论会计信息真实性

XCLW119856 论会计信息真实性

一、会计信息真实性的概念。

二、会计信息失真的原因。

三、会计信息失真所带来的危害。

四、会计信息失真的防治对策。

内容摘要

会计信息的真实性概念，在我国《企业会计准则》第十条中规定：“会计核算，应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”这一真实性原则要求会计核算在各个阶段必须符合客观要求；会计确认必须以实际经济活动为依据；会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。

造成会计信息失真的原因包括内在动因和外部环境两个方面：会计信息生产者与会计信息之间存在一定的利益关系，是会计信息失真的内在动因；一定时期的法律环境、政治经济环境、文化环境和会计人员业务、道德水平等因素，构成了会计信息失真的外部条件。上述两方面共同作用，导致了会计信息的失真。治理虚假会计信息，既需要努力消除和改变易于导致其产生的内部动因和外部环境，也需要多种治理措施的综合运用。

论会计信息真实性

会计信息是现代会计理论的一个基本范畴，是人们在经济活动中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映经济价值运动状况的经济信息，是在对企业生产经营的全面情况进行收集、整理、分析的基础上形成的。从宏观的角度看，企业特别是上市股份公司提供的会计信息，已经是一种“社会公共产品”。会计信息与投资者的投资决策、债权人的信贷决策、公众对企业经济价值与社会价值的评价，政府对微观企业的控制，企业经营管理者的经营业绩评价等都具有密切关系。因此，会计信息的质量，尤其是会计信息的真实性，不仅影响到与企业利益有直接关系的投资者、债权人、经营者的利益，而且也会影响到整个社会的经济秩序。

一、会计信息真实性的概念

在会计的发展过程中，即使在西方发达的经济环境中，会计信息失真现象都不同程度存在，因此各国都十分重视会计信息“真实性”问题的理论研究，并对其含义做了多种解释：国际会计准则委员会在1989年7月发布的《编报财务报表的框架》中将“真实反映”作为可靠性质量特征的首要内容，并认为:“信息必须真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项”。由于“所应计量的交易或事项的鉴定，或是能够确切传达相应会计信息的计量和列报技术的设计与运用，使一些财务信息可能存在不足以真实反映的风险。”

我国《企业会计制度》也将“真实性”作为企业提供会计信息的首要原则——会计核算应以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。从我国会计准则对会计信息真实性的定义可以看出：真实性是可靠性的前提；真实性本身具有一定局限性；真实性在不同时间与不同空间上有差别。

会计信息是决策者进行决策的重要依据之一。会计信息最本质的特征就是决策有用性。会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的，它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使交易费用越来越高昂，最终将导致交易的停顿，整个社会陷入严重经济危机之中。

由于种种原因，目前我国存在十分严重的会计信息失真问题，造成了国有资产严重流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业难以筹集到足够资金而出现“贫血”，严重降低会计信息质量，影响会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展。因此，研究如何保证会计信息的真实性，如何在最大范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。

二、会计信息失真的原因

造成会计信息失真的原因包括内在动因和外部环境两个方面：会计信息生产者与会计信息之间存在一定的利益关系，是会计信息失真的内在动因；一定时期的法律环境、政治经济环境、文化环境和会计人员业务、道德水平等因素，构成了会计信息失真的外部条件。上述两方面共同作用，导致了会计信息的失真。

（一）企业内部的主观因素。第一，企业内部经营管理混乱，会计人员素质差，企业负责人蓄意粉饰业绩。近些年来，我国会计人员数量急剧增加，其中一部分人仅通过短期的培训学习，并未能真正掌握处理会计实务的能力，未能做到持证上岗。加之一些企业在选用会计人员时存在的不慎重性，导致企业整体会计人员素质差，发生错帐笔数上升。在一些企业，某些企业负责人为达到升迁、谋求奖励等个人目的，授意会计人员将真帐假做，人为改变会计信息的真实性。有些企业领导和会计人员想方设法在成本上做文章，该提的费用不提，该进的成本不进，库存往来帐项严重失实。最终造成成本计量数据失真。还有的企业明明盈利，却因逃税目的等原因，在帐上人为制造亏损，或将本年已实现的利润转至下年。而且会计管理体系与执法体系不统一，现在国有企业大都实行法人代表负责制，中层财务管理人员由法人代表聘任，正因如此，致使会计人员很难发挥出会计监督的作用。

