浅谈会计信息失真的成因及其治理对策

一、目前会计信息失真的突出表现 （1）

1、资产虚假 （2）

2、利润虚增 （2）

3、利润分配侵蚀资本 （2）

4、减小利润，逃避税收 （2）

5、会计科目管理混乱 （2）

6、建立多套账簿 （2）

7、科技因素失真 （2）

二、会计信息失真的危害 （2）

1、会计信息失真，造成虚假的经济数据，误导经济行为 （2）

2、会计信息失真，扰乱经济秩序，诱发经济犯罪 （3）

3、会计信息失真，损害各方利益，导致企业亏损 （3）

4、会计信息失真，削弱国家财经法纪的权威性 （3）

三、会计信息失真的原因 （3）

1、单位领导指导思想不正 （3）

2、会计人员素质不高 （4）

3、会计人员管理体制陈旧 （4）

4、监督机制不健全 （5）

5、企业产权制度不明晰 （5）

6、企业业绩评价体系不合理 （6）

7、会计电算化带来的一些问题 （6）

8、对违反会计法规的处罚力度不够 （6）

四、会计信息失真的对策 （7）

1、提高单位领导的会计法律法规意识 （7）

2、提高会计人员的业务素质和加强会计人员的诚信道德建设 （7）

3、改革现行会计人员管理体制 （7）

4、强化会计监督 （8）

5、建立健全单位内部会计控制制度 （8）

6、加快会计电算化和会计网络建设 （8）

7、明晰企业产权，强化约束机制 （8）

8、改进企业业绩评价体系 （8）

9、完善社会监督体系 （9）

10、加大对违反会计法律法规的处罚力度 （9）

内 容 摘 要

在现代市场经济社会里，会计信息越来越重要。任何经济管理部门都需要通过会计信息了解企业，并作为相应决策的依据。本文先列举了会计信息失真的突出表现和危害，对会计信息失真的原因进行分析、解剖，进而针对上述原因，提出采取多种防范措施进行综合治理，以提高会计信息的质量，解决治理好严重的会计信息失真问题，从而保证会计信息的真实完整，有力地促进我国经济有序运行。

浅谈会计信息失真的成因及其治理对策

 

在现代市场经济社会里，会计信息越来重要。不管是国家宏观经济管理部门，还是企业内部经济管理部门，或者是资本市场的投资者等有关各方，都需要通过会计信息了解企业，并作为相应决策的依据。据统计，它占整个经济信息总量的70%以上，可见会计信息对经济运行具有十分重要的意义。但近年来，会计信息失真问题愈来愈严重，其范围之广、程度之深，确实令人担忧。如国家财政部网站报道称，2002年财政部对保险、烟草等行业192户企业以及相关的91户会计师事务所2001年度会计信息质量进行调查，共查出这些企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24亿元。其中，资产不实5%以上的企业有36户，占总户数的18.75%；利润不实10%以上的企业有103户, 占总户数的53.6%；利润严重失真，虚盈实亏企业19户，原报表反映盈利1.35亿元，实际亏损1.72亿元，虚亏实盈企业8户，原报表反映亏损1.62亿元，实际盈利4.13亿元；有22户企业存在账外设账问题。事实表明会计信息失真问题已相当严重，这种现象的存在大大地削弱了会计工作为经济管理服务的功能，干扰了正常的社会经济管理秩序，并导致大量财务违规违法问题的发生。因此，加强会计信息质量检查和监督，杜绝会计造假行为。维护会计信息的真实性和准确性，是维护国家、企业和社会公众利益的当务之急。在此，很有必要对企业会计信息失真的现象、危害、原因和治理对策进行深入探讨。 一、目前会计信息失真的突出表现。

 反映经济活动真实是会计的基本要求，也是会计的本质。由于受利益的驱动，有的人钻法律、法规、准则、制度的空子，造假账、编假报表、利用职务之便进行舞弊，谋取小团体或个人私利。近年来，不少单位（企业）存在会计信息失真的现象，突出表现为财务不清，账务不实，造假账、报假账、算假账的问题较为突出，其手法主要是隐瞒或虚增收入，搞账外经营和私设“小金库”等等。诸如：

 1、资产虚假。有些企业、公司资产数额巨大，从会计报表上看非常可观，但深入实际观察、调查，资产质量却很差，有很大一部分是无效资产。如大量的三年以上的应收账款，仅有账面价值的长期投资，残损霉变的存货等。另外，企业由于历史遗留问题或体制转换问题，还存在大量不良资产虚列在帐薄上。

