论会计假设

会计假设的起源和内容。

会计主体假设起源及内容

持续经营假设的起源及内容

会计分期假设的起源及内容

货币计量假设的起源及内容

二、会计假设的影响：

三、会计假设的局限性及对策。

会计主体假设的局限性及对策。

持续经营假设的局限性及对策。

会计分期假设的局限性及对策。

货币计量假设的局限性及对策。

四、总结。

内 容 摘 要

随着当今社会科学技术的飞速发展和知识经济的到来，给我国各行各业带来了全面的挑战。它不仅改变了社会的经济环境和生产方式、企业的经营和管理方式、人们的思维方式和生活方式，而且影响着整个社会经济的发展。经济的发展决定着会计发展的方向和发展趋势，其服务对象和处理对象都发生了巨大变化。从而，传统经济下的四项会计基本假设已远远不能满足知识经济的需要,也受到了越来越多的抨击。会计假设也必须及时做出相应修正和补充，以适应新的环境。本文通过追本溯源对四项会计假设的起源、影响及局限性进行逐一反思。

论会计假设

前 言 1992年11月由我国财政部颁布的《企业会计准则》中采用了四项假设，分别为:会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设,并以会计前提的名义表达了会计假设的基本内容。也就是说，我国已将会计假设作为人们在会计工作中长期奉行，无需证明便为人们接受并使用的会计工作前提。

一、会计假设的起源和内容 假设对于任何学科的产生与发展都是不可缺少的，它是学科理论研究与实践工作的基础,会计假设也是其中之一。有的会计学者一直认为会计是各种技术方法的综合应用，从而忽略了对包括会计假设在内的会计理论的研究。其实会计假设不仅有其存在的必要性，而且还有许多方面需要去研究和补充完善，这是因为会计假设不仅仅是构成会计完整理论体系的重要组成部分，而且是实现管理会计目标的条件，更为重要的是它对会计实践具有积极的指导作用。一方面能够促进会计理论的发展，另一方面可以从根本上促进会计实务的发展。我国经过会计学界80年代中期至90年代初期的广泛讨论，在1992年11月财政部颁布的《企业会计准则》中采用了四项假设: 会计主体假设、持续经营假设、会计期间假设、货币价值不变假设。 1、会计主体又称会计实体，是会计核算服务对象，或者说是会计人员进行核算采取的立场及空间活动的范围的界定。会计主体假设起源于经营主体的概念，其形成与经济组织的独立发展有直接联系。在商品经济发展到一定程度时，出现了大量以盈利为目的的经营组织－独资或合伙企业：如意大利文艺复兴时期的康美达合营公司，15世纪英国从事海外贸易的冒险性公司等都是合伙性组织。它们从客观上要求会计将企业视为独立于经营业主之外的经济实体，将业主个人的经济活动与企业分开。因为在法律上，独资和合伙企业不独立于法人，它们的资产和负债仍被视为业主或合伙人的财产和债务，业主、合伙人对此承担无限责任。所以，会计上必须假设企业是一个独立的实体，会计所关注的中心是企业而不是业主、合伙人。

对会计主体的择定，有两个可以依赖的基础。一是根据能控制资源、承担义务并进行经营运作的经济单位来确定；二是根据特定的个人、集团或机构的经济利益的范围来确定。一般情况下，一个经济单位就是一个会计主体，但在特定情况下，也可将特定个人、集团或机构的经济利益与范围作为会计主体，如合并会计报表和企业内部的责任中心等，会计主体的选择应遵循实质重于形式的原则。因此，传统的会计主体都是有形而稳定的实体组织。 会计主体假设之所以成为会计核算的基本前提之一，是因为传统会计理论认为：会计信息系统中所处理的数据和提供的信息不是漫无边际的，而是严格限制在每一个特定的、在经营上或经济上具有独立性的单位之内。只有首先从空间上对会计工作的具体核算范围予以界定，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素才有了空间归属，才能独立反映特定主体的财务状况、经营成果及其现金流量，企业的投资人、债权人以及企业管理人员才有可能从会计记录和会计报表中得到有意义的会计信息，从而做出正确的判断和决策，并管理、控制各项经济活动。如果主体不明确，资产和负债就难以界定，收入和费用也就无法衡量，从而以划清经济责任为准绳而建立的各种会计核算方法的应用也就更加无从谈起。可见，会计主体假设作为开展会计工作的前提，其必要性和重要性是毋庸置疑的。

