加强质量成本管理，提升企业核心竞争力

一、质量成本的内涵

二、质量成本的构成

三、质量成本分析控制

四、质量成本管理的现状

五、质量成本管理中存在的问题

六、提高企业竞争力，实施质量成本管理的几点建议

内 容 摘 要

在现代市场经济条件下，任何一个企业的生产和经营都是以市场为导向。随着科技的日新月异，产品质量的竞争也日趋激烈，产品质量便成为企业的生命，产品质量的好坏同时也体现着一个企业有没有核心竞争力，提供质优价廉的产品便成为每个企业所追求的目标和宗旨。因此企业纷纷探索最适宜质量成本的途径，全面加强质量成本管理，努力提供符合不同消费群体的产品和服务，以不断提高企业核心竞争力。

 沸沸扬扬的“丰田召回门”事件依然没有平息，从美国到中国，从欧洲到澳洲，丰田章男以及丰田公司的代表们游走于世界，去处理由于其油门踏板而引发的丰田汽车全球召回事件。这个号称全球销量第一的汽车界巨人陷入了从未有过的“召回危机”之中，其未来的发展之路颇显艰难。其发展历程告诉我们，企业在提升竞争力的过程中，更要注重产品质量，只有生产质量过硬的产品，才能在激烈的市场竞争中真正处于不败之地，企业的核心竞争力才能真正得到提升。

关键词：质量成本 质量成本管理 经济效益 故障成本 核心竞争力

加强质量成本管理 提升企业核心竞争力

在市场经济日益发达的今天，质量对于一个企业来说，它是一个企业的生命，它的重要性也越来越强，提供质优价廉的产品是每个企业所追求的目标和宗旨。因此，产品质量的好坏直接体现着这个企业有没有核心竞争力。提高产品质量是保证企业占有市场，从而能够持续经营的重要手段，一个企业想做大做强，在增强创新能力的基础上，努力提高产品的质量水平是重要的辅助手段。

而企业核心竞争力是指企业的研究开发能力、生产制造能力和市场营销能力，是在产品创新的基础上，把产品推向市场的能力。

一、质量成本的内涵

质量成本的概念是由美国质量专家A.V.菲根堡姆在20世纪50年代提出来的。他将企业中质量预防和鉴定成本费用与产品质量不符合企业自身和顾客要求所造成的损失一并考虑，形成质量报告，为企业高层管理者了解质量问题对企业经济效益的影响，进行质量管理决策提供重要依据。此后，人们充分认识了降低质量成本对提高企业经济效益的巨大潜力，从而进一步提高了质量成本管理在企业经营战略中的重要性。

所谓质量成本是指企业为了保证和提高产品或服务质量而支出的一切费用，以及因未达到产品质量标准，不能满足用户和消费者需要而产生的一切损失。

综上所述，质量成本的涵义可概括为以下几点：

（一）是全面质量管理活动的经济性表现。

（二）是衡量质量体系有效性的一个重要因素。

（三）对质量成本进行管理，不仅可以找到降低生产成本的途径，促进经济效益的提高，同时还可以监督和指导质量管理活动的正常进行。

（四）质量成本是客观存在的。

（五）质量成本并不包括制造过程中与质量有关的全部费用，而只是其中的一部分。

二、质量成本的构成

质量成本一般包括：预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本。

（一）预防成本:是指为了防止生产不合格产品所发生的成本。这类成本一般都发生在生产之前　，而且这一类成本若发生，往往使故障成本下降。它又具体包括：质量工作费、质量培训费、质量奖励费、产品评审费、质量改进措施费、质量管理员的工资及福利费等；

（二）鉴定成本：是指为了检查和评定材料、在产品或产成品等是否达到规定的质量标准所发生的费用。企业为了支出此类成本的目的，是希望在生产过程中，能够尽快发现不符合质量标准的产品，避免损失延续下去。此类成本的发生，也可减少故障成本。它具体包括：检测实验费、检验人员的工资及福利费、办公费、检验设备折旧及修理费等；

