浅谈会计环境对会计职业道德的影响

一、会计环境与会计职业道德的含义 ……………………………………… 4

二、会计环境与会计职业道德的关系 ………………………………………5

三、会计环境的基本内涵及其对会计职业道德的具体影响 ………………… 5

(一)内部环境对会计职业道德影响的因素包括 ……………………………6

1.内部控制制度 ………………………………………6

2.单位的人事政策和内部组织机构 ………………………………………6

3.会计主体的性质 ………………………………………7

4.内部审计情况 ………………………………………8

(二) 外部环境对会计职业道德影响的因素包括 ……………………………9

1.经济环境 ………………………………………9

2.法律环境 ………………………………………9

3.政治环境 ………………………………………9

4.政策环境 ………………………………………9

5.社会文化环境 ………………………………………10

6.教育环境 ………………………………………10 

7.科技因素 ………………………………………10

8.自然环境因素。 ………………………………………10

9.会计的相关职业 ………………………………………11

10.会计准则的完备程度和行业的管理 ………………………………………11

四、改善会计职业内部环境和外部环境的思考 …………………………………11

㈠改善会计职业内部环境 ……………………………………11 

1、建立一个有利的控制环境 ………………………………………11 

2、一个好的人事政策和实务 ………………………………………12

3、建立健全内部控制制度 ………………………………………12

4、加强会计法律法规的宣传力度 ………………………………………12

㈡改善会计职业外部环境 ………………………………………12

1、成立会计行业自律性组织 ………………………………………13 

2、提高会计人员的素质 ………………………………………13

3、明确相关责任人的界定 ………………………………………13

4、加强会计人员的职业道德修养 ………………………………………14

内 容 摘 要

 本文通过对会计环境和会计职业道德的分析，指明会计环境和会计职业道德的形成、变化、发展紧密相关，相互作用、相互影响，并结合工作实际，提出改善会计内部及外部环境的意见、建议。

浅谈会计环境对会计职业道德的影响

 

会计环境是会计赖以产生、存在和发展的环境，是会计所处的特定阶段的客观条件。会计作为一种管理活动，又是一个信息系统，它总是密切地依存于生产发展的客观环境，会计的发展体现了不同环境下的会计价值、会计思想、会计文化和会计技术等，在任何一个时期会计问题的研究，永远要以会计所处的客观环境为出发点和立足点，在任何社会条件下，会计的各个环节都无一不烙上客观环境的印记。会计的根本目标是为相关的信息使用者提供有用的会计信息，在不同的社会经济环境下，会存在不同的会计信息要求。随着现代化社会分工的发展和专业化程度的提高，市场竞争日趋激烈，会计人员面对社会经济成分、组织形式、就业方式、利益关系和社会分配方式多样化的趋势，面对世界范围的各种文化的相互激荡， 伴随着知识经济时代的到来，国际经济一体化的形成，以及由信息技术推动的经济变革的迅猛发展，我们已悄然进入了一个新经济时代。网络、电子商务、金融工具已渗透成为一个崭新的课题。这昭示着会计职业的社会环境正日趋复杂。同时，整个社会对会计从业人员的职业观念、职业态度、职业技能、职业纪律、职业作风的要求越来越高，会计环境的变化对会计职业道德的变化产生着重大的影响，会计职业道德水平受会计环境的制约。会计职业道德又通过各种形式和手段影响着会计环境的改善。 

一、会计环境、会计职业道德的含义

会计环境：指会计职业活动动作于其中的各种条件之总和，是会计赖以产生、存在和发展的社会环境，是会计所处特殊发展阶段的客观外在环境和条件，它包括会计主体内部环境和存在于会计主体外的外部环境。

职业道德是从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则。会计职业道德是指会计在工作中应当遵循的道德原则和行为规范?是会计人员在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为的准则。它既是对会计人员在职业活动中的行为规定?同时又是会计行业对社会所负的道德责任和义务。会计职业道德规范的内容主要包括：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等方面。

各种职业行为行业和岗位的社会地位、职能、权利义务相一致，从而保证行业自身的经济效益和社会效益的相互促进、相互协调。所以职业道德必然成为该职业社会实现自身价值的重要标准，起着对外树立形象、对内培养和考评人员素质、协调和统一群体风格的作用。 社会经济环境的变化为会计变革有决定性的影响,从而对会计职业道德的形成和发展产生着重大的影响，任何一种职业，都有需要其从业人员在从业时遵守的职业行为标准，不管这种职业行为标准以什么样的形式出现，有形的或无形的；成文的或不成文的。而由于职业的性质不同，其行为标准也就各不相同。这种职业行为标准，就是我们所说的职业道德。作为会计，其特有的职业性质决定了加强会计职业道德建设的重要性。

