论会计信息失真的原因危害及其治理

摘要 …………………………………………………………………………3

导言 …………………………………………………………………………4

一、会计信息失真的原因 …………………………………………………4

1、企业单位主观因素 …………………………………………………4

（1）、存在内部人控制问题 …………………………………4

（2）、企业经营管理不完善，财务规章制度不健全导致帐实

不符 ………………………………………………………………………5

（3）、会计人员的业务素质不尽人意 ………………………………5

2、社会性客观因素 …………………………………………………5

（1）、会计管理体系与执法体系不统一 ………………………………5

（2）、信息披露时间所导致的信息失真 …………………………6

（3）、会计工作社会监督体系不完善 ……………………………6

（4）、会计信息系统不健全 ………………………………… 6 

二、会计信息失真的危害 …………………………………………………6

给市场经济的发展造成严重的危害 …………………………………6

导致税收和国家资产的大量流失 …………………………………6

资产帐实不符,严重干扰损害社会经济发展 ……………………7

危害投资者利益 …………………………………………………7

损害自身利益 …………………………………………………7

（1）、损害公司利益 …………………………………………………7

（2）、损害公司负责人、财务负责人、会计人员利益 …………7

（3）、损害负责审计的注册会计师利益 ………………………7

三、治理会计信息失真应采取的措施 ………………………8

1、强化企业负责人的法律意识，加强单位负责人对会计工作的

领导 ……………………………………………………………………8

2、完善企业内部监督机制，强化会计监督 ……………………8

（1）、要加强对财会人员的培养教育 …………………8

（2）、建立健全监督制度 ………………………………8

（3）、要正确处理企业与国家利益的关系 ……………………8

3、外部监督要形成一个强有力的监督体系 ……………………8

4、加强会计法制建设，做到有法必依，执法必严，违法必究 …8

5、改革会计体制，实行会计委派制 …………………………8

6、提高会计人员素质 ………………………………………9

结束语 ……………………………………………………………………9

谢辞 ……………………………………………………………………9

参考文献 ……………………………………………………………………10

 

内 容 摘 要

会计信息失真一直是市场经济发展中的“疟疾”，本文试从会计信息失真的产生原因，揭示会计信息失真的危害性，并提出治理会计信息失真应采取的措施，以达到为我国经济发展创造良好的信息环境的目的。

关键词：会计信息失真 原因 危害 治理措施

论会计信息失真的原因、危害及其治理

导 言

会计的目标是对会计主体的经济活动进行核算,提供反映会计主体经济活动的信息,其体制在于决策有用性,提供客观、公正和有用的信息，以利于其做正确的判断和决策。但在实际中，由于各种原因往往造成会计信息使用者决策失误。会计信息的基本前提是真实性，即会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。而近年来的会计信息失真问题完全违背了这一前提，不具可信度。1999年第二次修订后的《会计法》把“保证会计资料真实、完整”作为该法的立法宗旨，并制定了相应条款，以扭转会计信息失真的局面。由于会计信息在市场经济条件下的作用日益重要，新《会计法》能否切中会计信息失真的要害，并进行有效治理，已受到人们的普遍关注。本人试从会计信息失真产生的原因以及危害，试谈解决这一问题的有效途径和手段。

一、会计信息失真的原因

1、企业单位主观因素 

　（1）、存在内部人控制问题。我国会计法规规定，企业应设置会计机构并配备会计人员。现实生活中除了部分小企业采用代理计帐外，多数企业都设置了专门的会计机构，并配备了相应的会计人员，这样就把整个会计信息的产生过程置于企业内部。当会计信息完全由产生会计信息的内部人控制时，就为企业制造虚假会计信息提供了便利条件。由于利益的驱动，企业经营者在经营不善的情况下，从个人和小团体利益出发，擅自更改会计信息，编制虚假财务会计报告，做帐外帐，私设小金库。某些企业经营者为了达到少缴或延缓税收或夸大当期的经营业绩的目的，将收益控制在某一范围；某些企业领导将小集体甚至个人意志强加于会计制度、政策法规及国家利益之上，通过调整会计科目、虚列往来账、虚列收入或转移收入等手段，假帐真算或真帐假算，搞“厂长成本、经理利润”；更有甚者则采取对内对外两套帐或多套帐，分别报送不同的综合管理部门，以骗取财政、银行的支持。

