浅谈会计信息失真

一.引言

二.会计信息失真的含义及表现

1.实收资本的虚假

2.呆帐坏帐多

3.库存材料帐实不符

4.对外投资,计盈不计亏

5.隐瞒收人,虚增成本,逃避税收

6.成本费用任意挂帐

7.在成本中任意调节利润

8.资本、资金不实

9.会计处理、披露信息不实

三.会计信息失真的原因

1.会计法规系统不健全

2.社会监督不力

3.企业内部监督不力

4.会计基础工作薄弱

四.会计信息失真的对策

1.会计法规系统不健全。

2.加强对社会审计机构的监督力度

3.加大处罚力度

4.实施会计核算委任制,加强企业内部的异体监督力度

5.要进一步提高会计人员的素质

6.加强会计理论研究,促进会计工作规范化

内 容 摘 要

会计信息失真是近几年来出现的一种严重的社会经济现象。是国家、投资人、债权人和相关方经济决策的依据。会计信息信息失真直接影响到正确决策，影响到社会经济发展，关系到社会主义市场经济秩序的建设，危害极大；全社会和企业管理当局，应以高度的责任心和有效的措施，治理会计信息失真，依法维护经济建设的健康发展，因此研究会计信息失真问题十分迫切。

浅谈会计信息失真

一．引言

会计信息是通过会计方法填制的凭证、登记的账簿、编制的会计报表等其他会计资料。会计信息是现代会计理论中一个基本范围，是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准，是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。近几年来，一些企业出于某种目的，由于各种原因导致会计信息失真，给国家宏观决策、企业经营管理以及投资者都带来不良影响。

二．会计信息失真的含义及表现  

会计信息失真就是指会计信息对它的使用者而言失去了真实客观性，它可以分为主观会计信息失真和客观会计信息失真。客观会计信息失真是指由物价指数变动、币值变动，会计原则之间不协调导致主观方法介入等客观因素导致的会计失真。一般说来，会计人员无意识的失误也被称为客观的会计信息失真，它是无法避免的。主观会计信息失真是相关人员由于利益驱使而人为制造的会计信息失真。这就是通常人们比较关注的会计信息失真。目前我国的会计信息失真，不再仅仅是传统的个别会计人员挪用公款，贪污公款，而是以法人为主体的集体行为为主。单位负责人胁迫或诱使会计人员做假帐、假表，玩数字游戏，“变通”处理经济业务，有的甚至串通注册会计师做假审计报告。会计信息失真表现多种多样，不同的所有制其表现也有区别，但其主要表现有这样几种：

实收资本虚假。

一些企业在申办注册时，借资金验资，注册资金数很大，验收后再归还，实有资金很少，有的甚至完全虚假。一方面表现为虚增实收资本，另一方面表现为虚增应收帐款，其他应收款或其他资产，进而达到增加虚假净资产目的，虚假扩大企业规模，抬高企业等级，抽逃企业资本，从而骗取虚假商誉，骗取商业贷款，欺骗国家管理部门，欺骗经营伙伴，欺骗投资者，欺诈职工。一旦经营、投资不当，轻则无法归还贷款，使银行贷款成为不良贷款，重则企业破产，造成国家和企业无法挽回的损失。

2.呆帐坏帐多。

不少企业的应收、预付账款中，呆帐坏帐多，有的对方单位已撤消、关闭；有的已资不抵债，无力偿还；有的对方企业无处可找，无法对帐；有的是多年陈旧款，对方不认帐，并失去法律时效。种种原因，致使应收款项确实难以收回，但仍挂在帐上。有些企业因不愿减少利润或增加亏损，不予处理；有些则是因缺少合法手续而不能处理或不许处理，这种名存实亡的资产虚挂，造成资产严重不实。

3.库存材料，帐实不符。

有的商品已售出，未作销售，从而有帐无物，或无帐无物；有的商品售出，因原材料发票未到，也未作估价入账，进而多转、少转或不转销售成本，账面价值严重偏离实际价值；存货不及时定期盘点，存货的丢失、亏损和盈溢不作账务处理等，造成数量不实。

4.对外投资，计盈不计亏。

不少企业的对外控股投资，不按权益法核算，只计算收到的投资受益，不核算应承担的亏损，有些被投资企业大额亏损，资不抵债，或关闭倒闭，但投资企业不作损失处理。造成损益核算不真实。