 2、持续经营假设。我国《企业会计准则》第五条：“会计核算应当以企业持续、正常的经营活动为前提”。即假定每一个企业在可以预见的未来，不会面临破产和清算，因而它所拥有的资产将在正常的经营过程中被耗用或出售，它所承担的债务，也将在同样的过程中被偿还。若企业不能持续经营，就需放弃这一假设，而要在清算假设下执行破产或重组的会计程序。 持续经营假设产生于股份公司的创建。17世纪英国的海外贸易逐渐发展成为连续不断的过程，这就需要永久性资本，并把企业视为持续经营。1600年成立的东印度公司起初每次航行都作为一次独立的冒险活动，发行有限期的股票，结束后进行清算。但是船舶、贸易站和其它固定资产从一次冒险活动结转到下一次非常麻烦。1613年东印度公司开始出售为期四年的认股单，并逐步发展为拥有永久性资本的持续经营公司。可以说，股份公司的出现使持续经营观念具有法律效力。18世纪产业革命的工业生产使这一观念得到发展，到19世纪被制造商们广泛采用后，持续性就以现代的形式出现了，成为构建会计理论的一大假设。

3、 会计分期假设是持续经营假设的补充，与会计分期假设相辅相成。我国《企业会计准则》第六条规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结算会计账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起始日期采用公历日期。会计分期假设是核算和报告其主体的财务状况和经营成果、描述其在特定时期的财务状况的一种会计假设，是结算账目和编制财务报告的基础”。这一假设规定了会计对象的时间界限，将企业连续不断的经营活动分割为若干较短时期，以及时提供会计信息，是正确计算收入、费用和损益的前提。 会计分期假设是由持续经营假设产生的。15世纪商业是一系列不相关的冒险活动，会计报表只在一个主要项目结束后才加以编制，一般不需要会计报告期间，当企业的生命经过多次冒险活动而连续存在下来时，到清算期再编制报表就不实际了。特别是18世纪产业革命带来的会计信息及时性要求，企业出现连续经营的趋势：需要在较短的间隔期内编制报表，最后形成了一种编制年度报表的基础。18世纪70年代就开始采用在每年业务经营的淡期结束的会计年度。因此说，公司的持续经营导致了会计报告的定期性。

 4、 货币计量假设。货币作为会计计量的尺度，是商品经济发展到一定阶段的产物，其基本含义是：统一的货币单位是会计工作最好的计量尺度，要求经济业务的处理以货币作为量度来加以确认。我国《企业会计准则》第七条规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的报告应当折算为人民币反映”。这一假设规定了会计的计量手段，指出企业的生产经营活动及其成果可以通过货币反映。在使用货币计量时，必须同时附带两个假设：第一，货币的币值稳定不变；第二是币种的惟一性。

 尽管会计产生于货币之前，但自货币出现之后，它就成为会计记录资产和债务等事项的计量工具。古代会计只反映商品的变动，公元前630年，希腊人发明了铸币，开始采用货币作为通用的计算单位，但仍以实物数量反映实物资产，以货币单位反映货币财产，而且不同城市的货币混记在同一会计账簿中。11～14世纪随着西欧经济的发展、贸易量的不断增加，商业交易开始按货币单位来记账，并一直延续到今天。 二、会计假设的影响 会计假设的设立是为了引申出相应的会计原则，如：持续经营假设可说是最重要的假设，它是资产计价的重要基准，并引申出了历史成本、固定资产折旧、资本保持等会计原则。它使会计的重心转向了未来，资产计价应依据公司的长期收益能力，除非资产价值的变化对持续经营价值产生影响，否则就没有必要对资产进行再估价。加上币值稳定假设，历史成本就成为资产价值的一种重要形式；固定资产的购置是为了长期使用，应采用折旧的形式，按使用期限将固定资产的价值分期转为费用；由于股份公司必须保持资本完整，才能确保经营的连续性，而为保全资本，企业只能从累计利润中支付股利，这又产生了精确区分资产和费用的必要性。 同时会计分期假设也为持续经营提供了技术上的可行性，同时产生了本期与非本期的区别，会计信息是否可比、会计方法是否一致等问题。会计分期以计算定期收益，使成本需要与收入配比；又由于企业在某一较短时期，各项资产和权益的变动与现金的收入和支出是不相吻合的，导致了两种不同的会计处理基础，即收付实现制和权责发生制。而企业在持续经营假设下，需要采取权责发生制确认收入，考虑到应计和递延费用，以精确计量利润。三、会计假设的局限性及对策 上述四项会计假设的观念早在19世纪就已经形成，它是对会计所处的经济环境所做出的合乎情理的推断和假定，其实会计假设在本质上是一种理想化、标准化的会计环境。但是，假设毕竟与现实经济存在一定的差距，这四种假设成立并有效发挥作用的前提是：假设与现实之间的距离应保持在合理的范围之内。当现实社会发生变化而使得会计假设远离现实会计的经济环境时，假设就必须做出相应的修正和补充，以适应变化了的环境，从而保证会计信息系统的正常的运作。21世纪是知识经济时代，科学技术和社会经济的飞速发展，给我国企业的生产、经营、管理、组织、服务等带来全面的挑战，它不仅改变了社会的经济环境和生产方式、企业的经营和管理方式、人们的思维方式和生活方式，而且影响着整个社会经济的发展。知识经济既是智能经济、信息经济、无形经济，它也是以人为本的经济，可持续发展的经济和一体化经济。而经济的发展决定着会计发展的方向和发展趋势，其服务的对象和处理的对象都发生了巨大变化。而传统工业经济下的会计基本假设已远远不能满足知识经济下的以人为本的现代经济的需要。所以会计假设也必须及时做出相应修正和补充，以适应新的环境。