（2）、企业经营管理不完善，财务规章制度不健全导致帐实不符。表现在：企业内部经营管理混乱，帐外资产、闲置资产、呆坏账现象严重，有帐无物、有物无帐，会计基础工作弱化。有些企业财务制度不健全，缺乏必要的财务监督，会计人员执行的内部监督职能形同虚设。

（3）、会计人员的业务素质不尽人意。会计人员是会计核算和监督的主体，所有会计信息最终都出自会计之手。有些会计人员素质差，技术不过硬，责任心不强，导致会计核算错误、信息失真。表现在：我国在人事管理上还存在任人唯亲的情况，有的企业还沿用计划体制下的管理方法，致使素质差的下不去，素质高的上不来。由于会计核算工作就其内容而言，虽然具有客观的一面，但也不能完全脱离会计人员的主观判断，在日趋复杂的经济活动中，会计核算方法、会计核算程序的选择以及财产价值的评估等，都需要会计人员客观、公正的主观判断。如果会计人员的素质低下、职业判断能力差，其主观判断就会失去客观和公正。一些企业对财会人员业务素质的提高不够重视。也导致了会计人员操作性、原理性错误。如乱用会计科目、随意改变帐户对应关系，会计确认及计量工作混乱。  

2、社会性客观因素 

（1）、会计管理体系与执法体系不统一。会计法中明文规定“国有企业、事业单位会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换。”但是在执行中，国有基层企业大都实行法人代表负责制，中层管理人员由法人代表聘任。由于存在上述原因，使得产生会计信息者（包括会计人员、企业负责人及其他可以对会计信息施加影响的人员）与会计信息之间形成一定的利益纽带，这里的“利益”，既包括企业利益，也包括企业负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。在与会计信息相关的利益中，处在首位的是企业利益。企业通过提供失真的会计信息骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得经济利益。其次，是个人利益。企业负责人作为企业管理决策者，他们有能力也有条件影响会计人员，通过虚假会计信息，骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益；会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用，一方面，他们必须遵守国家的法律，以避免因违法而影响自身利益，另一方面，他们要接受企业负责人领导，按企业负责人的管理要求完成会计工作，由此获得薪金、奖励、升迁等利益。虽然与会计信息相关的利益极为复杂，但正是这些复杂的利益关系约束了会计人员在会计监督方面的作用，企业领导把会计当作“帐房先生”，会计对领导的意图唯命是从，致使会计信息失真。

（2）、信息披露时间所导致的信息失真。证监会目前规定，股份有限公司应当在每个年度中至少有四次向公众提供定期报告，中期报告应于每个会计年度的前6个月结束后60日内编制完成，年度报告应在每个会计年度结束后120日内完成。试想，在经营环境瞬息万变的今天，二个月或四个月足以对会计信息的及时性带来一定影响。因此，从实际出发不断完善我国的会计有关法规、准则，并且不折不扣地执行，也是有利我国会计信息质量改善的。 

（3）、会计工作社会监督体系不完善。目前企业的外部监督主要由企业主管部门实施，而主管部门往往从本部门利益出发，对所属企业采取保护主义，不能进行有效地监督。近几年来，我国的会计师事务所等社会中介机构有了一定发展，但其数量和质量与经济发展的要求相差甚远，有的还出具虚假的审计验证报告，尚未形成一个有效的会计社会监督体系。

（4）、会计信息系统不健全。我国网络技术在会计系统中的运用还非常贫乏。事实证明，低层次地使用计算机不能大幅度提高财务工作和财务信息的质量。

以往人们谈论会计信息失真，往往只关注会计人员的主观故意性，这样很容易把会计信息失真问题归结为会计人员自身的职业道德和思想品质问题，在此基础上所制定的治理方法只能是隔靴搔痒，难于切中要害，也就无法达到治理的效果。就会计信息失真而言，内在动因是主观因素，外部环境是客观条件，只有这两个方面共同发挥作用，才会导致会计信息失真的问题。