5.隐瞒收人，虚增成本，逃避税收。

有些企业该作收入的不及时作收入，货款在预收帐款、其他应付款科目中挂帐，以收据在往来帐户中结转，不交税收、不作利润，往来帐成了名副其实的“防空洞”。出具假凭证，支款支物，收入不入账、办假手续填报坏帐、盘亏、报废资产，故意将账目搞乱、混水摸鱼，导致企业净资产由正变负，单位或国有资财大大流失。以达到转移国有资产，贪污盗窃、少交税或不交税的目的。这种故意多列费用支出、扩大成本开支，少计营业收入，造成帐目混乱手法，危害极大。

6.成本费用任意挂帐。

缓摊待摊费用或少提不提折旧、减值准备、附加费等应提费用，已付利息挂帐，损失不处理。造成虚盈实亏。

7.在成本中任意调节利润。

有些企业把多计少计的销售成本作为调节利润的一种手段，利润多了，为了少交所得税，就故意多转成本，减少利润。没有利润甚至利润亏损了，为了对上级表示有盈利，就故意少转成本，为企业留下隐患。

8.资本、资金不实。

一是一些企业为了追求规模、扩大影响，从形式上改制，注册资本巨大，而实收资本长期不到位，甚至随意抽调资本金，形成资本“空壳”；有的虚列实亏，无利分红，蚕食资本；有的任意高估无形资产价值，虚增资本公积；有的为了虚增企业规模和注册资本，在待处理科目上大做文章等等。二是在核对银行账、现金账、往来账等资金财务时有空挂漏失，与银行不按期对账，与业务往来单位不及时核对应收应付款项，造成现金账与银行存款和库存现金账实不符。

9.会计处理、披露信息不实。

一是在财务核算过程中，滥用会计科目，虚列会计明细，致使会计信息失真。二是在财务指标分析上不真实，特别是在选用会计数据作综合性分析时，有的时点数据和时期数据计算口径不一致，缺乏可比性。三是在会计处理方法上，不按规定的处理方法，或逃避税收，或粉饰财务状况，骗取社会的信任。四是在披露信息上不实，报喜不报忧，夸大业绩，回避隐患，误导企业会计信息使用人。

　三.会计信息失真的原因

造成会计信息失真的原因是多方面的，既有客观方面的也有主观方面的。客观上讲，我国会计管理体制的缺陷，导致会计信息的收集缺乏统一的标准和严格的要求；主观上讲，受政治和经济管理体制及经济利益驱动的影响，不少企业弄虚作假，隐瞒真相，使会计信息失去了客观基础，人为降低了会计信息的质量。主要表现在以下几个方面：

1.会计法规系统不健全。

虽然新《会计法》、《企业会计制度》及《企业会计准则》相继颁布实施,但随着新经济业务的不断出现以及建立和规范企业内部控制制度的要求日益迫切,我国在会计立法上仍需加快步伐。首先由于法律法规的约束存在着滞后性，就使会计失真有空可钻。经济虽然已经形成体系，但一些法规制度没有制定出相应的实施措施细则，实际可操作性差，执法缺乏力度。会计准则滞后于经济发展。只有制定科学、规范的会计准则，才能对会计核算和信息披露进行严格规范。1992年颁布的《企业会计准则》，随着社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，已显现出一定程度的不适应。到目前为止，具体会计准则仍在陆续出台，随着经济的发展，新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现，会计准则的缺位就使会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性。会计活动归结起来就是对经济事项的确认、计量，并在此基础上对事项的记录、反映和控制。然而，会计确认和计量本身就存在着不确定性和模糊性，如在资产的确认中，对商誉等无形资产的确认就很乏力；在固定资产核算中，残值、折旧本质上是一种估算，况且由于存在着多种折旧方法，每一种方法对资产、利润都会有不同的影响。其他如外币折算、合并会计报表、或有负债的确认等等，也都存在着大量的不确定性和模糊性。