1、会计主体假设的局限性及对策： 会计主体假设中的会计主体是指会计为之服务的特定组织，一般指企业本身，这个组织是有形的实体概念。会计主体假设从理论上限定了会计系统的空间范围。在知识经济时代，企业不仅突破了地域空间对经济交往的限制，更重要的是导致企业组织之间的界限不再那样清晰。随着集团公司的出现，母公司和子公司各为独立法人，财务独立核算,为了反映整个集团的财务状况就必须合并编制财务报表，于是会计主体就成为了合并体，再扩展又可以是一个国家或地区，如政府的国民账户核算体系等。而今信息时代随着网络技术的发展及知识资本在经济发展中的作用的加强，出现了多层次、多方位的会计主体。网络虚拟公司的出现，更是突破了以往的空间概念，它是以人力资源和知识产权为其主要资产的，这样就使会计主体不在仅仅局限于现实生活中“实”的物理空间，还应面对网络中的“虚”的媒体空间，它没有有形的办公场所，仅仅是存在于计算机网络之中的临时结盟体，它可以根据业务需要适时介入、退出与转换。会计主体假设也由此扩展为企业实主体和虚主体，并引出虚主体如何建立会计程序，提供会计信息的新课题。

针对会计主体假设存在的局限性，我认为应由根本进行改进，由于现时企业的界限变得非常模糊，因而用“经济利益相关的联合体”来定义会计主体假设比较确切。这样可以针对不同的需要，对有经济利益相关的各种联合体随时组合成一个主体，进行会计核算。

2、持续经营假设的局限性及对策： 现行的持续经营假设是假定在正常的情况下，会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地进行下去。在这种理想的情况下，会计核算方法的采用可以保持前后一致，它是历史成本、权责发生制等原则的基础。但这种假设自提出起在理论运用上一直是不充分的。20世纪初，迪克西就指出资产按持续经营假设估价时，对流动资产和固定资产不严加区分会引起原则性错误，流动资产应按可变现净值计价；后来，哈特菲尔德也对持续经营进行了全面剖析，得出：如果持续经营是资产估价的关键，由于固定资产不是为销售而购进，其与售价是不相关的，可以按历史成本计价；而存货的存在只是为了销售，则应在资产负债表上反映其售价；1981年佩顿则发展了持续经营的含义，主张按资产的市价而不是成本记录。总之，理论上的持续经营假设仅仅排斥了清算价格，要求按使用目的对资产计价，即对固定资产按历史成本计价，对流动资产按变现净值计价。而现行的持续经营假设强调对所有的资产按历史成本计价，这种观念的形成有其历史原因。20世纪20年代，大多数国家通货膨胀已很明显，稳健主义阻止了对流动资产按变现净值计价的做法，那时开始占支配地位的收益实现原则又为历史成本提供了理论依据：任何较高的计价会产生未实现的收益。最后，政府的所得税法等强化了保守的资产计价观点，使得持续经营假设被不完整地运用于会计实务中。 按照持续经营理论，在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停止，也不会大规模削减业务，处于一种理想的假设状态。然而在知识经济时代，随着科技飞速发展，竞争日趋激烈，生产经营全球化和竞争的不断加剧，企业经营风险也日益加大，企业随时都有被并购、清算、终止的可能。过去被持续经营所排斥的清算，在今天则被频频运用。据资料统计，美国高技术企业技术项目成功率只有10-20%，某些高技术项目成功率甚至在3%以下，而这些项目的开支费用一般数目巨大。面对如此高的风险率，企业面临倒闭、清算的威胁可想而知，因此持续经营假设面临着严峻的挑战。面对一浪接一浪地公司合并、重组，任何环境下的企业只有具备资产迅速变现的能力，才能快速改变其产品和业务经营现状，这样不仅流动资产应按变现价值反映，固定资产也应按变现价值来反应。尤其是20世纪后期以来，电子商务的出现产生了网上虚拟公司，网上虚拟公司的经营活动面临着空前的风险，其经营呈现短暂性，而不是永久性经营。会计主体的多变性将更加显现，使得人们更加难以辨别一个主体是否能持续经营，这就失去了支持它的基础。因此，以持续经营为假设的传统会计的主流地位渐渐受到了以非持续经营为假设的清算会计的挑战。

