按照规范的要求建立健全各项制度，规范整个会计处理过程，为会计信息报告打好基础，使会计信息失真在源头上就有有效的预防和控制。因此，使财会工作由核算型向管理型、传统型向现代型、单一型向全面型转变，同时要重点加强对财会人员的业务培训和计算机水平和培训，使会计人员素质适应建立现代企业制度与国际接轨的需要。

（七）、明晰企业产权，强化约束机制。要按照现代企业制度要求，建立现代企业制度，必须对企业产权进行明确。很多企业的财务管理混乱，是因为许多管理者未能认识到所有者财务和经营者财务的差异，使所有者与经营者经营责任不明，且缺乏有效的约束机制，推进国有企业改革，完善公司治理结构，防止国有资产的流失，尽快建立我国国有企业内部控制体系。从而保证企业经济活动的合法性和真实性，提高会计工作质量，按照社会主义市场经济的要求科学、合理的企业组织制度，按照决策机构、执行机构和监督机构相互分离、相互制约的原则，设置内部组织机构，形成严格、科学的现代企业管理制度。通过建立现代企业制度，完善内部监督机制，强化财务约束，从而保证企业经济活动的合法性和真实性，提高会计工作质量，根治会计信息失真的弊端。

（八）、建立健全科学、合理的企业业绩评价体系。改变以往只重视考察结果不重视形成程序和过程的做法，过程的合理合法，在对考核方案设计和业绩评价指标的选择中应加强对会计信息产生整个过程的考核，避免对于结果状态的偏重，从而正确引导会计工作的运行。重视会计核算产生过程中的细致性和规范性，引导人们从过程上严格控制，从源头上杜绝会计造假行为。完善业绩评价机制，增加涉及企业持续经营能力的非财务指标，改变激励机制，防止管理者的短期行为。

综上所述，随着世界经济全球化的趋势日益加强，我国也顺利加入了WTO，我们应该遵循国际准则的要求，继续完善和发展我国会计信息披露制度，这是有利于我国市场经济的发展以及促进世界经济全球化的进程。通过上面的案例及分析，我们应对会计信息失真问题引起足够的重视，加大对会计行业的整顿和建设，确保会计信息的真实性。只有这样，我国的会计工作才能步入正轨，我国的经济建设的秩序才会规范，我国的社会主义市场经济才能健康、快速地向前发展。我们一定要在实际工作中不断创新，不断改进，制定出一系列行之有效的措施来保证会计信息的真实性，使之更加真实、准确、合法的为社会经济服务。

参考文献：

1、张彪、尹建中，《会计信息失真与“公信”原则》， 《会计之友》， 2003年第1期 

2、常宗贤，《会计信息失真治理对策》， 中国企业网 

3、阎达五、李勇，《找准治理会计信息失真的切入点 》，《财务与会计》，

4、王世定，《会计信息真实性至关重要》，《经济日报》