（三）内部故障成本：是指产品出厂前，因不符合规定的质量要求所发生的费用。这类成本一般与企业的废品、次品数量成正比。它具体包括：废次品损失、返修费用、停工损失和复检费等；

（四）外部故障成本：是在产品出售后由于质量问题而造成的各种损失，如索赔损失、违约损失和“三包”损失等。

三、质量成本分析控制

质量成本分析控制是质量成本管理的关键。质量成本管理就是要通过质量成本有关资料的分析、控制，达到降低成本，提高质量，增加效益之目的。质量成本控制就是将质量成本核算的各种质量成本资料，按照质量管理工作要求进行分析和比较，使之成为改进质量，提高经济效益的有力手段。因此，质量成本分析与控制是质量成本管理中最关键和最富有创造性的阶段。

四、质量成本管理的现状及存在的问题

目前，我国质量成本管理的现状是，我国在产品质量经济性方面，实际存在着两种倾向：一种是忽视产品质量，产品的废品、次品率高，不仅造成社会财富的极大浪费，甚至使消费者蒙受损失；另一种是不惜工本，片面追求“高质量”，不讲效益，脱离实际需要，规定了过高的内控标准，对产品某些次要性能实行高精度、高标准的要求，其结果必然导致成本上升，经济效益受到影响，从整体来看，也影响到社会效率。具体问题如下：

（一）对质量成本的内涵存在多种认知偏差

有的认为质量成本是为获得质量所发生的成本，有的认为是质量部门的开支，还有的认为是与产品质量有关的成本。其实这些理解都存在一定的误区，影响了数据归集范围的合理确定。

（二）对质量成本和产品质量水平之间关系的错误理解

有大多数企业认为，要想提高产品质量水平，就要多付研发费用，培训和提高工人的技能，加强质检工作，多耗用检验工时，还要增加破坏性试验，多消耗材料、能源。因而，产品质量水平越高，质量成本水平也就越高，相应的产品成本也就越高。因此，很多企业为了降低成本，对产品质量把关不严，使劣质产品流向市场，损害消费者利益，也危害企业的声誉。

产品质量水平也不是越高越好，重要的是能满足消费者的需求，在关注产品质量的同时一定要重视企业的经济效益和社会效益。

（三）产品设计、检验阶段忽视质量成本管理

质量成本管理不仅体现在产品的生产阶段，产品设计阶段、检验阶段的质量成本管理同样关系到企业的生存发展。设计阶段的质量成本管理不仅可以提高产品的性能，同时也能够降低企业产品造价，提高其在国际市场上的竞争力。

丰田公司迅速的扩张，使得其产品生产能力明显不足，于是其采用了部分零件(如油门踏板)外包的形式。但由于在设计阶段忽视了油门踏板的设计与整车的配合，最终导致在某些特定情况下无法实施制动，给行车带来了极大的安全隐患，最终面临“召回门”。

如果油门踏板的设计仅仅是设计阶段的错误，其也可以在检验阶段得到避免，但管理制度上的缺陷，最终使丰田公司没能及时发现该错误的产生，最终酿成严重后果。

(四)忽视企业全员质量成本管理

为了加强质量管理，企业都设立了质检部门，对出厂产品质量把关，同时由质检部门或者会计部门对企业质量成本进行核算。基于这样一种管理格局，许多人认为质量成本管理是质检及会计部门的职责。而事实上，产品质量取决于工作质量，如果在产品设计质量确定的情况下，产品合格率将主要由工作质量决定，即工作的准确率将是产品合格率的保证，而工作由多个工作过程构成，每个过程又由多项工作活动和动作构成，人所做的每一个动作，他的完成往往是由人意识控制，员工质量意识强、素质高，工作动作完成的质量就高。由此可见，企业质量成本的形成是企业许多部门共同作用的结果，在质量成本控制中，应将企业全体员工，特别是与产品质量成本相关的设计部门、生产部门及销售部门、售后服务部门成员作为成本控制的主体，在对员工进行优质奖励、劣质惩罚的同时，充分发挥员工的主观能动性和创造性，使保证质量的同时将努力降低质量成本成为职工的自觉自愿的行动，从而降低企业内外部的失败成本。