二、会计信息失真的危害

1、会计信息失真成为一些掌握一定权力的人以权谋私的保护伞，通过做假帐，使某些违法违规的行为得以蒙混过关。如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本，造成成本失实；虚增、虚减利润，虚列投资收益，虚假负债等调节利润指标。由此助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济的发展造成严重的危害。

2、导致税收和国家资产的大量流失，严重扰乱市场经济秩序。目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企业帐面盈亏不实，通过造假帐、虚增支出、隐瞒利润等手段使帐面亏损，逃避国家税收。从中国的郑百文、银广厦，到美国的安然、世通、施乐、墨克及法国的维迪旺，社会各界对会计信息失真的谴责此起彼伏，不但影响了国家税收，并在一定程度上导致国家经济政策与实际的经济状况偏离，已经成为一颗“毒瘤”，严重扰乱了市场经济秩序。

3、资产帐实不符。如人为调节固定资产的折旧方法，造成固定资产价值与实际不符；企业存货积压严重，变现能力较差，其帐面价值低于市价，会计核算仍按历史成本计价，没有反映变现净值；开办费，递延资产、待处理财产损益等名不符实等，这些严重违反会计原则的行为，造成会计信息失真，影响企业生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果。“假作真时真亦假”，假帐猖獗，连累得真帐也没有人信了，假帐蔓延的结果必然是会计信息失真，经济信号失灵，经济秩序混乱，对社会经济发展和人民生活的干扰损害是非常严重的。

4、危害投资者利益。会计信息失真直接使投资者利益受到危害。就安然事件来说，安然在申请破产保护后，安然的资产将优先缴纳税款、偿还银行借款、发放员工薪金等，价值已经趋进于零的公司再经这么一折腾，普通投资者肯定血本无归。安然公司的破产也冲击了各有关的主要金融机构，包括投资银行、商业银行、养老基金和共同基金。对于投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者的利益受损。

5、损害自身利益。

（1）、损害公司利益。海南民源现代化农业发展股份有限公司在1996年报的5.7亿元利润中，5.66亿为虚构，虚增了6.57亿的资本公积金。民源公司因为虚报利润、虚增资本公积、操纵股市受到行政处罚、被证监会处以警告、没收非法所得6651万元，行政处罚200万元，并被停牌。

（2）、损害公司负责人、财务负责人、会计人员利益。法院判定，琼民源原董事长兼总经理马玉和指使所属工作人员虚编财务会计报告而犯有提供虚假财务会计报告罪，被一审判处有期徒刑3年；原广西壮族自治区北海市会计师事务所退休干部、海南民源现代农业发展公司聘用会计班文绍因同样罪名被判处有期徒刑2年，缓刑2年。

（3）、损害负责审计的注册会计师利益。有关主管部门撤消直接为“琼民源”进行审计的海南中华会计师事务所，吊销其主要负责人的注册会计师资格证书。对中华会计师事务所处以警告、暂停其从事证券业务资格6个月，对该事务所在“琼民源”财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。对海南大正会计师事务所罚款30万元，暂停其从事证券相关资产评估业务资格6个月，对负有直接责任的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。

三、治理会计信息失真应采取的措施

1、强化企业负责人的法律意识，加强单位负责人对会计工作的领导。

只有增强单位负责人的法律意识，才能有效避免会计违纪、违法行为的发生，才能督促会计人员依法提供真实、完整的会计信息。在对会计工作的建设上，不能只把目标局限在财会部门和财会人员上，而应把这项工作提升到整个企业管理上来认识，标本兼治，从根本上消除会计信息失真的现象。

2、完善企业内部监督机制，强化会计监督

完善内部监督机制，强化会计监督，主要包括以下三个方面：

（1）、要加强对财会人员的培养教育，提高他们的政治素质，业务水平和职业道德。能正确有效地实施会计监督，为实现企业经济目标出谋划策当好参谋，确保国有资产的保值增值。