 2、利润虚增。有的企业会计报表上列有大量待处理财产损失、长期待摊费用，而实际上只是个虚假数而已。有的企业会计少提或不提折旧，反映到产品成本中的劳动耗费严重失实，造成利润虚增。有的企业利用虚开增值发票或者不开发票的办法，达到减小费用，增大利润；又或是利用一些夸大资产虚假的数据骗取银行的信任而取得贷款等等。

3、利润分配侵蚀资本。虚报利润、虚增资产，结果使初始生产时投入的货币资本量和实物资本量，在销售收入实现时不能得到足够的补偿，资本难以保全，只能使企业的家底（国有资本金）一天天减少，导致生产萎缩。如河源市某国营水泥厂在2003年底企业仅有微利的情况下，厂长却叫财务人员编造出盈利20万元的会计报表，然后大肆发奖金、分红，侵蚀国有资本。

4、减小利润，逃避税收。税收是国家财政收入的主要来源，会计报表是国家税收部门征收税金的重要依据。许多单位受到利益驱动，小集体、本位主义作怪，只强调自己的小集体利益，忘记国家利益，采取不正当的手法，如增加成本，减小利润，或者以增大存货和乱摊成本费用以达到逃避企业所得税，偷漏国家税款，致使国家财政收入虚增虚减。每年国家审计、物价、财务、税收大检查等，都查出大量违法违纪行为，缴库金额超过百亿元之多。

5、会计科目管理混乱。没有按照财政部的有关规定来设置科目，而是巧立名目地乱设置账本、科目，会计核算缺乏系统性，导致科目混乱和账目不平衡。

6、建立多套账簿。一个企业同时做两套或两套以上的账簿，将收入分拆入账，或将费用合并记账，用来逃避税务和海关等部门的检查。如对财政报的是穷账，对银行报的是富账，对税务报的是亏账，对企业分析报的是盈账等。

7、科技因素失真。在我国电子计算机运用到会计核算中也只是刚刚起步不久，在日常会计工作中常常会遇到一些高科技出故障，而使会计信息出错的问题，这自然会影响会计信息的质量。

 二、会计信息失真的危害。

 1、会计信息失真，造成虚假的经济数据，误导经济行为。在日常经济生活中，所谓盲目建设，新建项目效益不佳等，与此不无关系。会计信息失真，还使国家的宏观调控能力下降，引起积累和消费数据比例失调，导致国家对预算资金的吸纳、划分和拨付失去依据，可能引起错误的国家社会政策出台，带来严重的社会问题。

 2、会计信息失真，扰乱经济秩序，诱发经济犯罪。会计信息失真的一些问题，如假造会计票据，乱摊成本，搞“两本帐”隐瞒收入、偷逃国家税收、转移国家资金搞“小金库”等，造成大量税收和国有资产流失，财政收入减少，国家对社会资源配置、社会利益分配、稳定社会经济失去保障，影响政府职能的发挥，导致政策失误，以致扰乱社会经济秩序。社会经济秩序混乱的另一方面是经济犯罪活动的产生，滋生腐败现象。

 3、会计信息失真，损害各方利益，导致企业亏损。会计信息的影响渗透于企业生产经营活动的全过程，包括投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等。会计信息失真会导致企业决策偏差，业绩下降，影响投资者的投资意向和信心，削弱其在市场的竞争能力。例如一项投资技术决策，要建立在过去经济业务数据的分析基础上，若提供的会计资料虚增投资额和成本，使利润减小，甚至亏损，必然会放弃这一项目。反之，则会使一份实际上不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。

 4、会计信息失真，削弱国家财经法纪的权威性。会计信息失真实际上使在执行国家财经法纪方面大打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，一定程度上是对国家财经法纪的践踏。会计信息失真还会导致社会诚信单位和中介机构的公信度下降而影响业绩，协长做假帐行为的发生。

 三、会计信息失真的原因。

 会计信息失真的原因是多方面的，主要包括：

 1、单位领导指导思想不正。单位领导本应对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。然而一些单位领导的指导思想不正，为了小团体或个人的利益，利用自己的职权，胆大妄为、无所顾忌，指使甚至强令会计人员弄虚作假。他们有的虚增资产、利润来骗取贷款，有的隐瞒收入、利润来偷逃税款，甚至虚列数据来掩盖其贪污行贿罪行等。这些人，把国家、集体的企业当成自己的小作坊，从而导致会计信息严重失真。这是造成当前会计信息失真的重要原因和源头。