2.社会监督不力。

近年来,我国的会计师事务所等中介机构有了很大的发展，但能洞察事务本质的高素质人员较少，需要加大对这一机构人员的迅速培，以适应社会经济发展的需要。目前，我国已初步建立了会计师事务所、审计师事务所等履行监督职能的社会中介机构，但其发挥应有的“经济警察”的作用却不尽如人意。中介机构如此疯狂造假的原因1、经济利益驱动。面对激烈的市场竞争，在一只“看不见的手”的引导下，为了招揽顾客，广大中介机构不得不答应客户的不正当要求，出具不实财务报告。2、执业人员素质总体偏低。他们能够违背道德、诚信原则而采取金钱贿赂、作弊等手段来赢得市场。3、中介机构内部规制和外部监督机制比较薄弱，不能保证职业行为准则有效实施。最后，从社会监督来看，会计师事务所、审计师事务所等中介机构其独立性远未达到市场经济发展的要求，一方面受注册会计师队伍素质方面的制约，未能充分发挥客观监督作用；另一方面，由于国家对会计师事务所、审计师事务所等中介机构管理的不规范以及一些中介机构出于商业的目的，给企业虚假的财务报告出具审计报告，这样助长了会计信息失真的恶性循环。 

3.企业内部监督不力。

一些企业的领导由于不懂《会计法》，为追求个人或小团体的利益，不惜一切代价,弄虚作假,逃避国家有关法规和纪律的监督，而会计人员又受单位负责人的聘任和管理，在工作中很难坚持原则,履行会计的监督职能。一些国营企业经营者利用对企业的控制权，采取低价转让、虚报冒领、非法转移资金等手段大肆侵吞国有资产；或者经营者利用与投资者之间的严重的信息不对称，人为操纵财务信息，使反映在帐上的企业利润有可能是“算”出来的，难以真实反映企业的真实业绩。一些上市公司的独立董事由于时间和精力的限制，对企业的经营状况缺乏深入细致的了解，监督作用未能充分发挥；同时由于监事会成员普遍缺乏法律和财务会计方面的专业知识，对董事和经理的经营失误行为难以判别，也很难保证其有效的监督。有些公司大肆包装财务数据，有的甚至聘请会计高手伪造账目，从而提高公司的“含金量”，以达到通过上市发行或通过上市公司增发配股圈取市场资金的目的。

 4.会计基础工作薄弱。

一是会计人员业务素质不高。会计人员非专业化现象普遍存在，会计工作仅停留在记账、算账、报账的浅层次上,难以做到合理、合法；二是财务基础管理薄弱。如财务制度不健全会计核算不规范,会计资料不完整等。 会计业务处理手段落后，会计电算化的普及程度不高，有相当一部分企业还在用手工做账，财务数据处理仍处在低效率阶段，不能满足现代企业的要求。会计人员的素质高低直接影响会计信息的质量。然而我国会计人员的整体素质却不高。一方面，会计人员的业务素质不高。会计不是简单的计量与纪录，是一门专业性很强的经济管理工作，必须经过系统的大中专教育才能成为一名合格的会计人员，而我国现在有大量的下岗人员在没有任何会计基础知识的情况下，只需经过二个月的再就业培训就可以获得会计从业资格证，足可见会计从业门槛之低。另一方面会计人员后续教育缺乏力度。虽然财政部门已经对于会计人员的继续教育有了具体规定，但实际运行情况并不理想。对会计人员的培训、考核，对会计从业资格证的年检只是走走过场，只要交了钱就可以合格，相反有关部门借后续教育之名向会计从业人员乱收费，加大了他们的从业成本。这样导致许多老会计人员并不熟悉新的会计制度，而一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和工作经验，对较复杂的会计业务很难较好地处理。

四．会计失真的对策

1.认真学习,全面贯彻和执行新《会计法》。

 首先企业法人和单位领导要懂法和守法，只要他们能遵纪守法并组织财会人员认真学习，提高认识,增强法制观念，加强会计制度规范建设，建立高质量会计准则和制度。要规范会计信息失真，首先就应该完善会计准则和制度，《企业会计准则》被许多人是为我国的准财务会计概念框架，但由于《企业会计准则》篇幅不长，过于言简意赅，缺乏进一步的解释说明，使得准则基本概念层次不明确。同时，我国会计准则的制定刚刚起步，又适逢我国经济与国际接轨的磨合期，因此会计准则的制定应根据中国国情，借鉴国际会计惯例，以提高会计信息的准确性和可比性为首要目标，加快尚未出台的具体准则的制定，尽量避免会计处理中的“无法可依”的现象出现，对解决会计信息失真的问题具有决定性的意义。  2.加强对社会审计机构的监督力度。

必须加强对会计师事务所执业质量的再监督工作。通过建立和健全注册会计师监督管理办法,逐步理顺委托关系，由企业直接委托改变为由信息使用人对会计师事务所进行委托并支付费用,增强事务所具体工作的透明度。  3.加大处罚力度。