　(五)没有做好质量成本基本数据的记录和汇总工作

　随着对质量管理重视程度的增加，我国部分企业也建立了一定的质量记录制度，然而这些记录大都不全面，且分布于各个部门而未进行系统地汇总和分析。质量成本数据的正确归集和统计非常困难，在企业的全部成本中，哪些属于质量成本，哪些不属于质量成本，事实上是很难划清的。例如，培训费用按定义来说当全部划入预防费用，因为培训的目的就是“以达到质量或改进质量”，但是，按国家标准《质量成本管理指南》规定只应将质量意识和质量管理知识培训的费用划入。

　(六)成本管理核算会计科目不完善，帐簿不全，报表分析不够

　由于我国质量管理的起步比较晚，大部分质量管理成本的会计理论和会计实务主要是模仿和引进资本主义国家的质量管理成本制度。它的输入对我国的质量管理成本会计方法和技术曾起到积极的促进作用，但是资本主义会计制度毕竟是为资本主义经济服务的，不能完全适用于社会主义的新中国，突出表现在：成本管理核算会计科目不完善，帐簿不全，报表分析不够。

五、提高企业竞争力，实施质量成本管理的几点建议

 （一）转变意识，树立质量成本管理观念

 目前，我国企业普遍存在着对于质量成本管理认识不足的问题，企业管理层只注重产品生产成本和广告宣传，往往不能把注意力集中于生产经营的各个环节。殊不知细节决定成败，忽略质量成本管理，忽略了可能产生质量问题的任何领域，哪怕只是一个小小的错误，都将会像丰田公司一样，给企业带来不可挽回的损失。

（二）注重人员培训，提高人员的素质

再好的管理制度也是由人来执行的，没有高素质的人才要想生产出高质量的产品也是空谈。而我国企业普遍存在着不愿意进行人员培训的问题。认为培训会增加企业的成本，培训后的人员如果离开企业，培训费用更是打了“水漂”，殊不知良好的培训机制不仅可以提高员工素质，更可以成为留住员工的“法宝”，员工素质提高了，更能适应企业的环境，离开了这个环境，其就失去了“用武之地”。

学习型企业已经成为当今社会企业竞争的法宝，优秀的设计人员、生产人员、检验人员、管理人员都是在工作岗位通过不断的学习产生的，适时适当的培训可以加强员工素质，也能使企业更好地运行质量成本管理。

（三）做好质量成本基本数据的记录和汇总工作

　如果将产品质量成本定义为“产品在生产经营过程中该负担的，构成一定质量标准实体的全部支出和为保证达这个质量标准所应负担的质量管理费用”，既避免了企业人为调整质量成本的现象，又能满足社会在分析和比较中寻找进质量、降低成本的途径，达到提高经济效益的目的的要求。通过质量成本的核算，就可以利用质量成本核算数据确定质量成本指标，并据以进行质量成本分析，有针对性地找出产品质量成本超支的原因。随着ISO 9000族标准在企业的推广和深化，已引发人们对“ISO 9000问题”的理性思考，其中最突出的是质量体系的“有效性问题”。在ISO9004-1：1994中，质量体系的财务考虑要素明确指出;“以财务用语来度量质量体系的有效性是重要的。有效的质量体系对组织的盈利和亏损的影响至关重大，特别是通过运作的改进从而减少了由于失误造成的损失以及提高了顾客满意时更是如此。”标准为解决质量体系的有效性问题指明了方向，为企业通过开展质量成本管理来改进和完善质量体系提供了有力的理论依据。对于获证企业来讲，当前最紧迫的问题就是尽快开展质量成本管理，在实现扭亏、摆脱困境的过程中充分发挥质量体系应有的作用。

（四）合理分配质量成本管理各方面的权重，将主要资源用于决定产品质量的关键控制点上

质量成本管理不是单纯的要求企业加大质量成本管理的资金，而是要将资金用在实处。影响产品质量的关键因素可能就是采购、设计、生产及售后服务的某个环节或某个点，抓住了工作的重点，不仅可以节约质量管理成本，还可以提高产品质量，降低产品成本，节约工时，从而增强企业在国际市场上的竞争力。