 2、会计人员素质不高。会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”，他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而我国会计人员的整体素质却不高。一方面，会计人员的业务素质不高，政策概念模糊，导致核算结果与规定的口径产生偏差。目前，随着企业改革的不断演化，各项具体会计准则的发布，会计人员面临着许多新知识、新内容需要学习和掌握，如债务重组、非货币性交易、会计政策和会计估计变更、关联方交易的核算等，对这些新知识掌握不够，会计质量就无法提高，会计信息失真问题就无法避免。另一方面，会计人员的职业道德素质不高，坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪行为作斗争的少，对违规违纪行为熟视无睹的多，更有会计从业人员受利益驱动，放弃职守、协同作弊，监守自盗，存在严重的不守诚信的道德问题。

 3、会计人员管理体制陈旧。现行会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的。会计人员身份具有四重性：代表国家反映经济活动的运作，监督所有者和经营者合法经营；代表所有者和债权人维护资产的完整性和真实性，监督经营者合理使用生产经营权；代表经营者加强经济核算，维护法人的利益，督促员工爱护生产资料、节约物料消耗；代表员工保护员工合法权益，监督所有者、经营者按劳付酬及保障员工的福利待遇。毫无疑问，这种体制在计划经济时期发挥了积极的作用。但是随着市场经济的建立和完善、“两权”的分离、政企职责的分开，仍然沿袭旧体制，继续让会计人员在同一事务中扮演不同的角色，履行多种不同的职责，实际上是将会计人员置于左右为难的境地。当企业利益与国家利益发生冲突时，一些会计人员在企业领导权力的压制下，便不得不为了本单位和个人的利益，制造、提供虚假会计信息。

 4、监督机制不健全。企业缺乏会计监督的自觉性，企业的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督，削弱了会计监督。会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力支持，也无法形成对企业会计监督的有效再监督机制。企业内部审计监督软弱，内部审计机构在运行中不能被企业真正接纳，内部审计监督不断弱化，成为企业摆设的“花瓶”。

 5、企业产权制度不明晰。现行国有企业产权制度不明晰是会计信息失真的重要原因。我国国有企业经过多年的“放权让利”改革，在围绕落实企业的经营自主权方面取得了一定的成效，但并没有从根本上革除传统国有企业产权制度的弊端。首先，在单一公有制条件下，国有企业的财产所有权的主体是国家，亦即全体人民，但具体到每一个企业，产权主体实际上很不具体，人人所有，而人人都没有，这样国有企业的产权主体形成了事实上的缺位，国有企业没有真正的所有者，因而不能形成有效的内部约束机制。当企业领导人员的利益与国家利益不一致时，领导者的权能急剧膨胀，加上他们拥有企业资产的操纵和控制权，为了自身利益最大化，往往产生短期行为，会计核算以领导者的利益为核心，使提供的会计信息失真。其次，由于国家授权的国有资产管理机构不是国有资产的所有者，自身又缺乏根本的利益动力机制，加上不能干预企业的经营权，对企业的监督十分低效。第三，国有企业的债权人大多是国有银行或国有企业，而这些债权人的所有者同样是国家，因此，债权人对企业会计信息的关注并不很重视，企业会计信息对债权人的影响也不是很大，故企业的领导者便使会计信息转向为自身利益最大化服务。

 6、企业业绩评价体系不合理。长期以来，对企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营结果，而不关心产生这种结果的程序或过程是否合法、合理。企业业绩评价体系把注意力主要集中在利润、资产收益率等财务性评价指标上，而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标；只强调企业的经营结果是否达到了既定的目标、与过去和相关单位比处于何种水平等，而忽视企业是采取什么手段或通过哪些过程来达到这种结果的。正是由于企业业绩评价体系过于重视结果而忽略过程，从而引发了企业的短期行为、会计造假及违法交易等一系列的违法运作，最后导致会计信息严重失真。

 7、会计电算化带来的一些问题。将计算机引入会计工作是一种进步，也是一种趋势。但是会计人员的计算机技术水平普遍不高，加上现有的软件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用计算机的单位在内部控制方面存在许多漏洞，从而影响了会计信息的重要性和真实性。

 8、对违反会计法规的处罚力度不够。尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩，但是，有法不依，执法不严，对违反会计法规的处罚力度不够，使得违法的机会成本很小。单位违纪违法实际上不需要人来承担相应的责任，至多是对单位经济处罚了事，对事不对人，从客观上助长了会计信息失真现象的蔓延。违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会成本所形成的反差，使得会计信息失真现象屡禁不止。