第二，税收制度、财经法规的变更，使企业内部实际情况随之变化，“上有政策，下有对策”的情形无处不在。自1994年我国实行新税制以来，链条型的增值税抵扣制已全面实行。增值税发票一时间成了人们关注的焦点。由于企业收到的增值税发票在一些情况下可以进行进项税抵扣，使企业少交或不交增值税。是否为购买方及时、足额地开具增值税发票往往成了要求对方尽快付款或抬高售价的砝码。我们常会发现这样的情况，一个企业库存帐余额很大，而实际一盘点与帐面相差甚远，真正的存货早已销售。一般来说，这种企业行为往往是从其自身利益出发而采用的种种策略，只能是短时间的改变会计信息的真实性，但不能否认这种“策略”在某些情况下极易演变为蓄意篡改会计信息，使会计信息永远失真。

(二)来自社会的客观因素。第一，会计工作的社会监督体系不完善。会计工作的社会监督是指国务院财政部或省、自治区、直辖市人民政府部门批准的注册会计师组成的会计师事务所，按照国家有关规定承办的查帐业务。单位的内部审计和有关部门对单位实行的国家监督，以及由注册会计师承办的社会审计，构成了会计监督的整体，共同为社会经济活动服务。但从我国目前实际情况看，外部监督主要由企业主管部门实施，而主管部门往往从本部门利益出发，采取保护主义，掩盖了会计信息失真的现实。随着经济不断发展，企业组织形式不断变更，应运而生的会计事务所等中介机构已有了一定的发展，但其数量和质量与实际要求相差甚远，有的还出具虚假的审计报告，真正要形成一个有效的会计社会监督体系，还需要一个过程。

第二，会计环境变化与会计方法的不同步性。会计环境变化的不确定性，必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息，如货币计量假设中强调币值稳定，是以名义货币为计量单位的情况下，会计信息真实性以币值稳定为前提，但市场物价波动较大时，会计上难有反映，即会计上不能同步更换反映方法。

第三，会计凭证取得与会计事项实际发生的时差，导致会计信息失真。作为记帐依据的原始凭证，包括企业与外部交易中的各种凭单、票证和合约，以及企业内部由于资产和负债要素的价值变动而形成的各种凭证。有些经济业务发生以后,其相应的凭证传递不及时，出现某一会计期间结束时，未能将该笔业务及时入帐，客观造成会计信息失真。

第四，会计实务中采用不同的计价原则、存货估价方法都会影响到会计信息的真实性。

三、会计信息失真所带来的危害

会计信息失真是当前我国经济生活中较为普遍的现象和十分突出的问题。它直接动摇了人们对会计信息的信任，干扰了党和政府的经济决策，导致国有资产的流失，造成社会经济生活的紊乱，萌生政治、经济、社会和管理风险，严重腐蚀社会经济的健康躯体。虚假的会计信息给国民经济带来的危害是极其严重的。从微观角度看，假如企业的会计信息是虚假的，那对于企业的投资者来说就有可能得不到应有的投资收益，这就产生了投资风险。若投入的是国有资产，则造成国有资产流失。对于企业的债权人，则有可能得不到应有的本息。若国家银行是其债权人，则造成了呆帐和死账，形成了金融风险，若公众是其债权人，则形成了债务纠纷；对于企业的经营管理者来说，有可能进入瞎指挥盲目管理的状态，并使企业的信誉水平大幅度下降。从宏观角度来看，假如企业的会计信息虚假，那么国家对企业应征收的税收收入有可能被大量偷逃，国家就得不到应有的国库收入，国家机器就不能正常运转，国家应收的税收收入大量分散在社会上，会造成新的社会问题，激化社会在分配上的矛盾，不利于市场经济中的公平竞争。假如会计信息失真，就会误导投资者，造成社会资源的无效配置。假如企业债务不能如期兑现，就容易引起社会动荡，影响社会安定团结。国家的有关职能部门得不到真实可靠的会计信息，就会在经济政策、经济管理经济监督等方面造成不可弥补的损失，给国民经济造成巨大的损失和浪费。

目前企业（特别是国有企业及上市公司）会计信息失真的最突出表现为虚盈实亏、资产不实、隐瞒负债。这些虚假或严重失真的会计信息已成为我国经济生活中的一大公害，它不仅误导投资者和债权人，使他们根据失真的财务信息做出错误的判断和决策，而且误导政府部门，使监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险。

其主要表现为：

(一)干扰社会主义市场经济秩序，危害改革开放的深化。国内的“银广夏事件”财务丑闻的出现, 著名的美国“安然事件”都说明如果会计信息失真，财会监督可能失控，就会影响甚至破坏市场经济的健康发展，也使投资者无法做正确的投资决策，这与深化改革的客观要求是不相适应的。

(二)导致税收和国家资产的大量流失。在一些未将企业利润与个人收入挂钩的企业，为逃避上缴企业所得税，人为增加成本，转移收入，从而虚减利润。在国有资产出售与转让过程中，企业负责人授意评估机构大幅压低企业资产评估价值，以从受让方获得差额利益或人为改变国有资产和个人资产的比例关系，导致国有资产流失。