新《会计法》进一步明确了单位负责人为会计工作的责任主体，各级检查机关在实施监督过程中，应严格依法行政,改变以往工作中“重查轻罚”的作法，严肃追究直接责任人的责任，加强法制建设，加大违法性失真行为的查处力度。必须结合具体国情和会计的实际情况，加强法制建设和监督，做到“有法可依，有法必依”，不能蜻蜓点水，搞形式，走过场。对那些提供虚假会计信息的人一定要严惩不贷，决不姑息迁就。特别是对会计信息严重失真的典型单位、典型案例、典型责任人，依法从重处理并公诸于众，形成巨大的舆论压力和威慑力量。任何企业和个人，如果违反《会计法》，都应当追究其经济责任和法律责任。在对单位领导及会计人员违纪违法的虚假会计行为追究责任，做到“违法必究，执法必严”的同时，对那些坚持原则的会计人员给予工作上的支持和法律上的保护，促进会计信息真实、完整。 4.实施会计核算委任制,加强企业内部的异体监督力度。

加强内部控制建设，规范财务会计行为。建立健全企业内部控制制度，建立完善的内部控制体系，对提高会计信息具有十分重要的意义，完善的内部控制体系使得各级管理部门在内部制约，相互联系的基础上，采取一系列具有控制功能的方法措施和程序，形成一套严密的控制体系，内部控制系统是防止造假的重要工具，是实施自动防错、查错和纠错，，实现自我约束、自我控制的重要手段，加强内部控制管理制度建设能有效维护会计管理体系的完整性和协调性，保证会计信息的质量， 大中型企业事业单位在委任财务总监的基础上，可以借鉴国外的经验,逐步推行会计集中核算和委任制核算制度。成立具有行业协会性质的会计服务机构，负责对会计人员进行登记、考核、培养,负责提供派出会计的应有待遇，使会计与用人单位不再具有人身依附关系。会计服务机构要求会计人员既要对外提供真实的会计信息，又能向经营者提供决策依据和建议，对失职的会计人员,会计服务机构视其具体情况进行处罚,这既能督促会计人员不断提高自身的业务素质，又能切实改变会计信息失真的状况。  5.要进一步提高会计人员的素质。

加强会计职业道德建设，提高会计人员素质。会计行业的特殊性要求会计从业人员必须具备较高的道德素质。一方面，会计人员应当不断提高自身的专业知识、专业技能和专业水平，熟悉国家的有关法律法规和国家统一的会计制度，努力提升自己的职业判断能力；另一方面，会计人员只有具备了较高的道德素质，才能在履行职责时自觉地遵纪守法，不论遇到何种情况，都能始终严格约束自己的行为，很好地践行会计职业道德，提高会计人员的业务素质。会计人员业务操作技能的熟练程度高、专业知识丰富扎实，就能为企业的所有者、主管经营者和债权人提供有用的信息；反之，会计人员业务素质差，就难以处理比较复杂的会计业务；二要提高会计人员的职业道德和政治素质。会计人员要具有强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，不谋私利，廉洁奉公，不论遇到何种情况，时刻坚持“以德治企”的原则，就能提高会计信息的客观真实性;反之，会计人员的职业道德和政治素质差，可能因图谋个人私欲,编造、篡改会计数据，造成会计信息的失真。  6.加强会计理论研究,促进会计工作规范化。

要加强会计工作的理论研究,根据会计信息使用者的要求，提出会计信息形成与提供的规范或准则，克服会计信息失真。其次通过会计工作的理论与实践的结合，促进会计工作紧跟社会时代的潮流，为企业经济发展服务。

会计信息失真的危害是很大的。正因为如此，现在我们全社会都在关心会计信息的的质量、努力提高会计信息的质量。防止会计信息失真不是哪几个人、哪几个单位、哪几个行业或哪几个地区就能解决的，它需要我们社会的全体人员的共同努力。会计信息失真并不是不可避免的，只要我们不断完善会计法律法规，提高全民法律意识，提高会计人员的专业知识和职业道德，会计信息失真是可以有效抑制和避免

参 考 文 献

[1] 李掌按《加强会计信息管理 提高会计信息的真实性》

[2] 魏哲妍 赵丽芳 《加强会计控制 治理信息失真》

[3] 刘 峰 《会计准则研究》

[4] 蒋义宏 《会计信息失真的现状成因与对策研究》

[5] 陈国辉 《会计理论研究》