 四、会计信息失真的治理对策

 针对上述原因所形成的会计信息失真，笔者认为，应当采取多种防范措施进行综合治理，以提高会计信息质量，保证会计信息的真实完整。

 1、提高单位领导的会计法律法规意识。单位领导的指导思想不正，是造成会计信息失真的重要原因。因此，对会计信息失真的治理，很重要的一点，首先必须提高单位领导对遵守会计法律法规重要性和必要性的认识，提高单位领导遵守会计法律法规的自觉性，端正指导思想。按照新修订的《会计法》规定，单位领导对会计工作和会计资料真实性、完整性负有法律责任。这就意味着企业会计信息质量的第一责任人是单位领导，如果发生会计信息失真问题，单位领导就必须负法律责任。只有单位领导的法律法规意识增强了，才可以有效避免会计违法行为的发生，有利于会计人员依法设账、依法算账、依法理财、提供质量优良的会计信息。

2、提高会计人员的业务素质和加强会计人员的诚信道德建设。会计人员业务素质的高低对会计信息质量影响是一个不容忽视的因素。一方面，会计人员要加强自身的学习，特别是对新会计准则的学习，熟练掌握相关的标准与实务，提高职业判断能力，提高对会计法律法规的理解和运用，最大限度地减少因政策理解偏差而带来的失误；另一方面，政府要从多层次完善会计人员的继续教育。例如我市某信用社今年3月份组织会计人员到广州参加业务技能培训和会计道德培训，学习会计电算化及会计信息知识，学习开发的新软件，杜绝以后在日常工作中的技术差错和会计信息失真。在提高会计人员业务素质的同时，更要加强会计从业人员的诚信道德建设。《论语·为政》中说“人而无信，不知其可也。”所有社会经济活动首先取决于诚信机制，其次才是知识和技能。要将诚信道德教育上升为一种制度，如2004年我国就启动了注册会计师的诚信职业档案的建立，对不诚信、缺乏职业道德的从业人员进行有力的约束。

3、改革现行会计人员管理体制，实行会计委派制。会计委派制，是国家以所有者身份凭借管理职能对企业、事业单位的总会计师、会计机构负责人和主管会计进行委派的一种制度。会计工作是经济管理工作的重要组成部分，掌握会计信息是国家制定法律、法规和政策制度的重要环节。而在现行情况下，作为会计监督主体的会计人员，要在如实反映情况、加强会计监督方面真正履行职能，还受到诸多方面的干扰和制约，面临着很大的压力。会计人员要真正成为约束企业的执法官，就必须把会计人员的地位和身份作一些调整和改变，使会计人员与用人单位不再具有人身依附关系，保持相对独立性，这就需要实行会计委派制。会计委派制就是通过稳定会计负责人的地位，保证会计机构和会计人员不受干扰地正确贯彻执行国家政策、法规和制度，提供客观、真实的会计信息，维护正常规范的会计工作秩序，为整个市场经济的协调有序发展奠定坚实的基础。

4、强化会计监督。首先，提高企业对会计监督的认识。会计监督是会计的基本职能之一。会计监督的目的是保证企业的各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。其次，正确处理会计监督与其他经济监督之间的关系。各经济监督部门既要明确各自监督职能的管理目标、职权、业务范畴，又要在各监督职能之间实行相互协调，保证各监督职能之间相互作用、相互协调、有机结合，从整体上有效发挥监督作用，实现经济监督的总体目标。第三，充分发挥内部审计监督的职能，对本单位及其下属部门的财务收支、经济活动等会计监督内容进行再监督。如河源市捷运汽车运输公司内部设审计部门，对本公司所属的运输车队的运输账目、劳务费用、修理费用进行审计，结果发现运输车队劳务费滥用、修理费乱报销情况严重，从中起到了查错防弊的作用。 

 5、建立健全单位内部会计控制制度。内部会计控制制度是各单位正确贯彻执行国家会计法律、法规、规章、制度的重要基础。建立健全内部会计控制制度，加强对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度，可及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题，提高会计信息质量，真实完整地反映单位经济管理活动。2001年6月22日，财政部以财会（2001）41号文件发布了《内部会计控制规范-基本规范（试行）》和《内部会计控制规范-货币资金（试行）》，对内部会计控制的目标、原则、内容、方法等都作了明确的规定。单位内部会计控制制度主要包括：账户体系建立、会计岗位责任制、财务处理流程、会计报表编制、计量和计价制度、监督及审计制度等等。只有全面地建立起这些规章制度并使之有效实施，治理会计信息失真问题才具备了必要条件，提高会计信息质量才能落到实处。