根据我国《会计法》，各单位会计机构、会计人员的主要职责是“进行会计核算”和“实行会计监督”。作为《会计法》的具体执行者，会计人员除了要对本单位及其领导人员负责外，还要对法律负责，对社会公众利益负责。

 二、会计环境、会计职业道德的关系

职业道德一方面调整职业内部人们间的关系，要求我们每个从业人员遵守职业准则，搞好本职工作；另一方面，职业道德还调节本职业的人们同其他职业和社会上其他人们间的关系，以维护职业的存在，并促进其职业及整个社会的向前发展。

现代社会，公共生活领域不断扩大，人们相互交往日益频繁，职业道德在维护职业声誉、职业进步、职业发展方面有重大的作用。随着市场经济关系的日趋复杂，会计实践中的非理性行为越来越多，其最直接的后果就是导致会计信息失真。这些问题的产生与会计职业道德密切相关，要形成良好的会计职业道德，除了通过科学的会计信息标准来引导和规范外，改善会计工作的内部及外部环境也是非常重要的

会计环境和会计职业道德的形成、变化、发展紧密相关，相互作用、相互影响，首先，会计人员面对日益纷繁复杂的会计环境，其职业道德必须适应会计环境变化和发展的要求，同时会计人员又要积极改善会计环境对会计职业道德的不良影响进行改变和完善。

 三、会计环境的基本内涵及其对会计职业道德的具体影响

 　会计职业总是依附于一个会计主体（包括企业、事业、行政机关、社会团体等各种机构或社会组织），所以会计环境包括外部环境和内部环境两部分。内部会计环境是指会计主体内部的会计工作条件和状况。内部环境往往会影响会计人员在会计事务处理选择。会计人员对会计事项的处理要么是遵守了职业道德规范和行为标准，要么是违反了职业道德规范和行为标准，影响他们做出选择的很重要的一个因素是其从业环境，个人认为，会计环境对会计职业道德的影响主要有内部环境和外部环境两个方面：

 　(一)内部环境对会计职业道德影响的因素包括：

1.内部控制制度，一般来说，完善的内部控制制度，能够避免和消除一些管理上的漏洞，形成了各相关部门和人员的相互制约，促使会计人员遵守和提高自身的修养和道德，否则可能造成部分会计人员或其他人员钻空子，贪污腐化、盗窃、挪用等严重的职业道德和违法问题。

2.单位的人事政策和内部组织机构，单位的人事政策和内部组织机构决定了会计人员在单位中的地位和独立程度，一般来说，会计人员在单位中的地位越高其独立性越强，则有利于提高会计人员的职业道德，否则会计人员及其工作不仅受单位主要领导的制约，而且受其他部门主管和人员的制约，会计人员的独立性就受到重大的制约，就不利于提高会计人员的职业道德。另外会计人员的任用和选拔的方式也影响着会计人员职业道德的状况。

3.会计主体的性质，不同的会计主体面对社会有不同的利益点，例如：私营企业可能更侧重于合理避税，以增加所有者的实际利益；上市公司更侧重于每股的盈利，以达到再融资的目的；国营大企业更侧重于利润目标，以达到完成上级制定目标的目的。一般说来会计人员在单位与其他一般管理人员和职工相比，在单位并无特殊的个人经济利益，会计人员为何造假、违反会计人员职业道德甚至违法？更多的原因是出于对个人职业、岗位、职位、待遇的维护，当上述个人利益与职业道德发生矛盾时，当会计人员个人面对的生存职业岗位和职业道德的天平失去平衡的时候，两者孰轻孰重，多数人恐难平衡，因此不同的会计主体对会计人员上述个人利益的制约是不同的，会计主体的性质对会计职业道德的影响是至关重要的。

会计人员置身于企业中，其利益与本部门和本企业息息相关，部门收益的提高，可能意味着包括会计人员在内全部人员年终奖金的增加；而一笔贷款的获得，可能使企业走出破产的边缘，大家都不至于失业，这便会使会计人员处于两难的境地。而且除了个人利益因素外，会计人员还会感受到来自上级与同事等各方面的压力。俗语讲，“顶得住的站不住，站得住的顶不住”，可以算是对会计人员这种两难境地的一种形象的描述。

4.内部审计情况，一个单位有较好的内部审计制度并且很好地履行，可以为会计人员很好地遵循会计职业道德提供一些内部保障。

 　(二) 外部环境对会计职业道德影响的因素包括：

不仅会计的内部环境对会计工作人员职业道德产生影响，同时会计的外部环境也对会计工作人员职业道德产生影响，会计的外部环境是指会计主体所处的经济、法律、政治、文化等方面。它主要有以下几个方面：