（五）把握好质量成本管理的每一个环节

其实，从采购到生产，从保管到销售，从销售到售后服务，每一个环节的疏忽都可能影响产品的质量，影响到企业的形象。

（六）注重分析质量成本管理的细节，寻找降低成本的关键点

企业在实施质量成本管理的时候，应全面分析企业所处的行业特点和产品的特点，有重点的进行质量成本管理，避免在质量成本管理过程中的浪费，全面提高企业的经济效益。

（七）完善质量成本管理核算会计科目和帐簿，进行报表分析

　1.完善质量成本管理核算会计科目和帐簿。财务部门将质量成本分为账面成本和隐含成本。对于账面成本，可以采用会计核算方法直接从账面上得到其实际支出的费用数额;隐含成本不是实际支出的费用，而是反映实际收益的减少，所以无法从账面上找到该数额，通常使用统计核算方法。按照有关质量成本管理的要求，设立一级科目：质量成本，二级科目：预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本，如有特殊要求增设外部质量保证成本，并设置若干明细项目：(1)预防成本明细项目：质量工作计划费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、质量培训费、工资及应付福利费;(2)鉴定成本明细项目：检验试验费、检测设备维修折旧费、破坏性试验费、工资及应付福利费;(3)内部损失成本项目：废品损失费、返修费、停工损失费、产品质量事故处理费、降级损失;(4)外部损失成本项目：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费;(5)外部质量保证成本项目：质量保证措施费、产品质量证实试验费、评定费。

　2.编制质量成本管理报表并进行报表分析。期末，将从会计凭证累计转入的质量成本费用加上采用统计办法得到的“停工损失”费用合计当月质量成本，据以编制质量成本统计表。质量成本报表综合分析是质量成本管理的重要环节，其目的在于：找出构成质量成本的关键因素，找出影响质量成本变动的关键因素，预测质量成本发展的趋势，提出相应的改进措施和降低质量成本的途径。

质量成本管理和企业总体决策之间的联系是质量成本在企业的决策中有着极其重要的作用，但是，我们还要切记公司之所以能够存在下去及存在下去的根本目的是为了创造利润，因此，公司的质量成本管理要始终围绕着这个主题，并要使各项工作能够配合一致。一个实际例子能使我们更好的理解这一点：一个生产集成电路的公司，在实施一个全面质量管理项目后，在三年内获得了巨大的质量改进，产量增加了一倍，生产周期缩短了一半，次品降低到原来的十分之一，但是公司却陷入了财务困境，人们经过分析发现，由于销售没有跟上，产量的增加使库存增多，同时，虽然质量计划的实施使公司的直接制造费用大大降低，但是，研发费用、销售费用和管理费用却并没有同步降低，公司以成本加成作为定价方式，可想而知，公司的产品在市场上并没有获得它本来应该有的竞争力。这个实际案例清楚的说明质量成本的降低不是万能的，它必须以企业的总体决策为宗旨。

总之，质量是产品或服务满足消费者的程度，只有实现产品质量的经济性，才能体现企业经济效益和社会效益的统一。所以，加强质量成本管理，推行全面质量管理，促使企业在激烈的竞争法则中赢得市场、赢得时间、赢得效益，就会不断发展壮大，不断提升其核心竞争力。

参 考 文 献

[1] 谭瑾，从战略层面分析质量成本管理会计[J].管理观察，2008，（11）.

[2] 黄伟.国有企业成本控制中质量成本管理探讨[J].财会通讯，2009，（11）.

[3] 于振山.开展质量成本管理以提高煤企经济效益[J].煤炭技术，2008，（9）.

[4] 袁广.质量成本的管理与控制[J].内蒙古科技与经济.2008，（1）

[5] 尤建新郭重庆《质量成本管理》石油工业出版社2003 年

[6] 万寿义　《成本管理》　中央广播电视大学出版社　2004 年

[7] 史璇《企业质量成本的管理与控制》中国乡镇企业会计2006 年第5 期