6、加快会计电算化和会计审计信息互联网建设。加快会计电算化和会计审计信息互联网建设，不仅有利于提高会计信息质量，而且还有利于提高会计信息的使用价值，即大大提高会计信息的传递速度，为使用者及时了解会计信息提供方便。实现会计电算化后，由于采用了国家统一规定的财务软件，使会计信息的收集、加工和生成有了相对统一的规范，可有效克服因手工操作出现失误导致会计信息失真的情况。建立会计审计信息电脑管理网络，集中处理会计信息，银行、税务、工商等各部门分享会计信息。建立了企业会计审计信息互联网，会计信息资料的来源就变得单一化，企业建两套帐、三套帐分别对付不同的使用者已失去了实际意义。企业经营者必须权衡其所出具的年度会计报表可能会带来的负面影响，如果企业因偷逃国家税收而隐瞒收入和利润、资产，则会面临银行贷不了款和上级主管部门的不良印象。反之，如果为应付贷款和上级主管部门评审的需要多报收入、利润，多报资产，则面临多交税收的矛盾。同样，瞒税也会遇到海关稽查、外汇管理局外汇管制等问题。这样，做假报表已失去了实际意义，失去了原动力，会计人员也不会因强烈的压力而被迫做假帐，会计信息的质量将会大幅度提高。因此，建立会计审计信息互联网，对规范企业行为，整顿会计工作秩序，提高会计信息质量，加强宏观调控均有积极作用。 

7、明晰企业产权，强化约束机制。要按照现代企业制度要求，对企业产权进行明确。很多企业的财务管理混乱，是因为许多管理者未能认识到所有者财务和经营者财务的差异，使所有者与经营者经营责任不明，且缺乏有效的约束机制，致使所有权得不到保护，同时又使经营者的经营权不能完全施展。只有产权明确，才能财务清晰，会计信息失真问题才能解决。因此，只要产权界定清楚，会计规范的运行和会计信息的生成就会是有效率的。目前应尽量明确产权关系，缩小共有产权范围，强化产权人监督作用，对企业经营者实施内部审计监督，规范公司治理结构，以保证会计信息的真实可靠性。

 8、改进企业业绩评价体系。企业业绩评价体系应当注重过程的合法性、合理性和科学性，考核方案设计和业绩评价指标的选择中应加强对会计信息产生全过程的考核，避免对于结果状态的过于重视，以正确引导会计工作的运行，保证提供真实可靠的会计信息。

9、完善社会监督体系。建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，使之与政府、财政、银行、审计、税务、企业等经济监督有机地结合起来，实现对企业经济活动的再确认，对会计的再监督，以达到提高会计信息质量的目的。因此，除了要强化财政部门对会计工作的监督力度外，一方面应大力发展注册会计师事业，扩大注册会计师的会计监督面；另一方面应强化税收监督，使税收监督与会计监督结合起来。

10、加大对违反会计法律法规的处罚力度。我国近年来先后制定并发布了一系列会计法律法规，尽管还有待进一步完善，但只要严格执行，基本能够保证会计信息的质量。对会计信息失真的治理，应当做到有法必依、执法必严、违法必究，加大对违反会计法规的处罚力度，使后来者不敢重蹈覆辙。要克服和纠正以罚代刑、对事不对人的做法，对于弄虚作假的单位，要严肃处罚法定代表人，给予其相应经济、行政和法律的严厉制裁。一是凡属单位领导授意、指使、强迫财会人员编制、篡改会计数据，弄虚作假的，必须追究单位领导的法律责任，决不姑息迁就。二是凡属会计人员对违法乱纪活动知情不报或者串通舞弊的，除追究责任外，还要取消其会计人员的专业资格。三是加强对会计人员的法律保护，对敢于坚持原则、坚持按制度秉公办事的财会人员应该给予工作上的支持和法律上的保护。 

总之，提供真实的会计信息，不仅是国家宏观管理的需要，也是企业自身的生存之道。因此，解决治理好严重的会计信息失真问题，将能有力地促进我国经济健康、有序运行。

参 考 文 献

1、财政部 《会计基础工作规范》 1996年版

2、张栋、郑红媛 《会计信息制度失真剖析》 新疆财经学院 2003年4月

3、高翠莲 《关于会计职业道德教育问题的思考》 玉溪会计网 2003年8月

4、尹涛 《综合治理会计失真》 《中国证券报》 2003年3月7日

5、陈敏昭 《会计信息问题的研究》 《兰州商学院学报》2003年12月13日