1.经济环境。社会环境的变化对会计变革有决定性的影响，在所有的能够影响会计职业道德的环境中，经济因素是最为重要的。它不但直接对会计职业道德产生着重要的有时甚至决定性的影响，而且还通过对政治、法律、文化教育等其他环境因素的影响来间接地对会计职业道德产生影响。

2.法律环境。现代社会日益成为法制社会，法律对社会各方面都产生着深刻的影响，会计职业道德自然也不例外。加大执法的力度，严厉打击各种违法犯罪活动，可以为会计职业道德的建设提供强有力的法律支持。

3.政治环境。政治因素是政府相关部门通过制定政策规章和制度，为会计人员职业道德的建设提供导向。具体政策的不当或过失会给会计职业道德的建设带来消极的后果。它们对会计的影响主要体现在会计接受政府指导的程度、会计的服务对象、对会计内容的要求等方面。此外，政治因素还会通过影响经济因素、法律因素以及其他因素来间接地影响着会计职业道德的诸多方面。

4.政策环境。经济政策，包括财政、税收政策、贷款条件、上市条件、配股条件等政策调整着单位的行为，影响着会计人员的行为和职业道德。如上市公司的出现，使会计目标由过去的由主要向政府主管机关、企业管理人员、债权人提供财务信息，转变为主要向股东和潜在的投资人提供信息。上市公司为了适应上市的需要和条件，将原先会计主体的资产剥离到一个新的虚拟主体上，并假设存在了不少于三个会计期间，将原先会计主体的资产、负债、收入和费用剥离到新的虚拟的会计主体中，稍有会计知识的人们都知道，每一项可以单独计价的资产和债务都可以从总资产或债务中剥离出来并单独计价，但是，总资产的盈利能力却不是简单的各单项资产赢利能力的简单相加，从总资产中剥离出部分资产，并模拟计算其营业收入和营业费用，再据以确定该部分剥离资产的赢利能力的方法，不仅违背了会计主体和会计期间的基本假设，也为财务人员上市前的会计包装提供了条件，客观上助长了部分会计人员的弄虚作假的风气，进一步败坏了会计的职业道德。上市公司面临股东、股价波动、经营困难的巨大压力，在改变上述环境条件无能为力的情况下，选择包装财务报告就是主要的选择了。特定的政策，如上市的条件、配股的条件、贷款的条件等，为达到这些条件要求会计人员在编制会计报告时反复测算，如果达不到，又相差不多的话，会计利润操纵便成为必然，因此上述环境决定了一些会计动机。

5.社会文化环境。社会文化环境对会计的影响主要是指一定社会环境之中也会有习俗、文化、风尚、道德观念等方面因素的影响，这种影响往往是潜意识的，但却不易改变。我国集体主义观念强，因此要结合我国政治、经济、法律等环境因素，制定一套适合我国发展道路的会计体系。

6.教育环境。教育水平高低、教育体系合理与否直接决定着会计人员的素质和会计队伍的质量和就业情况，决定着会计理论研究水平和会计技术方法的应用，决定着会计的国际交流与合作，影响着会计职业道德的状况。

7.科技因素。科技因素对会计的影响首先体现在会计工作手段的不断进步上。会计是一种技术性很强的管理工作，它正越来越多地吸收科技成果面对自己的传统工作手段与方法进行改造。现代会计正由手工操作步入电算化时代也许是最为典型的例子。会计工作方法和工作手段的不同，对会计职业道德有不同的要求。

8.自然环境因素。自然环境也会在一定程度上影响到一个国家的会计基本格局，不过，这种影响作用主要是间接的，往往首先作用于一定的经济结构，再通过经济结构作用于会计。决定着会计工作的重点，并在一定程度上影响着会计人员的职业道德水平。

9.会计的相关职业。会计职业不是孤立存在的，它总要直接或间接地受到一系列相关职业的影响，相关职业的职业道德和社会道德状况影响着会计人员职业道德，好的相关职业道德和社会道德有利于会计职业道德的改善。

10.会计准则的完备程度和行业的管理。一定的经济环境，要求有与之相适应的会计方法，而会计方法的不同，首先体现在会计确认的基础上，当经济环境变化时会计确认的基础也应作相应的变更。会计准则为会计职业判断提供依据，会计准则不完备，会计职业判断差异缺乏合理的评判依据，为违背职业道德的行为提供了温床和借口。行业的管理既完备了会计准则又提出了道德标准，还能够帮助会计人员维护职业道德提供法律、教育、经济等方面的支持。