（2）、建立健全监督制度。企业应分别制定日常监督，临时监督，事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体内容和要求，并加以落实，使会计监督工作做到经常化、制度化。

（3）、要正确处理企业与国家利益的关系。企业领导人要积极支持会计人员行使监督职责，带头遵守财经纪律和财务制度，自觉服从监督。同时要帮助会计人员克服困难，排除监督的干扰和压力。

3、外部监督要形成一个强有力的监督体系

 外部监督，首先在监督范围上、监督内容上应有合理的分工，各司其责。各监督部门应认真搞好部门之间的协调配合，处理好监督检查的交叉、重复和执法疏漏的矛盾，要加强社会监督的力量，特别要加快发展我国的注册会计师事业，迅速建立一支素质高、信誉好、客观公正、数量充足的注册会计师队伍，以担负起社会审计的重任。依法执业，客观公正，保证会计信息质量。

4、加强会计法制建设，做到有法必依，执法必严，违法必究

要加强会计法制建设，依法办理会计业务。加强对会计法规的宣传教育，并加大执法力度。同时，为会计人员依法履行职权提供保障。此外，还应加强对会计法贯彻执行的检查，建立执法检查制度，切实保证会计信息的质量。

5、改革会计体制，实行会计委派制。会计委派制，是由上级主管部门或政府会计主管部门统一向企业派遣制度，被委派会计人员的考核、调整、任免和管理由委派机关负责，使会计人员从企业中完全独立出来，不受企业限制，使会计人员“顶得住又站得住”，保证会计人员的根本利益。

6、提高会计人员素质。会计人员是处理加工会计信息的操作员，应选拔政治素质高、业务能力强、遵守职业道德规范的会计人员担任会计工作。加强会计人员培训，准确掌握会计准则，按要求进行会计核算。还要经常对财务人员进行职业标准教育，认识会计工作的重要性、严肃性，使之在履行职责时大公无私、廉洁奉公、坚持原则、不谋私利，真实、完整、准确、拒绝伪造、编造会计信息的现象发生。不断吸取优秀的人才加入会计队伍，进一步提高会计人员水平。

结 束 语

会计信息失真的治理工作是一项系统工程，必须引起各有关部门的高度重视，加大对会计信息质量乃至全行业的整顿，确保会计信息的真实性。由于产生会计信息失真的具体原因多种多样，而且极为复杂，要治理不能单靠一种措施，必须注意对多种治理措施的综合运用。只有这样，我国的会计工作才能步入正轨，更好地服务于社会主义市场经济。也只有这样，我国的经济建设秩序才会规范有序，我国的社会主义市场经济才能健康、快速地向前发展。

谢 辞

在这次论文的写作过程中，得到了广大同学的帮助及老师的指导。本次论文的完成，首先要感谢帮助我的每一位老师和同学，特别要衷心感谢我的论文指导老师—余海宗老师的悉心指导与鼓励。从开始到最后疑难问题的解决，余海宗老师都不断地予以指导，更对初稿进行逐字斧正，使得本论文得以顺利完成。在此谨致以最深的谢意。

参 考 文 献

（1）陈志萍 会计信息［M］．上海：中国纺织大学出版社，1997 

（2）张忠诚 试论影响会计信息质量的几个目素[J]．上海会计，1997，（12）

（3）葛家澍 当前财务会计几个问题［J］．会计研究，1996，（l）

（4）成晓洁 会计呼唤诚信[J]．会计之友，2004，（1）

（5）夏 灵 议我国会计信息的质量问题[J]．会计之友，2004，（2）

（6）王文莲 会计信息失真的根源与根治[J]．会计之友，2004，（6）

（7）李 爽 会计信息失真的现状成因与对策研究——会计报表粉饰问题研究[R]。北京，经济科学出版社，2002

（8）蒋义宏 会计信息失真的现状成因与对策研究——上市公司利润操纵实证研究[[R]．北京：中国财政经济出版社，2002

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