(三)影响债权人利益，损害企业形象。企业在销售商品过程中，往往会制定一些销售折扣政策，这种赊销中的折扣，常依赖于顾客的财务状况及以往偿付货款的情况，这些信息的获得主要来源于已入帐的会计信息，如果会计信息失真，则必然会影响到企业销售款的安全性，影响债权人利益，也有损企业形象。

此外，会计信息的失真，还会影响到经济利益的合理分配，助长行业不正之风，削弱国家财经法规的权威。

四、会计信息失真的防治对策

治理虚假会计信息，既需要努力消除和改变易于导致其产生的内部动因和外部环境，也需要多种治理措施的综合运用。会计信息失真防治包括预防和治理两个方面，从经济发展趋势看，预防较之治理更为重要。预防是从根本上解决会计信息失真的对策，是一种积极的防患未然的措施。主要应从以下几方面入手:

（一）完善会计准则和会计制度。建立中国特色的财务会计概念框架体系（包括财务会计目标定位为受托经济责任，会计信息最基本的特征是可靠性），使会计规范的制定有了科学且一致的理论指导，制定高质量的会计准则和会计制度；以原则性导向制定会计准则；尽量减少会计准则可选择的备选会计方法。减少利用会计规范的不完善而诱发的会计造假行为，提高会计信息质量。

（二）逐步完善会计理论。会计理论与实践发展至今已有500多年的历史，有些原则、假设虽有缺陷，但还将继续使用。我们在发展会计理论的同时，尽量减少信息失真的程度。会计与经济发展密切相关，随着世界经济由工业经济向知识经济转变，会计理论也将不断创新和发展，使提供的会计信息适应经济发展的需要。

（三）加强监督力度。对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通行的做法。各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督，各级主管部门也应负起责任，在对所属单位的会计人员业务上进行指导，核算上进行监督、检查，对查出的问题必须予以纠正，对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理，对有关人员予以行政处分，直至追究刑事责任。发挥审计事务所、会计事务所等社会中介机构的作用。建立注册会计师审计制度。注册会计师应树立起强烈的风险意识、责任意识、职业道德意识，依法执业，客观公正，保证会计信息质量。

（四）执法加大力度。“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。”这几个环节要齐抓，凡是单位负责人授意，指使会计人员编造，纂改会计数据。弄虚作假，损害社会利益的，必须依法严惩，追究责任人的法律责任，随时发现，随时处理，真正做到在法律面前人人平等。美国20年代经济危机前后，虚假会计信息充斥证券市场，政府通过法律将会计责任明确界定企业经营负责人，违法乱纪者给予重罚，较好的杜绝虚假会计信息的泛滥。这一经验，值得我们借鉴。

（五）提高会计人员的素质，从“人”这一根本角度保证会计信息的真实。一是完善会计人员从业资格制度，持证上岗，同时必须具备与其会计岗位相适应的会计技术资格。二是不断对会计人员进行职业道德的教育，提高会计人员的职业道德水平，同时要加大对违反职业道德规范的惩治力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。强化会计人员的继续教育制度，提倡会计人员终身教育的观点，在这方面的工作，主要由会计管理部门从高从严负起责任来。

（六）改革会计管理体制，实行会计委派制。会计委派制是由上级主管部门或政府会计主管部门统一向企业派遣会计人员的制度，被委派会计人员的考核、调整、任免和管理由委派机关负责，使会计人员从企业中完全独立出来，不受企业负责人的制约，使会计人员“顶得住又站得住”，保证会计人员的根本利益。

（七）加强会计基础工作。认真执行《会计基础工作规范》，发挥会计的核算、监督职能，按照《会计基础工作规范》的要求，规范整个会计处理过程，建立健全稽核制度、内部牵制制度、会计人员岗位轮换制度，为会计信息报告打下良好的基础，使会计信息失真在源头就实施有效和控制，并把制度落实到实处，取得实效。

经济发展与会计发展是相辅相成的。纵观世界各国近代的历史，没有一个经济发达的国家在会计上是落后的。基于正在逐步建立但尚需进一步完善的我国市场经济体制和未能真正规范运作的市场化企业体系，我国的会计信息失真实际上也是一种意料之中的结果。这更要求我们从根本上解决会计信息失真的问题，促进社会主义市场经济持续发展。

总而言之，在市场经济大潮中，会计信息作为社会的一项重要资源，以其共享性越来越受到社会各界人士的重视。会计信息质量的真实性也日益成为广大会计信息使用者所关心的问题，而目前会计信息失真是社会上面临的一个普遍问题，如何提高会计信息的真实性是当前经济界、会计界面临的一个重大课题。我们相信，集社会各界的力量，一定能将会计信息失真这个顽症铲除，但这是一个循序渐进的过程，也是一个长期的过程。

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