 　四、改善会计职业内部环境和外部环境的思考

 “近朱者赤，近墨者黑”大家都懂得这个道理。我们没有理由要求每个会计都具有超强的分辨能力和与违法乱纪行为斗争的勇气，但我们可以多花些力气铲除违反职业道德滋生的土壤，改善会计环境，从而增强会计职业道德水平。

㈠改善会计职业内部环境

1、在建立一个有利的控制环境中，企业的管理当局起着至关重要的作用。如果管理当局不愿意设立适当的控制或不能遵守建立起来的控制，那么控制环境将会受到极为不利的影响。

2、一个好的人事政策和实务，能确保执行政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。除了能力之外，还应有较高的道德水准。

3、建立健全内部控制制度。随着我国加入世界贸易组织，我国的市场经济也融入了全球的市场经济，对会计信息的要求也必然越来越高。合理的内部控制制度的建立和实施，可以有效地减少会计职业道德问题出现的机会。合理的内部控制制度的建立和实施，可以有效地减少会计职业道德问题出现的机会。

  4、加强会计法律法规的宣传力度，真正做到“有法可依，有法必依，违法必究，执法必严”。随着会计制度深入改革，目前我国已基本形成包括法律、部门规章、行业自律型规范等内容的多层次的会计法律体系。如：《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《公司法》、《证券法》、《刑法》、《企业财务会计报告条例》、公开发行证券的公司信息披露内容与格式、信息披露编报规则、财务会计规章制度等；会计监管部门有：财政部门、证监会、工商部门、税务部门等等，对财务人员履行职业道德，保证会计信息的真实性起到了重要作用。因此要加强会计法律法规的宣传力度，特别是对企业负责人会计法律法规的宣传力度。“宣传不好等于无法，执法不严等于毁法”。要真正提高会计职业道德，必须认真贯彻落实好会计法律法规，加强廉政建设，加大对企业领导人“以权代法”的法律约束力。

㈡改善会计职业外部环境

1、成立会计行业自律性组织。按《会计法》规定，财政部门是会计工作的主管部门，但其繁重的工作使其难以真正做到对会计工作的日常监管。因此有必要借鉴国外成功的做法，成立会计行业自律性组织，如“会计师协会”等，将原属财政部门的部分职能交由行业自律性组织来实施，起“下情上报、上情下达”的中介作用，真正支持、帮助会计人员，解决他们在会计工作中的实际困难，听取会计人员的意见和建议，充分发挥会计的职能作用。

2、提高会计人员的素质，在新的环境和形势下，会计行业作用更加重要，责任也更加重大，不断完善会计制度和会计从业人员的职业道德建设，改进会计服务，强化责任管理，已成大势所趋，也为社会公众所期盼。会计人员必须做到“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”。就是要求会计从业人员不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不以职务之便谋取一己私利，不做假账。当然仅凭会计人员的良心是不够的，对于那些敢于以身试法的造假者，除了采取法律等手段外，可以借鉴一些国家和地区的信用卡备案制度。

3、明确相关责任人的界定，加大对违纪、违法者的打击力度。会计工作贯穿于企业经营活动的全过程，会计造假必然涉及公司的一系列的会计工作部门、主管部门、审计部门等诸多部门及诸多人员，对责任人的界定还需进一步明确。

4、加强会计人员的职业道德修养，无论是从业环境的改善，还是职业道德教育，都表现为客观的、外在的、强制性的道德要求。它以职业义务为核心，表现为一定的应该负担的职业道德责任，并往往以社会舆论作为后盾，体现出道德作用的他律性。这种他律灌输，是职业道德形成的不可逾越的首要阶段。它使从业人员将这种职业规则看做是外在的、不受内心支配的东西，而被动地去遵守，并且认为善就是服从。在职业道德建设初期，这种服从是必要的，也有其合理性，因而应用也最为普遍。

从以上分析可以看出，会计环境和会计职业道德建设是一个系统工程，会计环境的好坏直接影响到会计职业道德水平的高低。会计环境不是光靠会计职业界的努力能做得到的，而要有赖于社会各方面的变革与协调。各行各业都应提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。随着我国社会主义市场经济的不断完善，随着知识经济时代的到来，我们应当加强会计环境与会计职业道德的理论与实践的研究、探讨，进一步加强、改善会计外部及内部环境。

参 考 文 献

1、《改善会计环境重塑会计职业道德》史富莲  于洪江《 深圳注册会计师》2001年第6期

2、《内部会计控制与会计职业道德》 陈少华  厦门大学出版社2004年4月出版

3、《会计师职业道德与责任理论、规范及案例》王立珍等

4《维护会计的真实性》王世定《财务与会计》2001年第9期