针对持续经营假设存在的局限性，我认为可以将持续经营假设重新表述为：“经济利益相关的联合体，从开始组建到实现其经营目标为止的存续期间”。这样持续经营假设就能够满足日益加剧的企业随时被并购、清算、终止所带来的会计核算的需求。

 3、会计分期假设的局限性及对策：

由于会计分期假设的产生是对持续经营假设的补充。它是为了及时总结企业的经营情况，人为地将企业持续不断的生产经营活动划分为相等的较短时间段落，据以结算会计账目，编制财务报告。因此该假设存在很大的主观性，会计分期假设的存在与会计管理职能直接相联系。之所以要计算期间损益，定期编制会计报表，主要是通过报表找出存在的问题，以利于下个周期的生产经营。但是人为地划分区间，并且“待摊”、“预提”费用等，必然导致客观经济现实与会计反映结果之间存在着一定程度的背离，成为引起会计信息失真制度原因，即会计期间的划分将不可避免地引起会计信息的部分失真，这是会计分期假设本身固有的缺点。而在知识经济时代，信息的充分、及时利用成为决策制胜的关键。现行的会计分期假设，已不能满足信息使用者随时利用会计信息及时做出决策的需要。此外，随着知识经济的到来，内部管理会计以及战略管理会计的推行，企业对会计信息的需求将朝着多层次、多元化方面发展，不同管理主体对会计信息有不同的时间要求，因此，信息提供不能只以日历年度为标准划分。会计分期假设明显影响了会计信息的质量，使会计信息有明显的估计性和不确定性。

对于会计分期假设，原来的定义仍然有存在的必要，但对于一些完成交易后即自行解散的临时性组织而言，可以不对其进行分期，而直接把交易期作为报表报告期。这样可以满足在信息化时代，不同管理主体对会计信息的不同要求。

4、货币计量假设的局限性及对策： 货币作为会计计量的尺度，是商品经济发展到一定阶段的产物。货币计量假设的基本含义是，统一的货币单位是会计工作中最好的计量尺度，要求经济业务的处理以货币作为量度并加以确认。但现在，货币计量假设引起的争议却是最大。首先，以货币计量只能使会计信息局限于货币性和定量性，不能表现诸如企业员工素质、产品质量、企业的市场竞争力等信息。而在当今知识经济时代里，正是这些诸如人力资源、企业发展动力、创新能力及综合竞争力、企业外部环境、地理环境等难以用货币计量的信息，对决策者的决策有着重要的参考价值。如果单纯用货币计量，这些都只能排除在财务报表、甚至财务报告之外。这就提出了必须改进计量手段、扩大财务报告的信息容量、增加非货币化的信息，为使用者提供完整、全面的会计信息的需求。虽然早在20世纪60年代开始出现了人力资源会计，不过必须指出的是，人力资源会计将会计信息扩大到定性的信息，但它是以人力资产的成本可以和实物资产一样用货币计量为假设的，并不能全面综合的反映现实的会计的信息。另一方面，由于20世纪初通货膨胀的出现，特别是二战后，持续的通货膨胀遍及全球，动摇了作为历史成本前提的“币值稳定”假设。随着现时知识经济的飞速发展，使得国际资本流动加快，这样就加剧了会计主体所面临的货币风险，冲击了币值不变这一假设。东南亚金融危机所得导致的一些国家的货币大幅度贬值，就是很好的例子。因此单纯使用货币计量提供的会计信息，越来越不能满足信息使用者的要求。

 对于货币计量假设，我认为应将货币计量与非货币计量并重，综合反映各种不同的会计信息，从而能够全面的反映会计主体的综合实力。

四、总结 通过以上分析可以看出，会计假设不是一成不变的。由于它们本身是会计人员在有限的事实和观察的基础上做出的判断假设，是对会计所处环境的理想化。随着经济环境的快速发展变化，会计假设也需要不断修正。特别是在知识经济信息时代，经济的全球化、数字化、网络化、无形化等特征，使现行会计假设理论赖以生存的社会环境和经济环境发生了深刻而巨大的变化。只有不断探索知识经济对会计的影响，拓展会计工作的内涵和外延，改革现行四大基本假设，才能全面适应知识经济下对会计学的要求。 

 

参 考 文 献

1、迈克尔·查特菲尔德，会计思想史，文硕、董晓柏等译，北京：中国商业出版社，19892、陈今池，现代会计理论概论，上海：立信会计出版社，1993